СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ 6
1.1 Требования законодательтсва к организации оплаты труда и ее
учету 6
1.2 Учет оплаты труда и расчетов с персоналом 10
2 ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО "СТРОЙ-ИНЖИНИРИНГ" 34
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Строй-
Инжиниринг" 34
2.2 Бухгалтерский учет оплаты труда в ООО «Строй-
Инжиниринг» 38
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда в ООО "Строй-
Инжиниринг" 44
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И
РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ
ТРУДА В ООО "СТРОЙ-ИНЖИНИРИНГ" 50
3.1 Совершенствование методики расчета зарплаты в зависимости
от полученных доходов в ООО "Строй-Инжиниринг" 50
3.2 Мероприятия по повышению эффективности планирования
расходов на персонал в ООО "Строй-Инжиниринг" 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 74
4
ВВЕДЕНИЕ
Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной,
которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной
проблемы трудно переоценить.
Заработная плата является вознаграждением за труд и важным стимулов
работников предприятия, поскольку выполняет производственную и
стимулирующую функцию (мотивационную) функцию. Организация оплаты
труда непосредственно на предприятии состоит из следующих основных
элементов:
-формирование фонда оплаты труда;
-нормирование труда;
-установление тарифной системы;
-определение формы и системы заработной платы.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
предложений по совершенствованию бухгалтерского учета, внутреннего
контроля расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Строй-Инжиниринг".
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
- рассмотрены основные понятия и проблемы оплаты труда; изучены
существующие формы и системы оплаты труда;
- дана характеристика рабочих счетов по учету расчетов по оплате труда
и прочим операциям;
- рассмотрено начисление оплаты труда, а также порядок удержания и
отчислений с фонда заработной платы;
- изучены особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда
на конкретном предприятии;
- раскрыта методика проведения проверки по оплате труда;
- рассмотрена краткая характеристика организации;
- проведен анализ динамики основных экономических показателей;
- проведен анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами;
5
- проведен анализ показателей текучести кадров;
- проведен анализ данных по использованию трудовых ресурсов;
- разработаны мероприятия по совершенствованию существующей
системы учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Строй-
Инжиниринг".
На основании выполненной работы сделаны выводы и сформулированы
соответствующие этим выводам конкретные практические предложения, также
даны предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля расчетов по оплате труда.
Основными источниками информации явились данные научных
исследований ряда авторов по проблеме, финансовая отчетность, оперативная
информация предприятия за анализируемый период, а также первичные
документы по учету оплаты труда в организации, бухгалтерский учет по счетам
20 «Основное производство», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
Предметом исследования является учет и аудит расчетов по оплате труда.
Данная выпускная квалификационная работа выполнена на примере
Общества с ограниченной ответственностью «Строй-Инжиниринг», которое
создано и действует на основе устава, утвержденных общим собранием
участников.
Период исследования с 2014 по 2016 год.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
Предпринимательская деятельность регулируется в настоящее время
большим количеством нормативных правовых актов различного уровня.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы
целесообразно представить в виде следующей системы:
1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления
Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение
бухгалтерского учета в организации;
2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности;
3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой
организации.
Основой правового регулирования является Конституция Российской
федерации (от 12 декабря 1993 года) [1]. Это основной закон нашего
государства, представляющий собой юридическую базу всего действующего
законодательства. Основные положения Конституции все больше получают
развитие в других нормативных актах.
Вторым по значению нормативным актом, регулирующим гражданские и
предпринимательские отношения, является Гражданский кодекс РФ. Часть I
Гражданского кодекса РФ вступила в действие с 1 января 1995 года, а с 1 марта
1996 года действует и Часть II Гражданского кодекса РФ [2].
Который регулирует трудовые отношения, возникающие между
работниками и хозяйствующими субъектами всех форм собственности
(работодателями) регулируются трудовым правом. Эта отрасль права включает
вопросы заключения и расторжения трудового договора, определяет права и
7
обязанности работников и работодателей, продолжительность рабочего
времени и времени отдыха, порядок определения и выплаты заработной платы,
а также вопросы трудовой дисциплины, процедуру разрешения трудовых
споров.
Важнейшее место среди норм трудового законодательства занимает
Трудовой Кодекс РФ (принят Государственной Думой 21.12.01 г.) [3].
В этом документе имеются ссылки и на другие нормативные акты,
например «Закон РФ о коллективных договорах и соглашениях», в котором
определен порядок разработки и заключения коллективных договоров.
При ведении бухгалтерского учета расчетов по оплате труда необходимо
также руководствоваться следующими нормативными документами:
Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» введена в действие
Законом от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ (с изменениями и дополнениями), где
определен объект налогообложения, методика расчета и порядок его удержания
[4]. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30 .12. 2001г.№ 197-ФЗ.
Трудовой кодекс определяет необходимые правовые условия,
позволяющие согласовывать интересы работодателя и работника, интересы
государства, а также устанавливает принципы правового регулирования
трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений.
Трудовой кодекс РФ является документом, содержащим не только
основные принципы регулирования трудовых отношений, но и
устанавливающим особенности применения общих норм в отдельных случаях
для различных категорий работников.
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402
– ФЗ [5]. Закон устанавливает единые правовые и методологические основы
организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации.
Основными целями закона «О бухгалтерском учёте» являются:
обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и
хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и
представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном
8
положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям
бухгалтерской отчётности.
Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.7) определено
осуществление обязательного аудита в следующих случаях [6]:
1) организация имеет организационно - правовую форму открытого
акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, страховой
организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой
биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом,
источником образования средств которого являются предусмотренные
законодательством Российской Федерации обязательные исчисления,
производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками
образования средств которого являются добровольные отчисления физических
и юридических лиц;
3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от
реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год
установленный законодательством Российской Федерации минимальный
размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец
отчетного года;
4) организация является государственным унитарным предприятием,
муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве
хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности
соответствуют указанным выше настоящей статьи.
Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта
Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или
индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом «Об
обязательном пенсионном страховании в РФ» Федеральный закон от 15.12.01г
№ 167-ФЗ [7].
9
Закон устанавливает основы государственного регулирования
обязательного пенсионного страхования в РФ, регулирует правоотношения в
системе обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и
порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов
обязательного пенсионного страхования.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ (от 29 июля 1998 г. № 34 н), где установлены принципы, правила и
способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и
представления бухгалтерской отчетности [8].
План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной
деятельности и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от
31.10.00 г. № 94н) [9] включает в себя рекомендованный к применению план
счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические
счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33 н. [10] Положение
устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о
расходах коммерческих организаций, являющихся юридическим лицом по
законодательству Российской Федерации.
Правило аудиторской деятельности «Планирование аудита» [11].
Правило аудиторской деятельности «Документирование аудита» [12]. Правило
«Аудиторские доказательства» [13].
Правила (стандарты) аудиторской деятельности являются основными
нормативными документами.
Они принимаются Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте РФ и носят обязательный характер для всех аудиторских фирм и
аудиторов.
Правила аудиторской деятельности детализируют и дополняют
положения нормативных документов вышестоящих уровней, в первую очередь.
10
1.2 Учет оплаты труда и расчетов с персоналом
Рассмотрим теоретические основы бухгалтерского учета оплаты труда и
расчетов с персоналом.
Согласно нормативным актам Госкомстата России доходы, получаемые
работником в организации, делятся на три части:
1) фонд заработной платы: заработная плата, начисленная согласно
условиям коллективного и трудового договоров, стимулирующие доплаты,
компенсационные выплаты, связанные с условиями труда, оплата ежегодных
основных и дополнительных отпусков, простоев не по вине работника, другие
выплаты, относящиеся к заработной плате (составляют текущие затраты
отчетного периода, распределяемые по видам обычной деятельности
организации);
2) выплаты социального характера за счет работодателя:
компенсационные и социальные льготы (надбавки к пенсии пенсионерам,
продолжающим работать в организации, единовременные пособия ветеранам
труда, уходящим на пенсию), поощрительные выплаты (за большой трудовой
стаж, по итогам работы за год, разовые премии, не предусмотренные
трудовыми договорами, материальная помощь), выплаты на питание и другие
социальные выплаты (источники погашения приведенных выплат являются
объектом учетной политики организации; как правило, к ним относятся
средства нераспределенной прибыли);
3) выплаты, не включаемые в фонд заработной платы и в выплаты
социального характера: пособия по временной нетрудоспособности,
беременности и родам, уходу за ребенком, пособия, связанные с травматизмом
на производстве и профессиональными заболеваниями, другие пособия в
суммах, выплачиваемых из средств организации и включаемых в текущие
затраты отчетного периода по видам ее обычной деятельности.
Суммы выплат, включаемые в фонд заработной платы, в социальные
выплаты и упомянутые пособия, составляют фонд оплаты труда.
11
Стандартный перечень и формы первичных документов на оформление
рабочего времени, выработки и заработной платы, начисляемой по разным
основаниям, а также регистров аналитического учета расчетов по оплате труда
утверждает руководитель экономического субъекта по представлению главного
бухгалтера и руководителя кадровой службы (кроме организаций
государственного сектора). Исключение составляют специальные документы,
утверждаемые федеральными министерствами и ведомствами (службами) и
признаваемые законным основанием для начисления соответствующих выплат
работнику: листок нетрудоспособности - Минздравсоцразвития России;
повестка о призыве на военные сборы - Минобороны России; повестка о явке в
суд в качестве свидетеля, справка об участии в работе суда присяжных -
Минюста России; справка о выполнении государственных и общественных
обязанностей - уполномоченных властных и общественных организаций и др.
В практике российских экономических субъектов всех видов и форм
собственности комплекс обязательных первичных документов, касающихся
трудовых отношений работника с работодателем, включаемый в систему
внутреннего документооборота и в программные продукты обеспечения учета
труда и заработной платы, обычно структурируется на основе традиционных
унифицированных (типовых) форм первичной документации, утвержденных
Госкомстатом России в 2004 г., а также в разные годы - отраслевыми
министерствами и ведомствами. К этим документам относятся: табель учета
использования рабочего времени, сдельные наряды, рапорты о выработке
бригады, путевые листы, акты о приемке работ, выполненных по срочному
трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной
работы, и др. Силу первичных документов имеют также приказы
(распоряжения) руководителя организации в области оплаты труда: о приеме
работника на работу, переводе работника на другую работу, предоставлении
работнику ежегодного оплачиваемого основного отпуска, об утверждении
решения квалификационной комиссии организации по присвоению работнику
тарифного разряда, о поощрении работника за добросовестный труд или по
12
иным основаниям, прекращении (расторжении, увольнении) трудового
договора с работником, направлении работника в служебную командировку,
возмещении материального ущерба по результатам инвентаризации активов и
др.
Российское законодательство предписывает обязательное ведение учета
использования рабочего времени штатного и нештатного персонала всеми
экономическими субъектами страны независимо от их отраслевой
принадлежности и формы собственности, ведущих деятельность в отраслях
экономики. Оперативным учетом использования рабочего времени занимается
уполномоченный работник (табельщик, бригадир, мастер, руководитель
структурного подразделения и др.) в соответствии с рабочими инструкциями,
основанными на положениях локальных нормативных документов
организации, в табеле учета использования рабочего времени (далее - табель).
Обязанность уполномоченного лица заполнять табель в надлежащем порядке
предусматривается его трудовым договором или возлагается на этого
работника приказом (распоряжением) руководителя организации либо
структурного подразделения. Отметим, что табель приобретает силу
первичного документа только при условии, что он оформлен на бумажном
носителе информации.
Табель является многоцелевым первичным документом, поскольку
содержит учетную информацию, необходимую для определения времени,
фактически отработанного, или неотработанного времени (неявок по разным
причинам), начисления заработной платы работникам, труд которых
оплачивается повременно. Помимо этого, табельные данные служат
основанием для исчисления статистических показателей по труду и заработной
плате (списочное, несписочное, среднесписочное число работающих,
производительность труда, баланс рабочего времени, средняя заработная плата
по категориям работающих и др.), а также при подготовке документов для
начисления социальных пособий и пенсий из средств внебюджетных фондов
социального страхования и обеспечения. При проведении проверок налоговых