53
Кроме того, не все расходы могут быть определены на рабочем месте
продавца или менеджера.
Да и сам норматив в процентах лучше заменить на более понятный
рублевый эквивалент: начисление оплаты труда в расчете на 1 руб. дохода.
Следовательно, необходимо уточнить перечень доходов и расходов,
связанных с результатами работы продавца, менеджера и т.д., а не всего
магазина или торгового предприятия в целом.
Перечень доходов и расходов, связанных с работой продавца (менеджера,
завотделом и т.д.), на величину которых он может оказывать влияние за счет
своих действий или бездействия, должен быть зафиксирован в должностных
инструкциях, в положении об оплате труда, а в трудовом контракте должна
быть ссылка на них.
Плановые суммы доходов и расходов, согласно этому перечню, должны
доводиться до работников магазина ежемесячно в виде задания.
В ООО "Строй-Инжиниринг" продавец одновременно является
заведующим магазина, поэтому перечень доходов и расходов, за которые
отвечает завмаг-продавец, будет шире, чем у рядового продавца в более
крупном магазине.
Ориентировочный перечень доходов и расходов приведен в примере
расчета заработной платы продавца в таблицах 4 и 5, который должен быть
уточнен в зависимости от фактических условий функционирования магазина.
54
Таблица 4
Доплата (удержания) за выполнение плана получения выручки
магазина ООО "Строй-Инжиниринг" за апрель месяц 2016 года
(норматив оплаты труда для продавцов - 0,25 руб., для завмага-
продавца - 0,2 руб.)
№
п/
п
Виды доходов
Сумма доходов,
руб.
Отклонения
, руб., (+) к
доплате,
(-) к
удержанию
Доплата
(Удержания),
руб.
По
плану
Фактичес
ки
Для
продавц
ов
Для
завмага
-
продав
ца
1.
Плановая
выручка группы
продавцов,
всего: в т.ч. по
товарным группам
250 000
244 000 -6 000 1 500 (1 200)
1.1
Продажа товаров,
всего: в т.ч. по
товарным
группам
230 000
226 000 -4 000 1 250 (800)
1
40 000
45 000
+5 000
1 250
1 000
2
60 000
57 000
-
3 000
0
<*>
(600)
3
50 000
53 000
+3 000
750
600
4
25 000
22 000
-
3 000
(750)
(600)
5
50 000
44 000
-
6 000
0
<*>
(1 200)
6
5 000
5 000
0
0
0
1.2
Продажа с/х
сырья
и продукции
15 000 12 000 -3 000 (750) (600)
1) по видам
-
-
-
-
-
1.3
Сумма выручки от
оказанных услуг
в магазине
5 000 6 000 +1 000 250 200
1) по видам
-
-
-
-
-
2. Дополнительные виды выручки для завмага
-
продавца:
2.1
Денежные
поступления за
сдачу имущества
в прокат
10 000 7 000 -3 000 Х (600)
2.2
Денежные
поступления за
сдачу помещений
в аренду
20 000 20 000 0 Х 0
2.3
Денежные
поступления за
оказание
транспортных
услуг на сторону
- 5 000 +5 000 Х 1 000
2.4
И так далее
-
-
-
Х
-
Итого
280 000
276 000
-
4 000
Х
(800)
--------------------------------
<*> Удержания продавцам не начислены в связи с форс-мажорными обстоятельствами.
55
Таблица 5
Доплата (удержания) за выполнение плана по расходам магазина
ООО "Строй-Инжиниринг" за апрель месяц 2014 года (норматив
оплаты труда для продавцов - 0,25 руб., для завмага-продавца - 0,2
руб.)
№
п/
п
Виды расходов
Сумма расходов,
руб.
Отклонени
я, руб.,
(+) к
доплате,
(-) к
удержани
ю
Доплата
(Удержания),
руб.
По
плану
Фактичес
ки
Для
продавц
ов
Для
завмага
-
продав
ца
1
2
3
4
5
6
7
1.
Плановые расходы
для группы
продавцов, всего:
в т.ч. по видам
130 000
120 200 +9 800 2 450 1 960
1.1
Транспортные
расходы по
доставке товаров
100 500
92 000 +8 500 2 125 1 700
1.2
Расходы по
подработке,
подсортировке,
упаковке товаров
5 000 4 500 +500 125 100
1.3
Потери товаров
500
450
+50
12,5
10
1.4
Технологические
отходы
1 000 950 +50 12,5 10
1.5
Расходы на тару
(потери тары)
1 500 1 400 +100 25 20
1.6
Расходы на
содержание зданий,
сооружений,
помещений, всего.
В том числе:
4 500 4 400 +100 25 20
1) электроэнергия
4 500
4 400
+100
25
20
2)водопровод и
отопление <*>
0 Х Х Х Х
3)газоснабжение
<*>
0 Х Х Х Х
1.7
Расходы
на содержание
инвентаря
и хозяйственных
принадлежностей
10 000 10 500 -500 (125) (100)
1.8
Расходы по
заготовке (закупке)
с/х сырья
и продуктов
у населения
7 000 6 000 +1 000 250 200
56
2. Дополнительные виды расходов для завмага
-
продавца:
2.1
Транспортные
расходы
по выполнению
услуг
населению
0 2 000 -2 000 Х (400)
2.2
Затраты по оплате
процентов
за использование
займов под
товарно-
материальные
ценности
20 000 20 000 0 Х 0
2.3
Расходы по
хранению
товара
2 000 2 000 0 Х 0
2.4
Расходы на рекламу
8 000
7 500
+500
Х
100
2.5
Оплата услуг
сторонним
организациям
по сбыту
продукции,
вывозу мусора или
выполнению работ
в магазине
25 000 22 500 +2 500 Х 500
2.6
Расходы на аренду
зданий,
сооружений,
помещений
0 0 0 Х 0
2.7
Расходы на ремонт
основных средств
15 000 17 000 -2 000 Х (400)
Итого
200 000
191 200
+8 800
Х
1 760
--------------------------------
<*> При наличии счетчиков.
Чтобы достигнуть более полного понимания определения оплаты труда
на рабочем месте продавцом и добиться его стимулирующего и
противозатратного действия, предлагается норматив оплаты труда от дохода в
денежном выражении разделить на две составляющие: доплата за превышения
плановой выручки или удержания за невыполнение плановых показателей
выручки; доплата за 1 руб. экономии расходов или удержания за 1 руб.
перерасхода плановых затрат.
Плановый фонд оплаты труда становится базовым для корректировки
фактической оплаты труда продавца в сторону увеличения или уменьшения в
зависимости от выполнения плана выручки и расходов.
57
Предлагается следующий порядок расчета норматива начисления оплаты
труда продавца в зависимости от полученного дохода. Сначала определяется
плановый доход магазина для расчета норматива оплаты труда продавца
(ПДМП), который, как правило, является частью всего дохода магазина:
ПДМП = ПВП - ПРП, (10)
где ПВП - плановая выручка для расчета норматива оплаты труда
работника магазина (руб.), состоящая из планового товарооборота и других
источников получения выручки, в получении которой участвует продавец
ПРП - плановые расходы для расчета норматива оплаты труда работника
магазина (руб.), состоящие из планируемых издержек обращения (за минусом
планового фонда оплаты труда с начислениями во внебюджетные фонды) и
других затрат, не связанных с торговой деятельностью.
Затем определяется норматив для расчета оплаты труда каждого
работника магазина (или группы продавцов одного отдела в крупных
магазинах) в рублях (НОТП). Данный показатель представляет собой сумму
начисляемой зарплаты продавца на 1 руб. полученного дохода, а точнее, части
дохода магазина, величина которого зависит от работы данного работника
магазина:
НОТП = ПФОТП : ПДМП, (11)
где ПФОТП - плановый фонд оплаты труда работника или группы
продавцов одного отдела за минусом отчислений во внебюджетные фонды, то
есть зарплата к начислению (руб.).
Плановый фонд оплаты труда работников магазина доводится до них
ежемесячно и является базой для расчета фактической зарплаты.
Любое превышение плановой выручки стимулируется по данному
нормативу (НОТП). И наоборот, уменьшение объема реализации товаров и
58
услуг по сравнению с плановыми показателями приводит к уменьшению
заработной платы продавца (удержанию из плановой оплаты труда).
Аналогично любое снижение расходов, за которые отвечает данный работник
магазина, стимулируется данным нормативом (НОТП). И наоборот,
превышение расходов по сравнению с плановыми показателями приводит к
уменьшению заработной платы согласно данному нормативу (НОТП).
В трудовом контракте и в положении об оплате труда работников
магазина должны быть оговорены форс-мажорные обстоятельства, за которые
не будет снижения величины оплаты их труда. Форс-мажорными являются
обстоятельства, которые не зависят от деятельности или бездеятельности
работника.
Например, форс-мажорным обстоятельством будет несвоевременная
доставка товаров в магазин согласно ассортименту товара при наличии
своевременно оформленной (документально подтвержденной) письменной
заявки продавца. В данном случае заработная плата продавца не будет
снижаться.
Для заведующего магазином (или заведующего отделом в крупном
магазине), как правило, обеспечение ассортимента товара является его
обязанностью, поэтому недополучение выручки из-за недостатка ассортимента
для заведующего не является форс-мажорным обстоятельством. В данном
случае зарплата заведующего магазином будет снижаться.
Другой пример. Штраф, наложенный на магазин со стороны санитарно-
эпидемиологической или пожарной службы, не будет являться форс-мажорным
обстоятельством, если завмаг-продавец мог обеспечить устранение этих
нарушений самостоятельно.
Данный штраф будет являться форс-мажорным обстоятельством для
завмага-продавца при двух условиях: если заведующий магазином не мог
устранить нарушения своими силами, но своевременно информировал в
письменном виде руководство (специалистов) потребительского общества (или
другое вышестоящее руководство) о данных нарушениях, которые могут
59
привести к штрафам.
Поэтому в положении по оплате труда и в должностных инструкциях
должен быть перечень форс-мажорных обстоятельств, то есть причин, при
которых величина заработной платы не будет снижаться у продавца (завмага-
продавца и других работников).
Любой факт появления форс-мажорных обстоятельств должен быть
документально подтвержден объяснительной запиской работника магазина с
соответствующей визой специалиста или руководителя или актом комиссии.
Данные документы являются основанием бухгалтеру для правильного расчета
оплаты труда работника магазина.
Такую систему оплаты труда в зависимости от дохода можно
рекомендовать для всех категорий работников (в том числе и аппарата
управления), от которых зависит либо объем выручки, либо величина расходов
или доход деятельности организации в целом.
Ниже приведен алгоритм определения норматива оплаты труда в
денежном выражении и расчета оплаты труда продавца (завмага-продавца) на
основе денежного норматива оплаты труда в зависимости от дохода магазина.
1. Исходные данные на примере магазина ООО "Строй-Инжиниринг".
1.1. Плановый фонд оплаты труда завмага-продавца без начислений во
внебюджетные фонды составляет 16 000 руб.
1.2. Плановый фонд оплаты труда группы продавцов без начислений во
внебюджетные фонды составляет 30 000 руб.
1.3. Общая плановая выручка магазина от всех видов деятельности - 300
000 руб.
1.4. Плановая выручка магазина для расчета норматива оплаты труда
завмага-продавца - 280 000 руб. (итоговая строка табл. 7). Рассчитывается
путем вычитания из общей плановой выручки фиксированных платежей в
райпо и другие организации (300 000 - 20 000).
1.5. Плановая выручка магазина, зависящая от работы продавцов, - 250
000 руб. Для расчета норматива группы продавцов (первая строка табл. 7).
60
1.6. Плановые расходы по магазину в целом для расчета норматива
оплаты труда завмага-продавца - 200 000 руб. (итоговая строка табл. 8).
1.7. Плановые расходы для расчета норматива оплаты труда продавцов -
130 000 руб. (первая строка табл. 5).
2. На основе вышеприведенных данных рассчитывается норматив оплаты
труда группы продавцов и отдельно норматив оплаты труда заведующего
магазина, который одновременно работает в торговом зале продавцом.
2.1. Норматив оплаты труда завмага-продавца составит 0,2 руб. на 1 руб.
дохода (16 000 : (280 000 - 200 000)).
2.2. Норматив оплаты труда группы продавцов составит 0,25 руб. на 1
руб. дохода (30 000 : (250 000 - 130 000)).
До продавцов и завмага-продавца доводится месячное плановое задание
по выручке и затратам в форме таблицы 7 и 8. Фактические результаты работы
продавцы и заведующий магазином заполняют самостоятельно и
самостоятельно рассчитывают доплату или удержания к плановой заработной
плате, которую также доводит до них руководство (специалисты)
потребительского общества.
Таким образом, согласно таблицы 4 план реализации в основном не
выполнен продавцами в соответствии с их заданием на 6000 руб., а завмага-
продавца - на 4000 руб.
Аварийный ремонт холодильной установки для завмага-продавца не
является форс-мажорным обстоятельством, поэтому бухгалтер при начислении
его заработной платы рассчитал удержание в размере 1200 руб.
В результате из-за отсутствия места хранения товаров невозможно было
принять плановую партию изделий. Данное обстоятельство для продавца
является форс-мажорным, но не является форс-мажорным для заведующего
магазина. Поэтому бухгалтер не удержал у продавцов заработную плату в
сумме 750 руб., но удержал из заработной платы завмага-продавца - 600 руб.
Несмотря на недовыполнение плана выручки для группы продавцов на
6000 руб. бухгалтер произвел доначисление к плановой заработной плате
61
продавцов в сумме 1500 руб. (первая строка таблицы 4), а у завмага-продавца
бухгалтер насчитал в общем итоге удержания из плановой заработной платы в
сумме 800 руб. (итоговая строка таблицы 4). Если бы оплата труда
производилась бы просто от валового дохода (как это в большинстве случаев
осуществляют при оплате от доходов), то продавцы тоже были бы наказаны
снижением заработной платы не за свою вину.
Таким образом, согласно данным таблицы 8 плановое задание по
расходам перевыполнено, то есть экономия расходов группой продавцов
составила 9800 руб. В соответствии с заданием завмага-продавца экономия
расходов составляет 8800 руб. Соответственно, бухгалтер доначислил к
плановой заработной плате группе продавцов 2450 руб. (первая строка таблицы
8, рассчитанная по нормативу 0,25 руб. за каждый рубль экономии), а завмага-
продавца - 1760 руб. (последняя строка таблицы 5, рассчитанная по нормативу
0,2 руб. за каждый рубль экономии).
Общие доначисления за месяц согласно первой строке в таблицах 7 и 8 за
полученную выручку и сэкономленные расходы группы продавцов составят
3950 руб. (1500 + 2450).
Общие доначисления с учетом удержаний за недополученную выручку и
сэкономленные расходы (доплата) завмага-продавца составят 960 руб. (-800 +
1760). Следовательно, фактическая оплата труда к начислению складывается из
плановой оплаты труда и доначислений или удержаний по фактическим
результатам работы. В данном случае фактическая оплата труда продавцов за
месяц составила 33 950 руб. (30 000 + 3950), завмага-продавца - 16 960 руб. (16
000 + 960).
Данные таблицы в форме отчета направляются на утверждение
специалистам ООО "Строй-Инжиниринг" и в бухгалтерию для проверки и
начисления оплаты труда (копия данных таблиц остается в магазине).
Такой подход несколько усложняет работу экономистов по
планированию доходов и расходов, но с лихвой окупятся дополнительные
затраты более высокой системой контроля, если быть точным - системой
62
самоконтроля работниками магазина. В этом случае интересы собственников в
получении доходов и снижении расходов сближаются с интересами
работников, то есть включается рыночный механизм полноценного
коммерческого расчета.
3.2 Мероприятия по повышению эффективности планирования
расходов на персонал в ООО «Строй-Инжиниринг»
Искусство планирования расходов на персонал заключается в разработке
максимально точного прогноза с тем, чтобы предприятие могло
заблаговременно принять меры при калькуляции этих расходов и в
значительной мере исключить неожиданные и неприятные дополнительные
финансовые нагрузки.
┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐
│ 1-й этап ├─►│ 2-й этап ├─►│ 3-й этап ├─►│ 4-й этап │
└─────┬────────┘ └─────┬───────┘ └─────┬───────┘ └─────┬───────┘
┌─────┴────────┐ ┌─────┴───────┐ ┌─────┴───────┐ ┌─────┴───────┐
Испол-│Руководитель │ │Руководитель │ │Высшее руко-│ │Руководитель │
нитель│производствен-├─►│службы упра-├─►│водство орга-├─►│производстве-│
│ного подразде-│ │вления персо-│ │низации │ │нного подраз-│
│ления │ │налом │ │ │ │деления │
└─────┬────────┘ └─────┬───────┘ └─────┬───────┘ └─────┬───────┘
┌─────┴────────┐ ┌─────┴───────┐ ┌─────┴───────┐ ┌─────┴───────┐
Содер-│Анализирует │ │Анализирует и│ │Принимает │ │Исполняет в│
жание │затраты по│ │корректирует │ │окончательное│ │подразделении│
этапа │видам │ │данные, полу-│ │решение, ут-│ │согласно одо-│
│Анализирует │ │ченные на│ │верждает с│ │бренному бюд-│
│показатели: │ │предыдущем │ │соответствую-│ │жету затрат│
│- годовой бюд-│ │этапе │ │щими измене-│ │по местам их│
│жет; │ │ │ │ниями и до-│ │возниконове- │
│фактические │ │ │ │полнениями │ │ния. При не-│
│затраты за│ │ │ │ │ │достатке сре-│
│прошлый год; │ │ │ │ │ │дств, необхо-│
│- плановые за-│ │ │ │ │ │димо предо-│
│траты на те-│ │ │ │ │ │ставить руко-│
│кущий год; │ │ │ │ │ │водителю слу-│
│- фактические├─►│ ├─►│ ├─►│жбы управле-│
│затраты на те-│ │ │ │ │ │ния персона-│
│кущий год; │ │ │ │ │ │лом запрос на│
│отклонения в│ │ │ │ │ │превышение │
│процентах). │ │ │ │ │ │расходов │
│Прогнозирует │ │ │ │ │ │ │
│бюджет затрат│ │ │ │ │ │ │
│с учетом их│ │ │ │ │ │ │
│возникновения │ │ │ │ │ │ │
└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘
Рисунок 1 - Этапы планирования расходов на рабочую силу