55
данные счета 70 и т.д. Соответственно, сверка дебетовых оборотов по счету 50
«Касса» осуществляется аналогичным образом.
После окончания сверки разноски итогов в Главной книге предприятия
аудитор проверяет наличие всех подписей и чисел отражения данных в
Главной книге предприятия.
На предприятии установлена программа «Клиент-Банк», посредством
которой в обслуживающий Общество с ограниченной ответственностью
«Авита-К» банк направляются платежные поручения, составленные в
электронном виде.
Аудиту денежных средств на предприятии подлежит и активный счет
51 «Расчетные счета».
Аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете
поступления денежных средств по дебету счета 51 «Расчетные счета».
Соответственно, по кредиту данного счета проверяются суммы денежных
средств, которые были получены предприятием из банка в кассу, а также были
перечислены на счета других организаций для исполнения обязательств. При
этом аудитор должен сверить платежные поручения, проверить наличие всех
необходимых реквизитов, штампа банка. В случае если на платежных
поручениях будет отсутствовать штамп банка об исполнении, то аудитор
должен проверить эти же платежные поручения в банке.
В соответствии с Законом Российской Федерации «О предприятиях и
предпринимательской деятельности» любое предприятие имеет право
открывать в любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для
хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных
и кассовых операций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим
статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе.
Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией
Центрального банка Российской Федерации, согласно которой, каждой
организацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких
56
банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество
расчетных счетов.
Выводы по главе 2.
Учет денежных средств рассмотрен на примере ООО «Авита-К».
Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К»
специализируется на выращивании крупнорогатого и мелкорогатого скота, а
также на торговле мясными продуктами через розничную сеть. Кроме этого
предприятие имеет право осуществлять оптовую торговлю данными
продуктами.
Для эффективной работы по ведению бухгалтерского учета на
предприятии главный бухгалтер Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К» руководствуется нормативными правовыми актами, Законом «О
бухгалтерском учете», а также методическим рекомендациями Министерства
финансов и т.д.
В Обществе с ограниченной ответственностью «Авита-К» движение
денежных средств в кассе контролируется посредством использования
приходного кассового ордера формы КО – 1, а также расходного кассового
ордера формы КО – 2.
Наибольший удельный вес в структуре использования денежных средств
занимают расходы по оплате сырья, материалов, товаров, работ и услуг от
71,6% до 76,6%, причем в 2016 году доля снизилась на 3,3 процентных пункта,
а в 2017 году на 5,0 процентных пункта, по сравнению с 2015 годом.
Доля поступлений от оптовой торговли колеблется от 88,1% до 88,3%.
Даже с открытием новых торговых объектов, наличная выручка от реализации
продукции собственного производства и её удельный вес в общем объеме
поступлений изменились незначительно, в пределах 11,7% - 11,9%.
57
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита денежных средств на предприятии
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных
средств на предприятии
По результатам исследования установлено, что бухгалтер Общества с
ограниченной ответственностью «Авита-К» соблюдает установленные правила
заполнения первичных документов по движению денежных средств, все
реквизиты заполняются четко и ясно, не допускает никаких подчисток и
исправлений в документах.
В процессе изучения бухгалтерского учета денежных средств Общества
с ограниченной ответственностью «Авита-К» выяснилось, что трудоемкость
учетной работы связана как с большим объемом операций с денежными
средствами, а также и с высокими требованиями в отношении заполнения
первичных учетных документов.
Операции Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» с
денежными средствами носят устоявшийся характер. Получение в кассу
выручки, сдача наличности на расчетный счет отличается только датами и
суммами, а основные реквизиты получателя и характеристики платежей
остаются постоянными.
Выдача денежных средств в Обществе с ограниченной
ответственностью «Авита-К» осуществляется только в день заполнения
расходного кассового ордера на лицо, получающее денежные средства.
В случае если денежные средства с кассы Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» выдаются в массовом порядке более чем двум
людям, бухгалтер использует расходную ведомость, в которой прописывается
лицо, получающее денежные средства, а также сумма денежных средств.
Кассовая книга на предприятии ведется автоматически, путем внесения
записей в нее ответственным работником. Обороты по счету 50 «касса» на
58
предприятии накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов разделе
дебетовых оборотов.
Вместе с этим в журналах-ордерах по кредитовому признаку
отражаются указанные данные счета 50 «Касса». На начало и на конец месяца
выводится остаток денежных средств, которые находятся в кассе предприятия
Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К». Для ежедневного
контроля над движением денежных средств на предприятии используются
отчеты бухгалтера - кассира.
Проанализировав состояние бухгалтерского учета, оценив учет
денежных средств и их анализ в Обществе с ограниченной ответственностью
«Авита-К», можно предложить некоторые мероприятия по совершенствованию
учета.
Среди мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета
денежных средств Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К»
предлагается произвести устранение ошибок и недостатков, при их выявлении
в результате аудита бухгалтерского учета, а также:
- регулярно осуществлять контроль за лимитом остатка кассы Общества
с ограниченной ответственностью «Авита-К» в соответствии с Положением ЦБ
РФ от 05.01.98г №14-П "О правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации".
- издать приказ о подотчетных суммах, в котором устанавливается
сумма выдаваемых подотчетных денежных средств, а также оговариваются
сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам, также в целях
соблюдения налогового законодательства и требований, предъявляемых со
стороны контролирующих органов должен быть утвержден перечень лиц,
имеющих право получать денежные средства в подотчет, и механизм
составления авансовых отчетов.
59
- денежные средства, которые поступают от дебиторов за поставленные
товары, с наименьшим временным промежутком использовать для погашения
краткосрочных обязательств;
– в случаях, когда поступления денежных средств над их расходованием
используется для увеличения экономического потенциала предприятия;
- прогнозирование поступлений денежных средств по периодам;
- прогнозирование расхода денежных средств по периодам;
- расчет денежного дефицита или профицита (излишек или недостаток)
по периодам;
- выявление потребности в оперативном финансировании.
Известно, что эффективное управление денежными потоками
предприятия позволяет не только улучшить систему бухгалтерского учета
предприятия, но также и улучшить качественные характеристики деятельности
предприятия, то есть эффективное управление денежными потоками на
предприятии позволяет укрепить финансовое состояние организации, что
зачастую проявляется в увеличении прибыльности компании и снижении
уровня затрат.
Соответственно, улучшение учета денежных средств должно
предусматривать укрепление финансовой деятельности предприятия,
повышения ее финансовых показателей.
В Обществе с ограниченной ответственностью «Авита-К» не проводят
прогнозирование денежных потоков.
Рекомендуется проводить прогнозирование денежных потоков для того,
чтобы сделать денежные потоки более предсказуемыми, чтобы ими можно
было легче управлять.
Далее предлагается рассмотреть технику применения методики
прогнозирования денежного потока:
- около 80% продукции Общество с ограниченной ответственностью
«Авита-К» реализовывать с отсрочкой платежа, зачастую, предприятие
60
предоставляет своим партнерам 30-дневный кредит. По статистике, 70%
контрагентов рассчитывается вовремя, т.е. в течение предоставленной отсрочки
платежа, остальные 30% рассчитываются в течение следующего месяца;
- 20% - продукции Общество с ограниченной ответственностью «Авита-
К» реализовывать за наличный расчет;
- устанавливая цены на продукцию, Обществу с ограниченной
ответственностью «Авита-К» предлагается придерживаться следующей
стратегии:
а) затраты на товары не должны превышать 65%;
б) прочие расходы не должны превышать 15% в цене реализации
продукции;
в) сырье и материалы должны закупаться Обществом с ограниченной
ответственностью «Авита-К» в размере месячной потребности с отсрочкой
платежа в 30 дней.
- Обществу с ограниченной ответственностью «Авита-К» рекомендуется
наращивать объемы продаж с темпом прироста 1,5% в месяц с учетом, что
изменение цен на сырье и материалы составит в планируемом полугодии 0,5%
в месяц.
3.2. Расчет эффективности представленных мероприятий
Для анализа эффективности предложенных мероприятий спроектируем
ситуацию, в которой ООО «Авита – К» около 80% продукции реализует с
отсрочкой платежа, зачастую, предприятие предоставляет своим партнерам 30-
дневный кредит.
По статистике, 70% контрагентов рассчитывается вовремя, т.е. в течение
предоставленной отсрочки платежа, остальные 30% рассчитываются в течение
следующего месяца; 20% предприятие реализует за наличный расчет; при
установлении цен на продукцию придерживается следующей стратегии:
а) затраты предприятия на товары не должны превышать 65%;
61
б) прочие расходы не превышают 15% в цене реализации продукции;
в) закупает сырье и материалы должны в размере месячной потребности
с отсрочкой платежа в 30 дней.
ООО «Авита-К» нарастило объемы продаж с темпом прироста 1,5% в
месяц с учетом, что изменение цен на сырье и материалы составит в
планируемом полугодии 0,5% в месяц.
Рассмотрим изменения, произошедшие с основными экономическими
показателями Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» в
Таблице 10.
Таблица 10
Основные абсолютные показатели финансово-экономической
деятельности Общество с ограниченной ответственностью «Авита-
К» до и после внедрения предложенных мероприятий.
Показатель
2017 год
Показатели
после
внедрения
мероприятий
Откл., %
Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
217524
256678
18,0
Прибыль, тыс. руб.
14247
84299
491,7
Себестоимость продукции, тыс.
руб.
203277
172379
-15,2
Рентабельность, %
7,0
48,9
598,6
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К».
По данным Таблицы 10, выручка от реализации продукции увеличилась
на 18% (1,5% х 12 месяцев).
Себестоимость продукции согласно рекомендациям должна составить
80% от выручки скорректированный на 0,5% в месяц (6% годовых) – снизилась
на 15,2%.
Таким образом сумма прибыли Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» увеличилась на 491,7% или, почти, в 6 раз.
Рентабельность деятельности Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» увеличилась на 598,6%.
62
Проведем факторный анализ влияния выручки и себестоимости на
уровень прибыли Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» в
Таблице 11.
Построим факторную модель вида:
П = В – С;
П1 = В1 – С1;
Пусл = Вплан – С1;
Пплан = Вплан – Сплан.
Таблица 11
Расчетные данные для факторного анализа уровня прибыли
Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К»
Статьи затрат
Значение до
мероприятий
Значение
после
мероприятий
Отклонения,
+;-
Выручка от реализации
продукции, тыс. руб. (В)
217524
256678
39154
Себестоимость продукции,
тыс. руб. (С)
203277
172379
-30898
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К».
Произведем расчёт:
П1 = 217524 – 203277 = 14247;
Пусл = 256678 – 203277 = 53401;
Пплан = 256678 – 172379 = 84299.
Таким образом можно сделать вывод, что с увеличение выручки от
реализации товаров, работ и услуг на 39154 тыс. руб. сумма прибыли
увеличилась соответственно (Пусл – П1). В связи со снижением себестоимости
на 30898 тыс. руб. сумма прибыли увеличилась соответственно (Пплан – Пусл).
Проведем факторный анализ влияния прибыли и себестоимости на
уровень рентабельности Общества с ограниченной ответственностью «Авита-
К» в Таблице 12.
Построим факторную модель вида:
63
Р = П / С;
Р1 = П1 / С1;
Русл = Пплан / С1;
Рплан = Пплан / Сплан.
Произведем расчёт:
П1 = (14247 / 203277) х 100 = 7,0;
Пусл = (84299 / 203277) х 100 = 41,5;
Пплан = (84299 / 172379) х 100 = 48,9.
Таблица 12
Расчетные данные для факторного анализа уровня рентабельности
Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К»
Статьи затрат
Значение до
мероприятий
Значение
после
мероприятий
Отклонения,
+;-
Прибыль от реализации
продукции, тыс. руб. (П)
14247
84299
70052
Себестоимость продукции,
тыс. руб. (С)
203277
172379
-30898
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К».
Сопоставление результатов до и после внедрения мероприятий по
улучшению учета денежных средств, эффективного управления денежными
потоками на предприятии с помощью использования факторного анализа
позволяет выявить динамику основных финансовых показателей деятельности
общества с ограниченной ответственностью «Авита-К», которые представлены
прибылью от реализации продукции предприятия, а также себестоимостью
продукции, рентабельностью деятельности рассматриваемого в настоящей
работе предприятия.
После внедрения мероприятий уровень рентабельности увеличился на
41,9 процентных пункта.
Полученные значения, а также эффективность предложенных
мероприятий, отражены на рисунке ниже.
64
Рисунок 7. Анализ эффективности предложенных
мероприятий на показателях себестоимости и прибыли
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К».
Таким образом можно сделать вывод, что с увеличение прибыли от
реализации товаров, работ и услуг на 70052 тыс. руб. уровень рентабельности
увеличился на 34,5 процентных пункта (Русл – Р1). В связи со снижением
себестоимости на 30898 тыс. руб. уровень рентабельности увеличился на 7,4
процентных пункта (Пплан – Пусл).
Таким образом, экономическая эффективность предложенных
мероприятий в Обществе с ограниченной ответственностью «Авита-К»
доказана. Их внедрение на предприятии является рациональным и желательным
в современных условиях, что повысит как эффективность учета денежных
средств на предприятии, так и финансовые показатели деятельности ООО
«Авита-К». С улучшением данных показателей предприятии также сможет
увеличить свою конкурентоспособность, так как за счет дополнительной
прибыли сможет реализовывать дополнительные рекламные компании,
направленные на повышение привлекательности своей продукции для
конечного покупателя.