5
Содержание
Введение…………………………………………………………………….………6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных
средств………………………………………………………………………………9
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных
средств………………………………………………………………………………9
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств……15
1.3. Методика аудита денежных средств…………………………………………27
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств на
примере предприятия……………………………………………………………34
2.1. Финансово-экономическая характеристика ……………………………….34
2.2. Учет денежных средств на предприятии…………………………………….43
2.3. Проведение аудита денежных средств на предприятии ……………………51
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и
аудита денежных средств на предприятии ……………………………………57
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств на
предприятии………………………………………………………………………57
3.2. Расчет эффективности представленных мероприятий……………………60
Заключение………………………………………………………………………66
Список использованной литературы………………………………………….69
Приложения……………………………………………………………………….75
6
ВВЕДЕНИЕ
Предприятие любой отрасли хозяйствования основано на четком учете
материальных средств, а также различных финансовых операций, отражающих
ведение хозяйственной деятельности. Подобный учет осуществляется на
предприятия с помощью ведения бухгалтерского учета.
Для бухгалтерского учета характерной особенностью является
документальное ведение всех финансово-экономических показателей,
операций, представленных упорядоченной системой сбора и регистрации
информации об имуществе предприятия, выраженной в денежной форме.
Бухгалтерский учет предприятия осуществляется непрерывно.
Для оптимальной организации бухгалтерского учета имущества
предприятия, все материальные и нематериальные активы предприятия, как в
теории, так и на практике, поделены на две основные категории. Первая
категория имущества предприятия представлена внеоборотными активами, то
есть основным капиталом предприятия. Вторая категория имущества
предприятия для ведения бухгалтерского учета представлена оборотными
средствами, то есть оборотным капиталом предприятия. Составной частью
оборотных активов предприятия являются денежные средства, которые также
подлежат бухгалтерскому учету.
Денежные средства на предприятии могут храниться на расчетных и
иных счетах, открытых в банковском учреждении, в кассе в виде наличных
денежных средств и денежных документов, а также в виде аккредитивов,
которые выставлены поставщикам и пр. В качестве основной цели
бухгалтерского учета в отношении денежных средств на предприятии является
контроль над их сохранностью на предприятии, а также своевременный учет и
приумножение.
Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии очень важен, так
как денежные средства предприятия находятся в постоянном движении, для их
7
сохранности и обеспечения возвратности бухгалтерский учет данных средств
должен осуществляться своевременно и непрерывно.
При движении денежных средств на предприятии действующее
законодательство определяет обязательное ведение кассовой и расчетно–
платежной ведомости, отражающей все проведенные операции с денежными
средствами, их поступление и расход.
Рыночная экономика в отношении денежных средств предприятия
определяет возможность извлечения дополнительного дохода. Таким образом,
при ведении бухгалтерского учета денежных средств на предприятии большое
внимание уделяется выявлению свободных денежных средств с целью их
дальнейшего вложения для получения дополнительного дохода.
Свободные денежные средства могут быть вложены в депозиты банка, а
также другие ценные бумаги, которые по истечении определенного количества
времени приносят доход, выраженный установленным процентом к внесенной
денежной сумме.
Порядок учета денежных средств проанализирован на примере общества
с ограниченной ответственностью «Авита-К».
Актуальность темы определяется тем, что для эффективного
использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их
поступление, а также требуется знание их многочисленных законодательных и
постоянно изменяющихся норм, правил и порядка для правильного ведения
учета денежных средств. Достигнуть желаемой эффективности хозяйственной
деятельности, устойчивого финансового состояния возможно только при
условии достаточного и согласованного контроля над движением прибыли,
оборотного капитала и денежных средств.
Объектом исследования является учет денежных средств на ООО
«Авита-К».
Предмет исследования – учетная политика и организация
бухгалтерского учета ООО «Авита-К.
8
Целью работы является исследование бухгалтерского учета денежных
средств, выявление его основных особенностей и характеристик, анализ и
оценка состояния бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Авита-К»,
разработка мероприятий по его совершенствованию.
Данная цель требует решения следующих задач:
- анализ теоретических аспектов бухгалтерского учета и аудита
денежных средств,
- выявить особенности ведения учета денежных средств на предпритии,
- рассмотреть порядок аудита денежных средств на предприятии,
- исследовать организацию учета денежных средств в ООО «Авита-К»,
- разработать мероприятия по повышению эффективности
использования денежных средств в ООО «Авита-К» и рассчитать их
эффективность.
Теоретическую основу исследования составили труды классиков
бухгалтерского учета, а также современных российских и зарубежных ученых
по вопросам организации учета денежных средств предприятия, которые были
тщательно изучены и нашли свое отражение в ВКР. Это труды известных
экономистов: Алексеева Г.И., Агеева О.А., Астахов В.П., Анциферова И.В.,
Бархатов А.П., Бабаев Ю.А., Бурлуцкая Т.П., Вещунова Н.Л., Гартвич А.,
Дмитриева И.М., Лунева А.М., Мельникова Л.А., Полковский Л.М., Рогуленко
Т.М., Шадрина Г.В., Трофимова Т.И., Сулейманова Е.В. и др.
Методологическая основа представлена методом анализа и синтеза,
исторического метода, дедукции, индукции, методом относительных
показателей и пр.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений
(бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К»).
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и
аудита денежных средств
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
денежных средств
Бухгалтерский учет на предприятии подлежит обязательному
нормативному регулированию, которое осуществляется установлением со
стороны государственных органов для ведения бухгалтерского учета и
составления соответствующей отчетности, общеобязательных правил
1
.
Бухгалтерский учет подлежит нормативному регулированию
следующим образом:
1) Посредством нормативного правового регулирования,
осуществляемого нормами права, которые содержаться в соответствующих
законодательных актах;
2) Посредством методического регулирования, осуществляемого
нормами методического характера, которые содержаться в методических
рекомендациях, инструкциях и прочих документах.
Кроме указанных нормативных актов для регулирования на
нормативном уровне ведения бухгалтерского учета на предприятии
разрабатывается и утверждается учетная политика предприятия, а также
Министерство финансов издает акты толкования законодательных актов
2
.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных
средств производится с учетом многочисленных законодательных актов,
которые рассмотрены далее по степени их важности в бухгалтерском учете и
представлены:
1
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов.
- М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 103
2
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 68
10
1) Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (в редакции закона от 31.12.2017 № 481-ФЗ)
3
.
Федеральным законом определены единые требования к бухгалтерскому
учету, включая и требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности,
созданию правового механизма для регулирования ведения бухгалтерского
учета на предприятии. В настоящем законе приводятся общие требования
бухучета: объекты должны иметь денежное измерение, обязанность и
организация ведения учета, первичные учетные документы, учетная политика,
регистры, общие требования ведения отчетности, отчетный период и дата,
состав финансовой отчетности, особенности бухгалтерской отчетности при
реорганизации предприятия и его ликвидации, ведение внутреннего контроля,
принципы регулирования бухгалтерского учета.
2) Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых отражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006):
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации №
154н от 27.11.2006 г. (в ред. от 24.12.2010 № 186н)
4
.
В нормах данного положения рассмотрен порядок учета иностранной
валюты на предприятии, пересчета стоимости активов и обязательств, которая
выражена в иностранной валюте, в рубли; учет на предприятии курсовых
разниц; учет активов и обязательств, которые использует предприятие для
осуществления своей деятельности за пределами России.
Также положение определяет порядок формирования на предприятии
учетной и отчетной информации.
3) Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных
средств» (ПБУ 23/2011): утв. Приказом Минфина № 11н от 02.02.2011 г
5
.
3
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (в редакции
закона от 31.12.2017 № 481-ФЗ)
4
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых отражена в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 154н от
27.11.2006 г. (в ред. от 24.12.2010 № 186н)
5
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): утв. Приказом
Минфина № 11н от 02.02.2011 г.
11
Положением установлены правила составления бухгалтерского отчета о
движении денежных средств на коммерческих предприятиях (кроме кредитных
компаний), которые являются юридическими лицами в соответствии с
законодательством Российской Федерации; определен термин «денежных
потоков», представлена их классификация; указан порядок отражения
денежных потоков; уточняет порядок раскрытия данных в финансовой
отчетности.
4) Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению» № 94н от
31.10.2000 г. (в ред. от 08.11.2010 г.)
6
.
Настоящий приказ отражает план счетов бухгалтерского учета и
инструкцию применения плана счетов, в том числе представлены коды счетов
для учета денежных средств, приведены рекомендации по бухгалтерскому
учету.
5) Приказом Министерства Финансов Российской Федерации «Об
утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств предприятия» № 49 от 13.06.1995 г. (в ред. от
08.11.2010 г.)
7
.
Данный приказ содержит общие правила по проведению
инвентаризации на предприятии, для отдельных видов финансовых
обязательств и имущества также приведены правила проведения
инвентаризации; порядок формирования на предприятии инвентаризационных
и сличительных ведомостей инвентаризации; порядок регулирования в учете
инвентаризационной разницы и отражения инвентаризационных результатов.
6
Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению» № 94н от 31.10.2000 г.
(в ред. от 08.11.2010 г.)
7
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия» № 49 от 13.06.1995 г. (в ред. от
08.11.2010 г.)
12
6) Положением Центрального Банка Российской Федерации «О порядке
ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на
территории Российской Федерации» № 373-П от 12.10.2011 г
8
.
Распространение данного положения осуществляется на юридических
лиц, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, физических
лиц, которые осуществляют коммерческую деятельность без образования
нового юридического лица. Лица, указанные в положении, используют его
нормы для организации работы ведения кассовых операций. Положением
определен порядок ведения кассовой книги, порядок выдачи наличных денег,
обеспечение порядка в вопросах ведения кассовых операций, установлен лимит
остатка наличных денег.
7) Указанием Центрального Банка Российской Федерации «О
предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных
денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя» № 1843-У от 20.06.2007 г. (в ред. от 28.04.2008 г.)
9
.
Данный документ устанавливает размер суммы наличных денег в
Российской Федерации, которые могут использоваться по одному договору
между юридическими лицами, равный не более 100 000 рублей; юридическим
лицам разрешено использовать наличные денежные средства, которые
поступили в кассу, при необходимости произведения расчетов с физическими
лицами.
8) Федеральным законом Российской Федерации «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
8
Положение Центрального Банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами
и монетой Банка России на территории Российской Федерации» № 373-П от 12.10.2011 г.
9
Указание Центрального Банка Российской Федерации «О предельном размере расчетов наличными деньгами
и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя» № 1843-У от 20.06.2007 г. (в ред. от 28.04.2008 г.).
13
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от
22.05.2003 г. (в ред. от 03.07.2016 г. N 290-ФЗ)
10
.
Настоящий закон отражает сферу использования контрольно-кассовой
техники; требования, предъявляемые к контрольной кассовой технике, порядку
и условиям ее применения и регистрации; приводит перечень обязанностей
предприятий и индивидуальных предпринимателей, которые применяют в
своей работе контрольно-кассовую технику; перечень обязанностей кредитных
компаний, которые применяют контрольно-кассовую технику; порядок
осуществления контроля над применением контрольно-кассовой техники.
9) Положением Центрального Банка Российской Федерации «О
правилах осуществления перевода денежных средств»№ 383-П от 19.06.2012
г
11
.
Данным документом определен порядок и правила перевода по
банковским счетам денежных средств в рамках применяемых форм
безналичных расчетов. Также Положение предоставляет информацию о
плательщиках, получателях средств, а также лицах, органах, которые имеют
право на основании закона предъявить к банковским счетам плательщиков
распоряжения; данные о процедурах приема к исполнению, отзыва, возврата
(аннулирования) распоряжений и порядок их выполнения; о процедурах
исполнения распоряжений и порядке их выполнения; о расчетах инкассовыми
поручениями; о расчетах платежными поручениями; о расчетах по
аккредитиву; об особенностях выполнения процедур приема к исполнению
распоряжений участников платежной системы; о расчетах по требованию
получателя средств в форме перевода денежных средств (именуется прямым
дебетованием); о расчетах чеками.
10
Федеральный закон Российской Федерации «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от
22.05.2003 г. (в ред. от 03.07.2016 г. N 290-ФЗ).
11
Положение Центрального Банка РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств»№ 383-П от
19.06.2012 г.
14
10) Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об
утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на
перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему
Российской Федерации» № 106н от 24.11.2004 г. (в ред. от 30.12.2010 г.)
12
.
Данный приказ приводит правила заполнения платежных поручений, а
также других расчетных документов.
11) Федеральным законом Российской Федерации «Об электронной
цифровой подписи» № 1-ФЗ от 10.01.2002 г
13
.
Цель настоящего закона сводится к обеспечению правовых условий по
использованию в электронных документах электронной цифровой подписи.
Проводится исследование условий использования электронной цифровой
подписи, удостоверяющие центры и особенности использования электронной
цифровой подписи.
12) Налоговым кодексом Российской Федерации. Частью второй № 117-
ФЗ от 05.08.2000 г. (в ред. от 04.06.2018 N 143-ФЗ) (с изм. и доп., вступившими
в силу с 13.04.2016 N 11-П)
14
.
Налоговый кодекс определяет сроки и способы уплаты налогов, которые
должны быть уплачены с расчетного счета предприятия, к примеру, страховые
взносы (ФСС РФ, ФОМС, ПФР), ежемесячные авансовые платежи — должны
быть уплачены не позднее 15-го числа следующего месяца. Платеж по итогам
года должен быть произведен не позднее 15 апреля года, который следует за
отчетным. Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается не позднее
20-го числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.
12
Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении правил указания информации в
полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему
Российской Федерации» № 106н от 24.11.2004 г. (в ред. от 30.12.2010 г.).
13
Федеральный закон Российской Федерации «Об электронной цифровой подписи» № 1-ФЗ от 10.01.2002 г.
14
Налоговый кодекс Российской Федерации. Частью второй № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (в ред. от 04.06.2018 N
143-ФЗ) (с изм. и доп., вступившими в силу с 13.04.2016 N 11-П).