15
13) Федеральным законом Российской Федерации «О валютном
регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (в ред.
01.01.2013 г.)
15
.
Данный федеральный закон рассматривает принципы валютного
регулирования и осуществления валютного контроля; репатриации
резидентами валюты Российской Федерации и иностранной валюты.
Соответственно, нормативное регулирование учета денежных средств на
предприятии осуществляется различными законодательными актами, как
Законами, так и Положениями, Приказами.
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета денежных
средств
Для осуществления предпринимательской деятельности предприятие
располагает определенными активами. Разновидностью активов предприятия,
которые имею денежное выражение и стоимостный характер, являются
денежные средства предприятия
16
.
Активы предприятия, представленные денежными средствами, могут
быть представлены в различных формах. На практике формами денежных
средств являются
17
:
- денежные средства, находящиеся в кассе предприятия, в форме
наличности,
- иностранная валюта, находящаяся в кассе и на валютных счетах
предприятия,
- на банковских расчетных и иных счетах предприятия находятся
денежные средства в безналичной форме,
- средства, отраженные в аккредитивах, выставленных контрагентам,
15
Федеральный закон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003
г. № 173-ФЗ (в ред. 01.01.2013 г.).
16
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов.
- М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 103
17
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 186
16
- средства, находящиеся на чековых книжках,
- прочие денежные средства
18
.
Денежные средства на предприятии могут одновременно выполнять
множество функций, при этом основная функция денежных средств
заключается в подержании платежеспособности предприятия, которое
осуществляется при движении денежных средств. Совокупность денежных
средств, с помощью использования которых предприятие выполняет принятые
на себя обязательства в отношении контрагентов либо третьих лиц,
определяют сущность платежеспособности предприятия
19
.
Для денежных средств характерно постоянное движение, в случае, если
денежные средства находятся без движения, для бухгалтерии предприятия
важной задачей является определение их количества и рационального вложения
для получения дополнительной прибыли от временно свободных денежных
средств.
Использование денежных средств на предприятии является
непрерывным процессом, они поступают от различных источников, а также
расходуются на хозяйственные нужды предприятия, на расчеты с
поставщиками, с бюджетом, с работниками в отношении выплаты заработной
платы.
Достаточность денежных средств в отношении выполнения всех
принятых на себя предприятием обязательств, имеющих стоимостное
выражение, является платежеспособностью предприятия
20
.
Эффективное управление денежными потоками важно для предприятия
на всех уровнях и этапах движения денежных средств. В настоящее время
условия рыночной экономики подвергают денежные средства инфляции. Так, в
случае, нахождения у предприятия свободных денежных средств, важно
18
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 69
19
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: Учебник и практикум для академического
бакалавриата / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 163
20
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – С. 120
17
рационально определить их дальнейшее использование. В случае если данные
денежные средства не будут использоваться в течение определенного времени,
предприятие может понести прямые денежные убытки
21
.
Бухгалтерский учет денежных средств обеспечивает постоянное
поддержание платежеспособности предприятия на высоком уровне, а также
выступает в качестве финансового инструмента управления денежными
потоками. При эффективно организованном процессе управления денежными
потоками, а также своевременного их учета на предприятии обеспечивается
сохранность денежных средств, а также рациональность их использования на
различные нужды организации
22
.
На предприятии для осуществления функций своевременного учета
денежных средств, который также предусматривает соблюдений
установленных требований для осуществления расчетно-платежной и кассовой
дисциплины, контроль целевого использования собственных и заемных средств
предприятия, создается бухгалтерская служба
23
.
Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии решает
следующие задачи:
- обеспечение по всем видам платежей и поступлений полноты и
достоверности расчетов;
- при документальном оформлении операций с наличными и
безналичными денежными средствами осуществление полного контроля над
правильностью документального оформления, а также полного и
своевременного отражение проведенных операций в бухгалтерском учете
предприятия;
- обеспечение своевременного взыскания дебиторской задолженности, а
также своевременного погашения кредиторской задолженностей;
21
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – С. 218
22
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 187
23
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов.
- М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 104
18
- при наличии на предприятии наличных денежных средств в кассе
необходимо обеспечить полную сохранность наличных денежных средств и
денежных документов, а также проведение регулярных инвентаризаций
денежных средств с отражение в учете их результатов. При выявлении в
результатах инвентаризации наличных денежных средств в кассе предприятия
недостач необходимо своевременно взыскать недостающую сумму с виновных
лиц;
- определение рационального использования, а также прибыльного
капиталовложения денежных средств в различные операции и проекты
24
.
Денежные средства на предприятии по своему составу могут быть
различными.
Рисунок 1. Состав денежных средств предприятия
25
В представленной выше схеме отражена классификация денежных
средств предприятия, которые группируются по своим свойствам на денежные
документа, безналичные денежные средства и, естественно, наличные
24
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 70
25
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов.
- М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 106
Денежные средства
предприятия
Наличные
Денежные документы
(почтовые марки, пр.)
Безналичные
В кассе
предприя
тия
Выданны
е под
отчет
Денежные средства
на банковских счетах
Чеки, векселя
Расчетные
, текущие,
бюджетны
е счета
Спец.
счета
аккредит
ивы
Наличные деньги
19
денежные средства. Соответственно, денежный документ обладает денежной
стоимостью
26
.
Хозяйственная деятельность любых предпринимателей и юридических
лиц предусматривает осуществление расчетных операций, как наличными, так
и безналичными денежными средствами. Наиболее распространенным
способом осуществления обязательств денежного характера является
безналичное перечисление денежных средств с банковского счета плательщика
на банковский счет второго лица, являющегося получателем платежа
27
.
Однако платежи наличными денежными средствами также еще
присутствуют в коммерческой практике. Для осуществления расчетов
наличными денежными средствами на предприятии должны быть созданы в
целях безопасности и сохранности денежных средств, а также ответственного
лица, осуществляющего выдачу денежных средств. Соответственно на
территории субъекта хозяйствование должно быть отведено специально
помещение для размещения кассы
28
.
На предприятии возможно применение контрольно-кассовых техник
(ККТ) для осуществления контроля над сохранностью и рациональностью
использования денежных средств предприятия. Подобную технику применяют
в своей работе предприятия, которые выполняют различные торговые операции
либо оказывают бытовые услуги юридическим и физическим лицам. Данное
условие определяется из-за того, что для данных областей коммерческой
деятельности характерен массовый наличный денежный оборот
29
.
Контрольно-кассовую технику в качестве исключения не используют
только те предприятия, которые из-за специфичности оказываемых услуг
используют для учета денежных средств документы строгой отчетности.
26
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – С. 122
27
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 188
28
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – С. 219
29
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов.
- М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 108
20
Законодательством устанавливается размер денежной суммы, которая не
может быть превышена при осуществлении расчетов между юридическими,
физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые
осуществляют коммерческую деятельность без образования юридического
лица
30
.
В процессе осуществления расчетов денежными средствами могут
возникать разрывы во времени между списанием денежных средств из кассы
предприятия и зачисления денежных средств на расчетный счет в банковском
учреждении.
Для определения данной категории денежных средств в
законодательстве существует определение переводов в пути. Характеризующих
деятельность специально уполномоченных лиц по списанию денежных средств
с кассы предприятия и, соответственно, зачисления на необходимый расчетный
или иной счет предприятия в учреждении банка
31
.
Для отражения результатов инвентаризации используется специальный
акт. При образовании в кассе предприятия излишек денежных средств они
должны быть зачислены бухгалтерией в доход юридического лица.
Для учета кассовых операций с денежными средствами на предприятии
должны быть оформлены первичные документы по учету денежных средств.
При получении наличных денежных средств специально
уполномоченным лицом в кассу предприятия должен оформляться приходный
кассовый ордер установленной формы.
Соответственно, списание и выдача денежных средств с кассы
предприятия осуществляется специально уполномоченным лицом по
расходным кассовым ордерам, а также по другим документам, которые
заменяют расходный кассовый ордер на предприятии.
30
Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А.
Мельникова; Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.: Проспект, 2013. – С. 135
31
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – С. 123
21
Таблица 1
32
Первичные документы по учету кассовых операций
Форма документа
Порядок применения
Номер
наименование
КО-1
Приходный кассовый
ордер (ПКО)
Для оформления поступления наличных
денежных средств в кассу предприятия
КО-2
Расходный кассовый
ордер (РКО)
Для оформления выдачи наличных денежных
средств из кассы предприятия
КО-3
Журнал регистрации
ПКО и РКО
Для регистрации бухгалтерией приходных и
расходных кассовых ордеров либо
заменяющих их документов
КО-4
Кассовая книга
Для учета поступлений и выдачи наличных
денежных средств в кассе предприятия
КО-5
Книга учета
движения принятых и
выданных кассиром
денежных средств
Для учета денежных средств, выданных
кассиром из кассы предприятия другим
кассирам либо лицам, выполняющим их
функции, а также учета возврата денежных
средств и кассовых документов по
проведенным операциям
На практике документами, которые заменяют расходный кассовый
ордер, признаются платежные расчетные ведомости, заявления на выдачу
денежных средств и прочие документы
33
.
Все документы строгой отчетности, заполняемые при операциях с
денежными средствами, согласно действующим требованиям ведения кассовых
документов должны содержать запись о полученной либо выданной денежной
сумме, которая прописывается цифрами и прописью.
Для подтверждения правильности данных, содержащихся в приходном
кассовом ордере, он должен быть подписан главным бухгалтером или
специально уполномоченным лицом
34
.
К приходному кассовому ордеру обязательным приложением является
квитанция, подтверждающая факт внесения вторым лицом денежных средств в
кассу путем передачи их кассиру либо другому уполномоченному лицу. Данная
квитанция также должна быть заполнена и подписана уполномоченным лицом,
а затем отдана лицу, вносящему денежные средства в кассу предприятия.
32
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов.
- М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 109
33
Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А.
Мельникова; Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.: Проспект, 2013. – С. 137
34
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 73
22
В отношении расходных кассовых ордерах установлена обязательность
наличия подписи генерального директора субъекта хозяйствования, а также
главного бухгалтера предприятия
35
.
В случае если на документах об оплате, прилагаемых к расходному
кассовому ордеру, имеется подпись генерального директора, то на расходном
кассовом ордере подпись директора является необязательной. Наличные
денежные средства могут быть выданы кассиром лицу только при наличии
документа, удостоверяющего личность получателя. Данные документа,
удостоверяющего личность получателя, должны быть внесены кассиром в
расходный кассовый ордер
36
.
Денежные средства могут поступать в кассу предприятия путем
непосредственного их внесения при снятии с расчетного и иного банковского
счета предприятия, а также при осуществлении расчетов с предприятием
наличными денежными средствами за оказанные услуги, выполненные работы,
материальные ценности и прочие
37
.
Денежные средства находятся в постоянном движении не зависимо от
их формы
38
.
При открытии расчетного либо иного счета в банковском учреждении
ответственному лицу за ведение операций с денежными средствами выдается
по заявлению, подписанному генеральным директором и главным бухгалтером,
чековая книжка.
Предназначение чековой книжки банка заключается в осуществлении
движения денежных средств, их снятия с расчетного счета для целевого
использования, указанного на чеке.
35
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – С. 221
36
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – С. 125
37
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П.
Переверзев.. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 66
38
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 274
23
Все свободные денежные средства предприятия, организации,
учреждения должны хранить в кредитных учреждениях. Проведение кассовых
операций контролирует банк, который обслуживает предприятие. Между
предприятием и обслуживающим банком заключается договор, в котором
устанавливается лимитированная сумма остатка наличных денежных средств,
которые могут находиться в кассе предприятия на конце дня.
Суммы денежных средств, которые превышают установленный банком
по согласованию с предприятием лимит денег, могут находиться в кассе лишь в
дни выплаты работникам предприятия заработной платы, пособий и
подотчетных сумм, однако не более чем на протяжении трех рабочих дней,
включая день получения кассиром в банке денег
39
.
От размера предприятия, а также от объема его оборота зависит расчет
лимита наличных средств в кассе предприятия.
Наличные денежные средства, которые хранятся в кассе предприятия,
учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». Поступление в кассу
денежных средств записывают в дебет счета 50 «Касса», соответственно,
выбытие денежных средств из кассы записывается в кредит данного счета.
Корреспонденция счетов по кассовым операциям может быть разнообразной
40
.
Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой
операционной кассе с открытием отдельной кассовой книги.
Основываясь на выписках обслуживающего банка и приложенных к
ним денежно-расчетных документах, в бухгалтерском учете предприятия
отражаются операции по расчетному и валютному счетам. По каждому
расчетному счету в отдельности на предприятии ведется аналитический учет
по счету 51
41
.
39
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – С. 127
40
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – С. 223
41
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 194
24
Для ведения бухгалтерского учета денежных средств на предприятии
могут быть открыты субсчета к счету 50 «Касса». Данными субсчетами могут
быть:
- «Операционные расходы»,
- «Касса организации»,
- «Денежные документы»,
- прочие субсчета
42
.
Субсчет 50-1 «Касса организации» учитывает непосредственно только
денежные средства, которые находятся в кассе предприятия. При этом
необходимо помнить, что в случае, если предприятие осуществляет движение
иностранной валюты через кассу предприятия, для учета движения и
сохранности каждой иностранной валюты в бухгалтерском учете необходимо
открыть соответствующие субсчета.
Специфика наличия товарной конторы в организации, остановочного
пункта, эксплуатационного участка, билетной и багажной кассы определяет для
организации необходимость открытия субсчета 50-2 «Операционная касса». По
своей сущности данный субсчет не является обязательным, он может быть
открыт по необходимости подробного учета движения денежных средств на
различных участках организации
43
.
На предприятии закупаются почтовые марки, авиабилеты, марки
государственной пошлины, которые относятся к денежным документам.
Данным списком денежные документы не ограничиваются, существуют и
другие их виды. Отражение покупки денежных документов в бухгалтерском
учете предприятия отражаются на счете 50. Виды денежных документов
необходимы для оптимальности ведения аналитического учета. Для учета
денежных документов на предприятии открывается субсчет 50-3 «Денежные
документы».
42
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 277
43
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – С. 128