45
Таблица 4
Структура расходования денежных средств Общества с
ограниченной ответственностью «Авита-К» за 2015-2017 годы
№
п/п
Статья
баланса
2015 год
2016 год
2017 год
Откл., %
пункта
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
16/15
17/15
1
Расходы на
оплату
сырья,
товаров,
работ, услуг,
тыс. руб.
138403
76,6
137439
73,3
135409
71,6
-3,3
-5,0
2
Расходы по
аренде и
лизингу,
тыс. руб.
2810
1,6
3102
1,7
3417
1,8
0,1
0,2
3
Расходы по
оплате
труда, тыс.
руб.
15912
8,8
17784
9,4
18720
9,9
0,6
1,1
4
Расчеты с
персоналом,
тыс. руб.
235
0,2
378
0,2
397
0,2
-
-
5
Расчеты по
налогам и
сборам, тыс.
руб.
22458
12,4
27854
14,9
29871
15,8
2,5
3,4
6
Прочие
расходы,
тыс. руб.
192
0,1
204
0,1
287
0,2
-
0,1
7
Остаток
денежных
средств,
тыс. руб.
564
0,3
782
0,4
951
0,5
0,1
0,2
8
Всего
денежных
средств,
тыс. руб.
180574
100
187543
100
189052
100
х
х
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К».
Таблица 4 отражает данные о том, что наибольший удельный вес в
структуре использования денежных средств занимают расходы по оплате
сырья, материалов, товаров, работ и услуг от 71,6% до 76,6%, причем в 2016
году доля снизилась на 3,3 процентных пункта, а в 2017 году на 5,0 процентных
пункта, по сравнению с 2015 годом.
46
Значительную долю занимают расходы денежных средств на уплату
налогов и сборов. Удельный вес данной статьи расходов варьируется в
пределах 12,4% - 15,8%. В 2015 году доля данного вида расходов составила
12,4%, в 2016 году она увеличилась на 2,5 процентных пункта, а в 2017 году на
3,4 процентных пункта, по сравнению с 2015 годом.
Расходы денежных средств на оплату труда занимают 8,8% - 9,9%,
причем в 2015 году доля составила 8,8%, в 2016 году увеличилась на 0,6
процентных пункта, а в 2017 году на 1,1 процентных пункта, по сравнению с
2015 годом.
В структуре расхода денежных средств за анализируемый период,
отдельные статьи занимают следующие незначительные диапазоны: расходы
по аренде и лизингу 1,6%-1,8%, прочие расчеты с персоналом 0,2%, прочие
расходы 0,3% - 0,5%.
Безусловно, основной статьей расходов денежных средств являются
расходы на обеспечение основной деятельности предприятия, такие как:
- расчеты с поставщиками сырья, материалов, товаров,
- расчеты с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги,
- расчеты с работниками по заработной плате,
Наличие расчетов по данным статьям является свойственной любым
предприятиям не зависимо от их размеров и направлений хозяйственной
деятельности.
В Обществе с ограниченной ответственностью «Авита-К» все операции,
проводимые с расчетным счетом, оформляются с использованием платежных
документов: платежных поручений, платежных требований, чеками,
объявлениями на взнос наличными.
Структуру поступления денежных средств по формам расчетов
Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» рассмотрим в Таблице
5.
47
Таблица 5
Структура поступления денежных средств по формам расчетов
Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» за 2015-
2017 годы
№
п/п
Статья
баланса
2015 год
2016 год
2017 год
Откл., %
пункта
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
16/15
17/15
1
Доходы
денежных
средств,
Всего, тыс.
руб.
180574
100
187543
100
189052
100
х
х
2
Расчеты за
наличный
расчет, тыс.
руб.
159266
88,2
165600
88,3
166555
88,1
0,1
-0,1
3
Расчеты по
безналичном
у расчету,
тыс. руб.
21308
11,8
21943
11,7
22497
11,9
-0,1
0,1
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К».
В объеме выручки наибольший удельный вес, как видно из Таблицы 5
занимает безналичная форма оплаты.
Это связано с тем, что Общество с ограниченной ответственностью
«Авита-К» имеет собственный отдел продаж, реализующий производимую
продукцию.
Доля поступлений от оптовой торговли колеблется от 88,1% до 88,3%.
Даже с открытием новых торговых объектов, наличная выручка от реализации
продукции собственного производства и её удельный вес в общем объеме
поступлений изменились незначительно, в пределах 11,7% - 11,9%.
Структуру расходования денежных средств по формам расчетов
Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» за 2015-2017 годы
рассмотрим в Таблице 6.
48
Таблица 6
Структура расходования денежных средств по формам расчетов
Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» за 2015-
2017 годы
№
п/п
Статья
баланса
2015 год
2016 год
2017 год
Откл., %
пункта
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
16/15
17/15
1
Расходы
денежных
средств,
Всего, тыс.
руб.
180574
100
187543
100
189052
100
х
Х
2
Расчеты за
наличный
расчет, тыс.
руб.
31420
17,4
28507
15,2
26656
14,1
-2,2
-3,3
3
Расчеты по
безналичном
у расчету,
тыс. руб.
149154
82,6
159036
84,8
162396
85,9
2,2
3,3
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К».
В представленной таблице 6 видно, что Общество с ограниченной
ответственностью «Авита-К» в 2016-2017 годах, в снижает долю расчетов
наличными средствами, хотя в 2015 году удельный вес оных составлял 17,4%.
Это, прежде всего, были расчеты по заработной плате и расчеты с
подотчетными лицами, но с переходом на зарплатные проекты
обслуживающего банка – необходимость расчетов наличными денежными
средствами пропала.
Для ведения бухгалтерского учета по операциям, отражающим
движение денежных средств на расчетном счету Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К», используются следующие счета для контроля
поступления и расходования денежных средств:
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- 58 «Финансовые вложения»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 50 «Касса»;
49
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- прочие счета.
В качестве основания для того, чтобы бухгалтером было произведена
запись по счету 51 «Расчетные счета», является банковская выписка по
операционным дням, к которой прикладываются соответствующие документы.
Бухгалтер Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К» тщательно
проверяет при получении выписки все документы, которые послужили
основанием осуществления платежа.
Таблица 7
Схема бухгалтерских проводок по учету денежных средств
Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К»
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Первичные документы
51
50
Зачислены на расчетный счет
денежные средства, сданные из
кассы организации.
Мемориальный ордер,
Выписка банка
51
51
Зачислены на расчетный счет
денежные средства с других
расчетных счетов организации.
Платежное поручение,
Платежное требование,
Выписки банков по счетам.
51
58-3
Возвращены займы, выданные другим
организациям.
Платежное требование,
Выписка банка по счету
51
60
Возвращены излишне уплаченные
денежные средства поставщикам
Платежное требование,
Выписка банка по счету
51
62
Получены денежные средства от
покупателей и заказчиков
Платежное поручение,
Платежное требование,
Платежное требование-
поручение, Выписка банка
по расчетному счету
51
66
Получены:
— краткосрочные кредиты банков,
— краткосрочные займы от других
организаций.
Выписка банка по
расчетному счету
51
67
Получены: долгосрочные кредиты
банков, долгосрочные займы от
других организаций.
Выписка банка по
расчетному счету
50
51
Денежные средства с расчетного
счета получены в кассу организации.
№ КО-1 «Приходный
кассовый ордер», Выписка
банка по расчетному счету
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К».
50
Основными бухгалтерскими проводками, которые осуществляет
главный бухгалтер Общества с ограниченной ответственностью «Авита-К»
являются поводки, которые представлены в Таблице 7.
Так, примерами бухгалтерских проводок, используемыми предприятием
при учете денежных средств, являются:
Таблица 8
Бухгалтерские проводки по учету денежных средств в
ООО «Авита-К»
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тыс. рублей
51
50
Поступили деньги в кассу предприятия для
выплаты командировочных расходов
100
71.1
50
Выданы в подотчет средства на
командировочные расходы
100
51
62
Поступили деньги от покупателей за
отгруженную продукцию
207
60
51
Оплачено поставщикам за поставку
комбикорма
184
76
51
Оплачены коммунальные платежи
25,50
50
62
Оприходована выручка от розничной
торговли
74
51
50
Сдана выручка от розничной торговли на
расчетный счет
74
50
73.3
Возмещен ущерб, выявленный при
инвентаризации
7,50
71.2
50
Выданы денежные средства из кассы для
расчетов с субъектами хозяйствования
7,51
51
66
Получен краткосрочный займ
1000
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К».
Бухгалтерские проводки, представленные в таблице 8, являются
типовыми для ООО «Авита-К». В них содержится описание проводки и,
соответственно, отражается движение денежных средств предприятия.
Необходимо отметить, что периодичность составления бухгалтерских проводок
определяется деловой активностью предприятия.
Каждая хозяйственная операция ООО «Авита-К» отражается
посредством соответствующей бухгалтерской проводки. К примеру, при оплате
51
выставленного поставщиками счета за отгруженный комбикорм для животных
предприятием используется дебет счета 60 и кредит – 51. Соответствующая
запись отражается и в бухгалтерской проводке.
2.3. Проведение аудита денежных средств на предприятии
При проверке денежных средств и их движения, аудиторы проводят
действия, которые отражены в программе аудита. Эти действия соответствуют
стандартам аудиторской деятельности:
- сбор и анализ аудиторских доказательств;
- определение состава выборки и применение ее результатов на
проверяемый период;
- выявление необычных операций и показателей бухгалтерской
отчетности;
- проверка представленных и фактических показателей финансовой
отчетности;
- получение и анализ экспертного заключения;
- оформление аудиторских процедур и их выводов;
- анализ погрешности и аудиторского риска в течение выполнения
аудиторских мероприятий;
- проверка соответствия финансовых и хозяйственных операций
действующему законодательству;
- получение разъяснений от руководства хозяйствующего субъекта;
- оценка полноты и достоверности раскрытия в отчетности операций с
хозяйствующими субъектами;
- аудит правильности электронной обработки данных;
- оценка риска недостоверности бухгалтерской отчетности и проведения
корректирующих записей осуществляемых хозяйственных операций;
- контроль за качественной составляющей проводимого аудита.
52
В завершении проверки руководитель аудиторской комиссии обобщает
результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности хозяйствующего
субъекта на основе рабочих записок всех членов аудиторской комиссии.
Таблица 9
Аудиторская программа проверки денежных средств и их
использования в Обществе с ограниченной отвественностью
«Авита-К»
№
Перечень процедур
Источники информации
А. Кассовые операции
1
Проведение внезапной проверки
кассы (при необходимости)
Кассовые документы, наличные
денежные средства, кассовая
книга, регистры по счету 50
2
Проверка оборотов и остатков по
счету 50 «Касса» и их соответствия
данным Главной книги
Кассовая книга, ведомости,
журналы-ордера, машинограммы
по счету 50, Главная книга
3
Выборочная проверка целевого
использования денежных средств,
полученных из банка, соблюдения
лимита кассы и установленного
лимита расчетов между юридическими
лицами наличными деньгами
Выписки банка, кассовые
документы, ведомости, журналы-
ордера, машинограммы по счетам
50,51 и др.
4
Выборочная проверка правильности
оформления кассовых документов и
соответствия их данных записям в
Кассовой книге и учетных регистрах
по счету 50. Проверка правильности
корреспонденции счетов
Кассовые документы, кассовая
книга, ведомости, журналы-
ордера, машинограммы по счетам
50, 51, 76 и др.
Б. Банковские операции
5
Установление количества банковских
счетов у предприятия и законности их
открытия
Договоры с банками на расчетно-
кассовое обслуживание
6
Проверка оборотов и остатков по
счетам учета средств на расчетном и
других счетах предприятия и их
соответствия данным Главной книги
Ведомости, журналы-ордера,
машинограммы по счетам 51, 55,
57, выписки банка. Главная книга
7
Выборочная проверка соответствия
первичных платежно-расчетных
документов выпискам банка по
расчетному и другим счетам
предприятия
Выписка банка, расчетно-
платежные документы, договоры
53
Продолжение таблицы 9
8
Выборочная проверка точности
отражения в учетных регистрах
операций по поступлению и списанию
средств с расчетного и других счетов
предприятия
Выписки банка, расчетно-
платежные документы,
машинограммы, Главная книга
В. Валютные операции
9
Установление количества валютных
банковских счетов у предприятия и
законности их открытия
Договоры с банками на расчетно-
кассовое обслуживание
10
Проверка оборотов и остатков по
счету 52 «Валютный счет» и их
соответствия данным Главной книги
Ведомости, журналы-ордера,
машинограммы по счету 52, 57,
выписки банка. Главная книга
11
Проверка законности осуществления и
правильности оформления валютных
операций
Контракты, расчетно-платежные
документы, выписки банка по
валютному счету
12
Проверка соответствия первичных
платежно-расчетных документов
выпискам банка по валютному счету
Выписки банка, расчетно-
платежные документы, договоры
13
Проверка правильности
налогообложения валютных операций
Учетная политика, машинограммы,
расчетно-платежные документы
14
Проверка точности отражения в
учетных регистрах валютных
операций по поступлению и списанию
средств с валютного счета
Выписки банка по валютному
счету, расчетно-платежные
документы, машинограммы,
Главная книга
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К».
В Обществе с ограниченной ответственностью «Авита-К» при
осуществлении операций с денежной наличностью руководствуются Порядком
ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением
совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.
Так как в Обществе с ограниченной ответственностью «Авита-К»
движение денежных средств в кассе контролируется посредством
использования приходного кассового ордера формы КО – 1, а также расходного
54
кассового ордера формы КО – 2 при проведении аудита денежных средств
должна быть проверена правильность их заполнения.
Также при аудите денежных средств проверке подлежит правильность
выведения остатка денежных средств по счету 50 «Касса» в Обществе с
ограниченной ответственностью «Авита-К» с использованием следующей
стратегии расчетов:
- к сальдо, которое имеется на начало отчетного месяца, суммируется
дебетовый оборот за месяц, а также кредитовый оборот, который отражается в
журнале ордере № 1.
Сальдо, которое получено посредством проведения данного расчета в
обязательном порядке бухгалтер Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К» сверяет с остатками денежных средств по факту в кассе, а затем
отражает сальдо в ведомости дебетовых оборотов, которое является сальдо на
конец месяца.
Регистром месячного обращения денежных средств в Обществе с
ограниченной ответственностью «Авита-К» является журнал – ордер № 1 и
ведомость № 1. При проведении аудита денежных средств необходимо
проверить правильность и своевременность переноса из журнала-ордера № 1
бухгалтером предприятия переносит итога кредитового оборота по счету 50
«Касса» в главную книгу предприятия. Перенос данных должен
соответствовать следующей методике:
- в кредит счета 50 «Касса» переносится в Главную книгу предприятия
общий кредитовый оборот, отраженный в журнале-ордере №1, на дебет счетов
переносятся соответствующие денежные суммы, отраженные по дебетовым
счетам.
Аудитор проводит сверку оборотов в регистрах предприятия.
Кредитовый оборот каждого корреспондирующего счета сверяется с данными
других регистров, к примеру, в разделе дебетового оборота в Журнале – ордере
№2 проводится сверка по счету 51, с данными ведомости № 59 сверяются