7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………......8
1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА…………………………….…....11
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
коммерческой организации, её формы и системы……………….11
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и её
учету …………………………………………………………….….19
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты
труда………………………………………………………….….….28
2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ
ТРУДА В ООО «ТД «РАДИУС» ………………….……………..……...36
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ..36
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии …….……….43
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии…....63
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И
РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В
ООО «ТД «РАДИУС»………………………………………………….…72
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты
труда на предприятии ………………………………….……….....72
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых
ресурсов и оплаты труда на предприятии…………………….….75
3.3. Оценка эффективности рекомендаций по бухгалтерскому учету и
анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии…...78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………..……………………………………………...84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…..………………………...86
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….…88
8
ВВЕДЕНИЕ
Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой
организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот
участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и
ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей
системе учета на предприятии.
Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, а также
различных премий, доплат, надбавок, и социальных льгот, начисленных в
денежной и натуральных формах (независимо от источников
финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с
законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск и так
далее).
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном
развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда,
социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства
по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия,
которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты
труда, методы материального стимулирования его результатов.
Размер оплаты труда зависит от сложности и условий выполняемой
работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда
и хозяйственной деятельности предприятия.
Минимальный размер заработной платы работников всех
организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.
Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений,
в том числе в области оплаты труда работников, становится трудовой и
коллективный договора предприятия, в котором фиксируются все условия
оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.
Актуальность выбранной темы дипломной работы заключается в том,
что перед бухгалтером ежедневно возникает масса переплетённых между
собой вопросов относительно труда и начисления заработной платы.
9
Проблемы труда и заработной платы актуальны также и потому, что с ними
сталкиваются на каждом предприятии (организации). Оно может не иметь на
балансе основных средств, нематериальных активов, может не заниматься
внешнеэкономической деятельностью, не приобретать материальных
ценностей и т.д., но вопросы, связанные с трудовыми отношениями, будут
возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности.
Таким образом, учет и анализ труда и заработной платы занимает
одно из важнейших мест в бухгалтерском учете, ведь заработная плата
является основным источником дохода рабочих и служащих.
В связи с этим важно соблюдать действующее законодательство о
труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее,
документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между
предприятием и его работником.
Целью выполнения данной работы является исследование и
раскрытие методики, техники и особенностей бухгалтерского учета и анализа
расчетов по оплате труда на предприятии для дальнейшей разработки
рекомендаций по оптимизации учета оплаты труда на исследуемом
предприятии.
Основные задачи выпускной квалификационной работы:
1. изучить положения Трудового кодекса РФ, Налогового кодекса РФ и
другие нормативные документы в области заработной платы;
2. рассмотреть особенности деятельности предприятия;
3. изучить существующие формы и системы оплаты труда и как они
применяются на объекте исследования;
4. изучить первичную документацию, процедуры ее составления,
утверждения и предоставления в бухгалтерию;
5. рассмотреть учет заработной платы, удержаний и вычетов из
заработной платы и других доходов работников, а также их отражения
на счетах бухгалтерского учета;
6. провести анализ оплаты труда на объекте исследования;
10
7. разработать рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда
на предприятии.
Объект исследования: ООО «Торговый дом «Радиус».
Предметом исследования является учет расчетов и анализ оплаты
труда на примере ООО «Торговый дом «Радиус».
Многие авторы посвящают свои труды теме "Учет и анализ оплаты
труда и расчеты с персоналом предприятия" так как, они понимают, что
высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на
экономику страны в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.
Поэтому правильная организация учёта заработной платы напрямую
оказывает воздействие на темп роста производительности, мотивацию
работников и повышение их квалификации.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованных источников и литературы, а также приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты оплаты труда,
сущность и роль оплаты труда в деятельности предприятия, определены
требования законодательства к организации оплаты труда и её учету.
Вторая глава выпускной квалификационной работы посвящена
объекту исследования. Рассмотрена характеристика исследуемого
предприятия и изучены основные формы и системы оплаты труда,
применяемые организацией. Изучен бухгалтерский учет оплаты труда и
проведен анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии.
В третьей главе работы разработаны рекомендации по оптимизации
бухгалтерского учёта оплаты труда и проведена оценка эффективности
предложенных рекомендаций.
В заключении выпускной квалификационной работы изложены
основные положения работы и сформулированы общие выводы.
11
1. Методические основы анализа расчетов с персоналом по
оплате труда
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
коммерческой организации, её формы и системы
Учет расчетов с персоналом по оплате труда это один из главных
участков бухгалтерского учета на предприятии. Для наемного работника
заработная плата – это основной источник доходов, средство повышения его
благосостояния и членов его семьи. Оплата труда выполняет
стимулирующую роль для работника и играет большую роль в повышении
результатов труда и обеспечении на этой основе увеличения вознаграждения.
Для предприятия же – это расходы, которые он стремится минимизировать,
особенно в расчете на единицу произведенной или реализованной
продукции.
Для работы бухгалтера учет труда и заработной платы является
ответственным и трудоемким участком работы. Под собой он подразумевает
четкую систему сбора, регистрации, наблюдения, обработки и получения
информации о труде работников предприятия и его оплате с помощью
непрерывного документального учета. Учет труда и заработной платы
занимает одно из главных мест в системе учета на предприятии, так как
влияет на состав и структуру затрат, а следовательно, и на финансовый
результат деятельности предприятия.
Оплата труда – система отношений, которая обеспечивает
установление и осуществление работодателем выплат работникам за их труд
в соответствии с законодательными правовыми актами, трудовыми и
коллективными договорами.
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от уровня
квалификации работника, и от сложности, количества и качества работы,
которую он выполняет, а также выплаты стимулирующего и
компенсационного характера.
1
1
Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет. – М.: Экзамен, 2012. С. 12.
12
Заработная плата работника за один месяц, который отработал за
определенное время норму рабочего времени и выполнил нормы труда, не
может быть ниже минимального размера оплаты труда, который установлен
федеральным законом.
Любое предприятие обязано создать нормальные условия труда для
своих работников. Учет заработной платы должен быть построен так, чтобы
способствовать росту производительности труда, улучшению организации
нормирования труда полного использования рабочего времени, укреплению
дисциплины труда, повышения качества продукции, работ и услуг.
Для любого бухгалтера основными задачами бухгалтерского учета
труда и его оплаты будут являться:
- точный учет личного состава работников, времени, отработанного ими, и
объема выполненных работ;
- своевременно выполнять расчеты с персоналом предприятия по оплате
труда (начисление заработной платы и других выплат, удержания из
заработной платы и причитающиеся к выдаче суммы);
- своевременно и правильно относить расходы по оплате труда, а также
суммы страховых взносов, начисленных с фонда оплаты труда в издержки
обращения для торговых предприятий, в себестоимость продукции для
производственных предприятий;
- формировать и группировать показатели по труду и оплате труда для целей
оперативного контроля и составления необходимой отчетности.
Основным принципом организации труда является хорошее качество
труда и его производительность. Нельзя оплачивать работнику лишь за то,
что он пребывает на рабочем месте, как и соглашаться с низкой
эффективностью труда. Для рациональной организации оплаты труда нужно
соблюдать следующие принципы:
- оплата труда должна быть связана не только с личными достижениями
работника на его конкретном рабочем месте, но и с его вкладом в общий
результат деятельности предприятия за конкретный промежуток времени;
13
- работник должен быть уверен, что его труд оплачивается справедливо в
соответствии с проделанной работой, от этого будет зависеть качество его
труда и отношение к работе;
- организация учета труда по группам. Все работники делятся на две группы:
рабочие и служащие. В группу служащих входят следующие категории:
руководители, специалисты и другие работники, которые относятся к этой
группе. Группа «рабочие» подразделяется по профессиям и разрядам с
определенными тарифными ставками; а «служащие» - по профессиям и
должностям с установлением должностных окладов.
Виды, формы и системы заработной платы – это способ установления
зависимости между количеством и качеством труда, а именно между
количеством труда и его оплатой.
2
Для этого существуют различные
показатели, которые отражают результат труда и время фактически
отработанное.
Предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают виды,
формы и системы оплаты труда. Это отражается в коллективном или
трудовом договоре, а также в Положении по оплате труда. Положение об
оплате труда утверждается приказом руководителя.
На производственных и торговых предприятиях различают 2 вида
оплаты труда: основная и дополнительная.
Основной является заработная плата, которая начисляется работникам
за фактически отработанное время и за работу, которая выполнена по
утвержденным расценкам, ставкам или окладам.
Соответственно, дополнительной является оплата работникам за
непроработанное в организации время. В соответствии с действующим
законодательством по труду это будет являться оплата очередных отпусков,
перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время
государственных и общественных обязанностей выходного пособия при
увольнении и другое.
2
Гарифулин К.М. Бухгалтерский финансовый учёт. – Казань: КФЭН, 2012. С.34
14
Существуют две основные формы оплаты труда: повременная и
сдельная. Каждая из них делится на ряд систем, чтобы обеспечить
заинтересованность сторон в более высокой производительности труда и
качестве работ с одной стороны, и в более достойной оплате труда – с
другой. Повременная оплата труда состоит из простой повременной и
повременно-премиальной, а сдельная – из прямой сдельной, сдельно-
премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.
Повременная оплата труда представляет собой оплату за
проработанное календарное время по тарифным ставкам или должностным
окладам независимо от количества выпущенной продукции.
3
Повременная
оплата труда применяется там, где невозможно установить нормирование и
расценки. Поэтому при данной оплате рост производительности труда
стимулируется различными премиальными выплатами. Для руководящего
персонала, специалистов и служащих устанавливаются месячные
фиксированные оклады. При повременной оплате труда необходим строгий
учет и контроль за фактически отработанным временем, правильным
присвоением тарифных разрядов и окладов, разработка и обоснованное
применение норм обслуживания, нормированных заданий и другие факторы.
Основанием для начисления заработной платы служит табель учета
использования рабочего времени по форме Т-12, если учет рабочего времени
ведется вручную, или по форме Т-13, если учет рабочего времени ведется в
программе на компьютере. Эти документы необходимы для оперативного
контроля за соблюдением режима рабочего времени при повременной
системе оплаты труда. В табеле должны быть отмечены отработанные часы и
дни по факту, указываются дни болезни и отпуска, а также причины неявок
на работу по каждому сотруднику, который состоит в штате предприятия.
Повременная система оплаты труда подразделяется на простую
повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда. Простая
повременная оплата труда подразумевает под собой подсчет заработка,
3
Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет. – М.: Экзамен, 2012. С. 58
15
который основан на данных табельного учета о проработанном времени и на
сведениях о месячных окладах или тарифных ставках. Когда оплата является
поденной, то достаточно знать число проработанных рабочих дней, которые
нужно умножить на тарифную ставку. Результат даст сумму заработка за
расчетный период. Если работник проработал все рабочие дни, то его
заработок будет равен месячному окладу. Если работник часть дней не
работал, то ему будет начислена зарплата пропорционально отработанным
дням. Для этого нужно месячный оклад разделить на количество рабочих
дней в месяце, а затем умножить на количество отработанных дней по факту.
Повременно-премиальная оплата труда охватывает не только
количество, но и качество работы. В связи с этим работникам начисляется
премия за определенные показатели их деятельности: сокращение простоев,
рост выручки от реализации, перевыполнение плана и прочие показатели.
Показатели, условия и размеры премирования устанавливаются организацией
Положением о премировании ежегодно.
Сдельной оплата труда подразумевает оплату по определенным
расценкам за единицу продукции независимо от фактически проработанного
календарного времени. Эта форма оплаты широко распространена, так как
способствует повышению производительности труда. Для того, чтобы
определить заработок, нужно количество выработанной продукции умножить
на установленную расценку для данной продукции. Все расценки, а также
количество выработанной продукции учитываются в рапортах, нарядах и
маршрутных листах. Расценки могут храниться в специальных программах в
памяти ЭВМ. Также существует и бригадная сдельщина, которая
предусматривает подсчет выработки по бригаде и распределение общей
суммы заработка между членами бригады по их квалификации, разрядам,
либо по качеству труда и количеству затраченного времени по факту.
При сдельно-премиальной системе оплаты, кроме сдельного
заработка, предусматривается выплата рабочим премий за выполнение и
перевыполнение определенных показателей работы, которые установлены в
16
количественных и качественных показателях заранее. Сдельно-
прогрессивная оплата труда подразумевает оплату в повышенных размерах
за продукцию, изготовленную свыше нормы. В этом случае производится
доплата тем больше, чем выше перевыполнение установленных норм.
Косвенная сдельная оплата применяется для оплаты труда рабочих
специальностей в процентах к заработной плате основных рабочих
обслуживаемого ими участка или по расценкам, которые определяются в
особом порядке.
Аккордная система оплаты труда – это разновидность сдельной
оплаты труда. Её суть заключается в расчете заработной платы за
определенный объем работ по установленным расценкам. Данная система
оплаты труда определяет совокупный заработок за выполнение каких-либо
стадий работы или производство конкретного количества продукции. Чаще
всего аккордная система оплаты труда используется в тех местах, где труд
плохо поддается нормированию, и, следовательно, его оплата становится
зависимостью от сроков выполнения конкретной работы. Изложенные выше
формы и системы оплаты труда схематично изображены на рисунке 1:
о п л а т а п р о из в о д и т с я в
с о о т в е т с т в и и с т а р и ф н о й
с т а в к о й и л и о кл а д о м за
ф а к т и ч е с к и о тр а б о та н н ое
в р е м я
п р о с т а я п о в р е м е н н а я
с в е р х о п л а ты в с о о т в е т -
с т в и и с о т р а б о та н н ы м
в р е м е н е м и т а р и ф н ы м и
с т а в к а м и у с т а н а в л и в а е тс я
п р е м и я з а о б е с п е ч е н ие
о п р е д е л е н ны х к о л и ч е с -
т в е н н ы х и к а ч е с тв е н н ы х
п о ка за т е л е й
п о в р е м е н н о - п р е м и а л ь н а я
п о в р е м е н н а я
о п л а т а т р у д а п о в ы ш а е тс я
в п р я м о й з а в и с и м о с т и о т
к о л и ч е с т в а в ы р а б о т а н н ы х
и з д е л и й п о п о с то я н н ы м
с д е л ь н ы м р а с ц е н к ам
п р я м а я с д е л ь н а я
с и с т е м а , п р и к о т о р о й
о ц е н и в а е тся к о м п л е кс
р а зл ич н ы х р а б о т с
у к а з а н и е м п р е д е л ь н о го
с р о к а и х в ы п о л н е н ия
а к к о р д н а я
о п л а та п р о д у к ц и и , в ы р а б о т а н н о й
в п р е д е ла х н о р м ы , о п л ач и в а е т с я
п о п р я м ы м с д е л ь н ы м р а с ц ен ка м ,
а с в е р х н о р м ы - п о п о в ы ш е н н ы м
р а с ц е н к а м с о гл а с н о у с т а н о в л е н -
н о й ш к а л е , н о н е с в ы ш е д в о й н о й
с д е л ь н о й р а с ц е н ке
с д е л ь н о - п р о г р е с с и в н а я
п р и м е н я е т с я д ля о п л а ты
т р у д а р а б о чи х , о бс л у ж и -
в а ю щ и х о б ор уд о в а н и е ,
о с ущ е с т в л я е т с я в
п р о ц е н т а х к з а р а б о т ку
о с н о в н ы х р а б о ч и х
о б с л у ж и в а е м о г о у ч а с тка
к о с в ен н о - с д е л ь н а я
п р е д у с м а т р и в а е т п р е м и р о в а н и е з а
п е р е в ы п о лн е н и е н о р м в ы р а б о т к и
с д е л ь н о - п р е м и а л ь н а я
с д е л ь н а я
Ф о р м ы и с и с т е м ы о п л а т ы т р у д а
Рисунок 1. Формы и системы оплаты труда и их
разновидности