67
расходов на оплату труда, её доля увеличилась на 0,4% по сравнению с 2016
г. Соответственно можно сделать вывод, что расходы на сдельную оплату
труда увеличились незначительно, а расходы на повременную оплату труда
сократились. Такое увеличение может быть благоприятным, так как более
целесообразно увеличить заработную плату продавцов с целью повышения
производительности труда, и, следовательно, общего объёма товарооборота.
При этом незначительно увеличилась доля расходов на оплату отпускных и
первых трех дней пособия по нетрудоспособности. В целом динамика
структуры расходов на оплату труда работников изменилась незначительно в
2017 г. по сравнению с 2016 г.
Величина затрат на оплату труда зависит от разных факторов,
которые необходимо исследовать с целью определения положительных и
отрицательных влияний на расчеты по оплате труда на предприятии.
Фонд заработной платы может изменяться вследствие уменьшения
среднесписочной численности сотрудников, либо изменения их
среднегодовой заработной платы, либо оба этих фактора одновременно
оказывают влияние. Следовательно, при проведении анализа нужно изучить
действие каждого из этих факторов на изменение фонда заработной платы.
Рассмотрим действие этих факторов на изменение фонда заработной
платы торгового персонала ООО «Торговый дом «Радиус», используя
данные, которые представлены в таблице 11.
Таблица 11
Влияние факторов на ФОТ торгового персонала ООО
«Торговый дом «Радиус»
Показатели
2015 г.
2016 г.
откл.
1. Фонд заработной платы торгового
персонала, руб.
3621650
3729700
+108050
2. Среднесписочная численность торгового
персонала, чел.
28
29
+1
3. Среднегодовая заработная плата, руб.
129344
128610
-734
68
Из данных таблицы 11 видно, что фонд оплаты труда торгового
персонала повысился на 108,050 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения
численности торгового персонала – 1 продавец был принят дополнительно.
При этом среднегодовая заработная плата одного сотрудника торгового
персонала снизилась на 734 руб. Таким образом, можно сделать вывод, что
увеличение фонда оплаты труда торгового персонала обусловлено вводом в
штатное расписание дополнительной единицы продавца, в то же время
среднегодовая зарплата одного работника снизилась, что является
негативным моментом для предприятия.
Среднегодовая заработная плата торгового работника зависит не
только от внутренних факторов, но и от внешних. Одним из определяющих
внешних факторов является покупательская способность – чем выше
товарооборот в магазине, тем больше сдельная часть оплаты труда торгового
персонала, т. к. оплата труда работников торговли в прямой зависимости от
величины розничного товарооборота. Также к внешним факторам можно
отнести сезонность товаров, уровень цен на реализуемые товары по
сравнению с конкурентами, различные проводимые акции и распродажи. Всё
это влияет на увеличение размера товарооборота, а в конечном итоге на
уровень оплаты труда работников розничной торговли. Для того, чтобы
мотивировать работников торговли, необходимо чётко понимать влияние
всех факторов, которые оказывают своё воздействие на структуру затрат на
оплату труда.
Отдельной статьёй затрат являются затраты на оплату труда
административно - управленческого персонала. Изменение численности
административно-управленческих работников и их среднегодовой
заработной платы оказывают влияние на статью затрат по этим работникам.
Рассмотрим влияние данных факторов на оплату труда административно -
управленческого персонала в таблице 12.
69
Таблица12
Влияние факторов на ФОТ управленческого персонала
ООО «Торговый дом Радиус»
Показатели
2015 г.
2016 г.
откл.
1. Фонд оплаты труда
управленческого персонала, руб.
1620350
1566300
-54050
2. Среднесписочная численность
управленческого персонала, чел.
10
9
-1
3. Среднегодовая заработная плата,
руб.
162035
174033
+11998
Из приведенных выше данных следует, что среднегодовая заработная
плата одного работника увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015 годом
на 11 998 рублей.
Определим влияние каждого фактора на это изменение:
1. Изменение среднесписочной численности работников:
-1 х 162035 = -162 035 руб. т. е. в результате уменьшения
численности фонд оплаты труда уменьшился на 162 035 руб.
2. Изменение среднегодовой заработной платы данных работников:
+ 11 998 х 9 = 107 980 руб. т. е. в результате увеличения
среднегодовой заработной платы фонд оплаты труда увеличился на 107 980
руб.
3. Общее влияние двух факторов: 107 980 – 162 035 = - 54 050 руб.
Подводя итоги после проведенного анализа оплаты труда на
предприятии, можно резюмировать, что снижение фонда заработной платы
административно-управленческого персонала ООО «Торговый дом «Радиус»
в 2016 году обусловлен сокращением среднесписочной численности, а
увеличение фонда оплаты труда торгового персонала объясняется
увеличением среднесписочной численности работников.
70
Расчет изменения (
Ф) фонда оплаты труда (Ф) за счёт изменения
среднегодовой производительности труда (W) и среднегодовой заработной
платы одного работающего (З) вычисляется по следующей формуле:
, (10)
где З% процент выполнения плана по среднегодовой заработной
плате;
W% процент выполнения плана по среднегодовой
производительности труда.
Произведем расчет изменения фонда оплаты труда за счёт изменения
производительности труда и темпов роста заработной платы ООО «Торговый
дом «Радиус»», на основании данных таблицы 13.
Таблица 13.
Изменение темпов роста производительности труда и
средней заработной платы в ООО «ТД «Радиус», 2015-2016 гг.
Показатели
2015 год
2016
год
%
изменения
1. Среднегодовая производительность
труда одного работающего, тыс. руб.
726,0
732,2
100,9
2. Среднегодовая заработная плата
одного работающего, тыс.руб.
137,9
139,4
101,1
3. Фонд оплаты труда, тыс. руб.
5242
5296
101,0
Как видно из данных таблицы 13, что темп роста заработной платы
опережает темп роста производительности труда, а это, в конечном итоге,
ведет к относительному перерасходу фонда оплаты труда. Рассчитаем сумму
перерасхода:
5 296 х (101,1 – 100,9) / 101
ΔФ = = 10,487 тыс. рублей
Из приведенного расчета видно, что фонд заработной платы вырос на
10,487 тыс. рублей в результате опережения темпов роста заработной платы
71
над темпами роста производительности труда. Перерасход фонда оплаты
труда, в свою очередь, влияет на увеличение издержек обращения
предприятия торговли. Следовательно, необходимо увеличить
производительность труда работников ООО «ТД «Радиус», чтобы темпы
роста производительности опережали темпы роста заработной платы.
72
3. Рекомендации по бухгалтерскому учету и результатам
проведенного анализа оплаты труда в ООО «ТД «Радиус»
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учёта оплаты
труда на предприятии
Изучив организацию бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии ООО «ТД «Радиус» было установлено, что:
- отсутствуют четкие должностные инструкции на работников, строго
определенные должностные права и обязанности сотрудников;
- не всегда проверяется достоверность начисления заработной платы
главным бухгалтером;
- отсутствует четкая организация документооборот на предприятии.
Для устранения выявленных недостатков и совершенствования учета
расчетов по оплате труда можно рекомендовать следующее:
- организовать на должном уровне первичный учет, а именно, обеспечить
строгое и обязательное заполнение всех реквизитов первичной
документации;
- применять унифицированные формы первичных учетных документов,
связанных с оплатой труда, и учетных регистров;
- проверять главным бухгалтером достоверность начисленных сумм по
оплате труда, правильность удержаний из заработной платы и начисления
страховых взносов с фонда оплаты туда.
Для того, чтобы избежать не нужных конфликтов с любыми
контролирующими органами, рекомендуется внести в новую учетную
политику, некоторые пункты, связанные с налогообложением.
В ООО «ТД «Радиус» отсутствуют график учетных работ и график
документооборота, а, как следствие, это приводит к тому, что первичная
документация попадает в бухгалтерию несвоевременно. В итоге проверка и
обработка некоторых первичных документов происходит с опозданием.
Поэтому руководителю предприятия необходимо утвердить график
документооборота с указанием сроков сдачи документов.
73
В настоящее время кадровые документы (табеля учета рабочего
времени, приказы на отпуск, перевод, прием и увольнение) заполняются
вручную в программе Excel. Начисление заработной платы и удержаний из
неё ведётся в программе «АМБА», а затем бухгалтер переносит данные из
программы «АМБА» в программу «1С: Бухгалтерия», где формируются
бухгалтерские проводки по счетам синтетического и аналитического учета.
Поэтому предприятию можно рекомендовать применять новую версию «1С:
Бухгалтерии-8.3» с подсистемой расчета заработной платы. Эта программа
позволит автоматизировать весь процесс расчетов по оплате труда, начиная
от ввода первичных документов, оплаты листков нетрудоспособности,
ежегодных отпусков, командировок, до формирования документов на
выплату заработной платы и формирования всей отчетности, связанной с
оплатой труда. Состав отчетности, связанной с оплатой труда, начиная с 1
января 2017 года, немного изменился: появился новый расчет по страховым
вносам, который необходимо сдавать ежеквартально до 30-го числа в
ИФНС, СЗВ-М – ежемесячно в пенсионный фонд до 15-го числа, 4-ФСС
расчетная ведомость (для взносов от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний) – ежеквартально в фонд социального страхования, 6-
НДФЛ – ежеквартально в ИФНС. Процесс формирования всей отчётности
станет менее трудоёмким и облегчит работу бухгалтера. Используя данную
программу, бухгалтеру не придется работать в двух программах, и все
операции, связанные с оплатой труда будут своевременно отражаться на
счетах бухгалтерского учёта.
Преимущество программы «1С: Бухгалтерии-8.3» заключается в том,
что в ней предусмотрено ведение не только регламентированного учёта
начислений, но и управленческого учета заработной платы с различными
стимулирующими надбавками и бонусами, которые характерны для
современных предприятий торговли. Также данная программа позволяет
учитывать работников с одинаковыми должностями и подразделениями, но
74
с разными условиями оплаты труда (оплатой, графиками работы), что тоже
характерно для предприятий торговли.
В программе реализована возможность утверждения нового штатного
расписания и возможность хранения всей истории утвержденных в
прошлом штатных расписаний.
Программа формирует все данные, которые необходимы для анализа
фонда оплаты труда, она отражает долю различных видов начислений в
общем фонде оплате труда, а также реализует возможность формировать
различные графики и диаграммы по заданным данным, которые
необходимы для анализа трудовых ресурсов и затрат на оплату труда.
Своевременный анализ оплаты труда позволит контролировать расходы на
оплату труда, и связанные с ней страховые отчисления.
При закрытии месяца программа формирует новые отчеты, которые
обеспечивают прозрачность завершающих операций. В программе есть
возможность создания специальных отчетов – справок-расчетов, которые
выводятся с различной степенью детализации. С помощью этих отчетов
можно анализировать все промежуточные расчеты и пользователь
программы видит связь с данными, которые он ввел, с результатами
расчетов. При формировании бухгалтерской, налоговой и статистической
отчетности режим проверки соотношений налоговых деклараций поможет
выявить арифметические и методические ошибки, которые допущены при
составлении отчетности. При этом сразу будет видно в каких показателях
допущены ошибки.
Данная программа позволит повысить эффективность кадровой
политики предприятия. Более удобно будет работать с карточкой каждого
сотрудника – своевременно будут отражаться все изменения, связанные с
сотрудником, и оперативно можно будет получить любую информацию о
работнике. Все документы, связанные с оплатой труда, будут формироваться
автоматически. Все работники предприятия смогут в любой момент
оперативно получать необходимые им справки (2-НДФЛ, справки для
75
расчета больничных листов), данные о своем отпуске, сведения
персонифицированного учёта. В свою очередь, руководству предприятия
данная программа поможет оперативно принимать управленческие решения
на основе полной и достоверной информации, осуществлять полный и
оперативный контроль за происходящим. Внедрение предложенных
рекомендаций поможет организовать более точный, полный и
своевременный учет оплаты труда, обеспечит уверенность в достоверности
налоговой, бухгалтерской и статистической отчетности.
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых
ресурсов и оплаты труда на предприятии
Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии ООО
«Торговый дом «Радиус» выявил как положительные, так и отрицательные
стороны управления кадрами и затратами на оплату труда. Повышение
производительности труда является положительным моментом, но в то же
время темпы роста заработной платы опережают темпы роста
производительности труда, что является отрицательным моментом. Темпы
роста оплаты труда управленческого персонала превышают темпы роста
расходов на оплату труда торгового персонала, что является негативным
моментом. Данная ситуация требует комплекса мероприятий по повышению
эффективности использования кадров предприятия и снижению уровня
расходов на оплату труда. В первую очередь, это повышение
производительности труда и сокращение численности сотрудников.
Для повышения производительности труда, а это увеличение
товарооборота при таком же количестве торгового персонала, можно
рекомендовать следующее:
- повышать уровень профессионального мастерства работников
торговли путем прохождения курсов и тренингов;
76
- постоянно изучать передовые методы и приёмы труда с целью
повышения мотивации сотрудников;
- укреплять трудовую и производственную дисциплину.
Проанализировав структуру трудовых ресурсов, установлено, что
административно – управленческий персонал составляет 35 % от общей
численности торгового персонала – сотрудников, которые приносят выручку
предприятию. Хотя этот процент не является критичным (рекомендуемое
значение до 40%), но он близок к нему. Поэтому моей рекомендацией будет
пересмотр штатного расписания административно-управленческого
персонала. Моё предложение – сокращение единицы маркетолога, т.к. по
штатному расписанию три единицы этой должности. Я считаю, что на 30
человек торгового персонала достаточно двух единиц маркетологов и
начальника отдела маркетинга. Сокращение единицы административно –
управленческого персонала даст экономию на затратах на оплату труда и на
страховых взносах, отчисляемых с фонда оплаты труда.
Для повышения мотивации работников торговли можно
рекомендовать различные дополнительные стимулирующие выплаты. На
предприятии имеется Положение о премировании для административно-
управленческого персонала. Необходимо разработать Положение о
премировании для работников торговли, чтобы они были более
заинтересованы в конечном результате каждого из них. Для того, чтобы
премия играла стимулирующую роль, рекомендуемый её размер составляет
не менее 30%. Рекомендую установить премию в размере 30% работникам
торговли при выполнении плана товарооборота с суммы перевыполнения.
Так, работники торговли будут более заинтересованы в перевыполнении
плана товарооборота.
Для руководителя розничной сети можно рекомендовать сокращение
окладной части заработной платы и увеличение процента с продаж, который
в настоящее время составляет 0,3 %. Предлагаю сократить оклад с 18 000
рублей до 13 000 рублей, и увеличить процент с продаж с 0,3 до 0,5. Так,