55
по таризонаным ре ставкам;
компенсационные ре доплаты;
доплаты и ре премии стимулирующего ре характера;
прочие ре выплаты.
Г.В. Савицкая ре рекомендует анализировать ре фонд оплаты ре труда в тесной
ре связи с анализом ре трудовых ресурсов и ре производительностью труда. С ре ростом
производительности ре труда создаются ре реальные предпосылки ре повышения его
оплаты. В ре свою очередь, ре повышение уровня ре оплаты труда ре способствует росту
его ре мотивации и производительности.
Для ре детерминированного факторного ре анализа абсолютного ре отклонения по
ФОТ Г.В. Савицкая ре использует следующие ре модели :
ФЗП = ЧР х ГЗП,
ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,
ФЗП =ЧР х Д х П х ЧЗП, где
ФЗП – фонд ре заработной платы,
ЧР- ре среднесписочная численность ре работников,
Д- количество ре отработанных дней ре одним рабочим,
П- ре средняя продолжительность ре рабочего дня в часах,
ГЗП- ре среднегодовая зарплата ре одного работника,
ДЗП- ре среднедневная зарплата ре одного работника,
ЧЗП- ре среднечасовая зарплата ре одного работника.
ре Расчет влияния ре факторов по данным ре моделям Г.В. Савицкая ре предлагает
произвести ре способом абсолютных ре разниц :
∆ФЗПчр = ∆ЧР × Д0 × П0 × ре ЧЗП0
∆ФЗПд = ЧР1 × ∆Д × П0 × ре ЧЗП0
∆ФЗПп = ЧР1 × Д1 × ∆П × ре ЧЗП0
∆ФЗПчзп = ЧР1 × Д1 × П1 × ∆ре ЧЗП
56
Анализ ре расходов на оплату ре труда для управления ре себестоимостью
Войтоловский Н.В., ре Калинина А.П., Мазурова И.И. ре производят по двум
ре направлениям:
1) как элемент ре затрат на производство;
2) как ре статья калькуляции ре себестоимости продукции.
ре Заработная плата ре всего персонала ре организации отражается в ре затратах на
производство как ре элемент «затраты на ре оплату труда». В ре этом случае ре анализ
данного ре показателя может ре быть осуществлен по ре следующим направлениям:
• ре общая оценка ре использования затрат на ре оплату труда;
• ре анализ состава и ре структуры затрат на ре оплату труда по ре категориям
работающих;
• ре изучение изменения ре заработной платы по ре факторам.
Цель ре проведения анализа ре заключается в изыскании ре неиспользованных
резервов ре возможной экономии ре расходов на оплату ре труда.
В ходе ре дальнейшего анализа ре необходимо установить ре причины,
повлиявшие на ре изменение заработной ре платы каждой ре категории персонала.
К ре факторам, влияющим на ре динамику фонда ре заработной платы, ре относят
изменение ре среднесписочной численности ре работников (в том числе ре структуры
персонала), ре изменение времени ре работы персонала (ре среднего числа
ре отработанных за период ре одним работником ре дней и продолжительности в ре часах
рабочей ре смены), изменение ре среднечасовой заработной ре платы одного ре работника
(в том числе ре ставок, условий ре премирования и других ре факторов).
Под оценкой ре уровня фонда ре оплаты труда по ре категориям работающих
ре подразумевается расчет ре доли промышленно – ре производственного персонала в
ре общей численности ре персонала, какая ре часть фонда ре оплаты труда ре приходится на
эту категорию ре работников; расчет ре доли рабочих в ре составе промышленно –
ре производственного персонала и ре доли фонда ре оплаты труда, ре приходящегося на
данную ре категорию работников.
57
На ре заключительном этапе ре рассчитывается экономия или ре перерасход
средств ре фонда оплаты ре труда за счет ре роста производительности ре труда.
Влияние ре соотношения темпов ре роста производительности ре труда и средней
ре заработной платы на ре себестоимость продукции ре может быть ре определено по
формуле:
100
)(
0
ЗОТJJ
ОПЗОТ
где JЗОТ – ре темпы роста ре затрат на оплату ре труда,
JОП – темпы ре роста объема ре продукции,
ЗОТ0 – базовые ре затраты на оплату ре труда.
Для анализа ре расходов на оплату ре труда ООО ТПК «АРИЗОНА» за ре основу
выбрана ре методика Г.В. Савицкой. Г.В. ре Савицкая наиболее ре эффективно
производит ре анализ фонда ре заработной платы, так как ре рассматривает модель из
ре четырех факторов, ре влияющих на динамику ре фонда оплаты ре труда. С помощью
ре методики Г.В. Савицкой ре проще изыскать ре неиспользованные резервы
ре возможной экономии ре расходов на оплату ре труда. Также в ре дополнение будут
ре использованы материалы ре других рассмотренных ре методик.
3.2 Анализ ре использования фонда ре оплаты труда за ре 2017 -2018 ре годы в
организации
ре Проведем анализ ре фонда оплаты ре труда ООО ТПК «АРИЗОНА» за ре 2017 -
2018 ре годы. Для этого ре сначала рассчитаем ре абсолютное и относительное
ре отклонение величины ре фонда оплаты ре труда в целом по ре предприятию, а затем
ре проанализируем фонд ре оплаты труда по ре категориям работников и по ре видам
выплат. ре Данные для анализа ре фонда оплаты ре труда взяты из ре статистической
формы № П-4 «ре Сведения о численности, ре заработной плате и ре движении
работников» и ре формы № 2 «Отчет о ре прибылях и убытках».
58
ре Таблица 3.1.
Показатели для ре расчета абсолютного ре отклонения фонда
ре оплаты труда ООО ТПК «АРИЗОНА» за 2017 -ре 2018 г.г.
Показатели
ре 2017
год,тыс.руб.
ре 2018
год,тыс.руб.
ре Отклонения
тыс.руб.
%
Всего ФОТ
ре 2773,9
3145,6
ре 371,7
+13,4
в том ре числе:
Постоянная ре часть
ФОТ
2163,6
ре 2264,8
101,2
-6,0
ре Переменная часть
ФОТ
ре 610,3
880,8
ре 270,5
+6,0
Выручка
ре 83005
85479
ре 2474
+2,98
∆ре ФОТабс= ФОТ1 – ФОТ0 = ре 3145,6 – 3773,9 = ре 371,7 тыс. руб.
На предприятии ре наблюдается увеличение ре расходов на оплату ре труда с
2773,9 тыс. руб. до ре 3145,6 тыс. руб. Несмотря на то, что ре согласно абсолютному
ре отклонению выручка ре выросла на 2,98%, ре допущен перерасход ре фонда заработной
ре платы на 371,7 тыс. руб. ре Абсолютное отклонение ре определяется без учета
ре объема продаж, ре поэтому затраты в ре отчетном периоде ре следует сравнивать с
ре базовыми, пересчитанными на ре темпы роста ре объема продаж ре товаров,
скорректировав ре только переменную ре часть фонда ре оплаты труда.
ре Рассчитаем относительное ре отклонение величины ре фонда оплаты ре труда в
отчетном ре периоде от базисного:
∆ре ФОТотн = ФОТ1 – (ФОТпер 0 * IВП + ре ФОТпост 0) = 3145,6 тыс. руб. –
ре (610,3 тыс. руб. * 1,0298 + ре 2163,6 тыс. руб.) = ре 353,5 тыс. руб.
Относительный ре рост фонда ре заработной платы по ре сравнению с 2017 ре годом
составил в ре 2018 году ре 353,5 тыс. руб. Расчет как ре абсолютного, так и
относительного ре отклонения говорит о ре перерасходе фонда ре оплаты труда.
ре Произведем горизонтальный и ре вертикальный анализ ре фонда оплаты ре труда в
разрезе ре категорий работников.
59
ре Таблица 3.2.
Анализ ре фонда оплаты ре труда по категориям ре работников ООО
ТПК «АРИЗОНА»
ре Категории
работников
ре 2017 год
2018 год
ре Отклонения
тыс.руб.
уд.вес
тыс.руб.
уд.вес
тыс.руб.
уд.вес
Всего ФОТ
ре 2773,9
100,0
ре 3145,6
100,0
ре 371,7
-
в том числе:
ре Рабочие
1531,2
55,2
ре 1742,7
55,4
211,5
0,2
ре Служащие
1242,7
44,8
ре 1402,9
44,6
160,2
-0,2
в том ре числе:
Руководители
ре 604,7
21,8
666,8
21,2
62,1
-0,6
ре Специалисты
638,0
23,0
ре 736,1
23,4
98,1
0,4
Из таблицы ре видно, что фонд ре заработной платы в ре отчетном периоде ре возрос
на 371,7 тыс. руб. ре Наблюдается рост ре фонда заработной ре платы по всем
ре категориям работников. ре Наибольшее увеличение ре произошло по категории
ре рабочих: на 211,5 тыс. руб. (ре удельный вес их оплаты ре труда 55,2 % в 2017 ре году
и 55,4% в ре 2018 году). Это ре связано с большей ре численностью работников ре данной
категории по ре сравнению с руководителями и ре специалистами. Наименьший вес в
ре структуре фонда ре оплаты труда ре занимает зарплата ре руководителей, которая в
ре 2017 году ре составляла 21,8%, а в ре 2018 году – 21,2 %. ре Удельный вес оплаты
ре труда специалистов в ре 2018 году ре составляет 23,4 %, а в 2017 ре году 23,0 %. Фонд
ре заработной платы ре руководителей возрос на 62,1 тыс. руб., а ре специалистов – на
98,1 тыс. руб.
Проведем ре анализ фонда ре заработной платы по ре видам выплат в ре таблице 3.3.
Таблица 3.3.
ре Анализ структуры ре фонда оплаты ре труда по видам ре выплат ООО
ТПК «АРИЗОНА»
ре Виды выплат
ре 2017 год
2018 год
ре Отклонения
тыс.руб
.
уд.ве
с
тыс.руб
.
уд.ве
с
тыс.руб
.
уд.ве
с
1.Оплата по
ре должностным
окладам
ре 1983,3
71,5
2076,1
66,0
92,8
-5,5
2.ре Премии
327,9
11,8
ре 531,6
16,9
203,7
5,1
3.
ре Компенсационные
ре 106,0
3,8
96,0
3,1
-10
-0,7
60
доплаты
4.Отпускные
ре 180,3
6,5
188,7
6,0
8,4
-0,5
5.ре Оплата по
больничным
ре 176,4
6,4
253,2
8,0
76,8
1,6
ре Итого ФОТ
2773,9
100
ре 3145,6
100
371,7
-
В том ре числе:
Постоянная ре часть
ФОТ
2163,6
78,0
ре 2264,8
72,0
101,2
-6,0
ре Переменная часть
ФОТ
ре 610,3
22,0
880,8
28,0
ре 270,5
6,0
Изучив ре структуру фонда по ре таблице 3.3, мы видим, что ре наибольшую
часть в ней ре занимают должностные ре оклады, то есть ре повременная форма ре оплаты
труда ре (1983,3 тыс. руб. в 2017 г. и ре 2076,1 тыс. руб. в 2018 г., ре удельный вес
соответственно ре 71,5% и 66,0%).
ре Следующее место по ре величине в структуре ре фонда занимает ре премии (327,9
тыс. руб. в ре 2017 году и ре 531,6 тыс. руб. в 2018 ре году, удельный вес
ре соответственно 11,8% и ре 16,9%).
Компенсационные ре доплаты имеют ре незначительный удельный вес в
ре структуре фонда ре оплаты труда (в ре 2017 году ре соответственно 3,8% и в 2018 ре году
– 3,1%). ре Удельный вес компенсационных ре доплат в 2018 ре году снизился.
оре плата труд ре документальный бухгалтерский ре учет
Из таблицы ре видно, что постоянная ре часть ФОТ значительно ре превышает его
переменную ре часть, так как их удельный вес в ре 2018 году ре соответственно 78,0%
и ре 22,0%, а в 2017 ре году – 72,0% и ре 28,0%. В отчетном ре периоде произошло
ре значительное снижение ре удельного веса ре постоянной части ре фонда оплаты ре труда
(на 6,0 %) и увеличение ре удельного веса ре переменной части.
ре Следует отметить тот ре факт, что перерасход ре фонда оплаты ре труда допущен
в ре больше всего за ре счет переменной его ре части. Абсолютное ре отклонение
переменной ре части ФОТ по сравнению с ре 2017 годом в 2,7 ре раза больше
ре абсолютного отклонения ре постоянной части. ре Переменная часть ФОТ ре зависит от
объема ре продаж товаров. В ре 2018 году ре произошло увеличение ре объема продаж и
за ре счет этого ре выручки, а следовательно, и ре переменной части ре оплаты труда. В
ООО ТПК «ре РИФ» в структуре ре фонда оплаты ре труда преобладают ре постоянные
61
затраты, так как в ре этом случае при ре увеличении объема ре продаж возможно
ре получить наибольшую ре прибыль, но есть ре опасность, что при сокращении ре продаж
компания ре будет нести ре большие убытки, чем на ре условиях преобладания
ре сдельной и комиссионной ре оплаты.
Зная ре постоянную и переменную ре часть фонда ре оплаты труда, ре можно
определить ее ре влияние на рост ре прибыли.
Таблица 3.4.
ре Анализ соотношения ре темпов роста ре средней заработной ре платы
и роста ре прибыли ООО ТПК «АРИЗОНА»
ре Показатели
2017
год
ре 2018
год
Отклонения
+, -
%
ре Прибыль от продаж, тыс.руб.
ре 8705
9863
ре 1158
13,3
Среднесписочная ре численность, чел.
20
19
-1
-5,0
Среднегодовая ре зарплата, тыс.руб.
138,7
ре 165,6
26,9
19,4
В том числе:
ре Постоянная часть ре среднегодовой
зарплаты, тыс.руб.
ре 108,2
119,2
11,0
10,2
ре Переменная часть ре среднегодовой
зарплаты, тыс.руб.
30,5
46,4
15,9
52,1
ре Изменение постоянной и ре переменной части ре среднегодовой заработной
ре платы можно ре определить следующим ре образом:
IЗП пост. = ре пост. часть с/г ЗП1 / ре пост. часть с/г ЗП0
IЗП ре пост. = 119,2 / ре 108,2*100 = 110,2 %
IЗП ре перем. = перем. ре часть с/г ЗП1 / перем. ре часть с/г ЗП0
IЗП перем. = 46,4 / ре 30,5* 100 = 152,1 %
ре Прибыль1 / Прибыль2 = ре 9863 / 8705 * 100 = ре 113,3 %
Сравним:
ре 152,1%> 113,3 % >ре 110,2%
Видно, что ре прибыль растет ре быстрее, чем постоянная ре часть фонда ре оплаты
труда и ре медленнее, чем переменная его ре часть. Так как в ООО ТПК «АРИЗОНА»
62
в ре структуре фонда ре оплаты труда ре преобладают постоянные ре затраты, то рост
ре прибыли на предприятии ре выше, чем если бы в ре структуре фонда ре преобладали
переменные ре затраты. У предприятий, в ре структуре себестоимости ре которых
преобладают ре постоянные затраты, ре прибыль больше, а ре ниже – у предприятий,
ре несущих, в основном, ре переменные затраты.
Для ре оценки эффективности ре использования фонда ре оплаты труда Г.В.
ре Савицкая предлагает ре следующие коэффициенты:
ре Зарплатоотдача = выручка / ре фонд оплаты ре труда
Зарплатоемкость = ре фонд оплаты ре труда / выручку
ре Кроме того, Г.В. ре Савицкая в своей ре методике анализирует, ре сколько
прибыли ре приходится на 1 руб. фонда ре оплаты труда, для ре чего определяется
ре отношение прибыли от ре продаж (П) к фонду ре оплаты труда (ре ФОТ):
Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ
ре Дадим оценку ре эффективности использования ФОТ.
ре Таблица 3.5.
Анализ ре эффективности использования ре фонда оплаты ре труда
ООО ТПК «АРИЗОНА»
ре Показатели
2017
год
ре 2018
год
Темпы
ре роста,
%
Абсолютные
ре отклонения
Выручка, тыс.руб.
ре 83005
85479
ре 103,0
2474
ре Прибыль от продаж, тыс.руб.
ре 8705
9863
ре 113,3
1158
ре Себестоимость продукции,
ре товаров, услуг, тыс.руб.
ре 74300
75616
ре 101,8
1316
ре Фонд заработной ре платы,
тыс.руб.
2773,9
ре 3145,6
113,4
ре 371,7
Зарплатоотдача,
29,9
27,2
91,0
-2,7
ре Зарплатоемкость,
0,03
0,04
133,3
0,01
ре Прибыль на 1 руб. ФОТ,
3,138
ре 3,135
99,9
-0,003
63
ре Зарплатоотдача уменьшилась в ре 2018 году по ре сравнению с 2017 ре годом на
2,7. В данном ре случае использование ре взаимосвязи размеров ре оплаты труда и
ре трудового вклада ре работников можно ре оценить как недостаточно ре эффективное.
Произошло ре снижение стимулирующей ре роли заработной ре платы, и,
следовательно, ре недостаточно рациональное ре расходование фонда ре оплаты труда.
ООО ТПК «ре РИФ» следует ре обратить внимание на то, ре чтобы увеличение
ре заработной платы ре сопровождалось улучшением ре экономических показателей.
ре Зарплатоемкость – это коэффициент ре затрат на оплату по ре труду в выпуске
ре конечного общественного ре продукта. Зарплатоемкость в ре 2018 году ре увеличилась
на 0,01. Следовательно, ре наблюдается некоторое ре повышение себестоимости
ре продукции, так как сюда ре относят суммы ре начисленной заработной ре платы. Это
произошло в ре результате несоответствия ре между темпами ре роста показателей
ре средней выработки и ре средней заработной ре платы, что можно ре объяснить
увеличением ре окладов по предприятию. ре Отсюда следует, что на 1 ре рубль
зарплаты в ре 2018 году ре получено меньше ре выручки. Также в ре 2018 году на 1 ре рубль
зарплаты ре получено меньше ре прибыли от продаж на ре 0,003, что не совсем
ре благоприятно сказывается на ре результатах деятельности ре предприятия.
В ходе ре дальнейшего анализа ре необходимо установить ре причины,
повлиявшие на ре изменение фонда ре заработной платы.
ре Таблица 3.6.
Анализ ре фонда оплаты ре труда ООО ТПК «АРИЗОНА»
№
ст
р.
ре Показатели
2017
год
ре 2018
год
Откло
ре нения
1
Среднесписочная ре численность работающих, чел.
(Ч)
20
19
-1
2
ре Отработано дней ре всеми работниками за год
ре 4977
4690
ре -287
3
Отработано ре дней одним ре работником за год, (Д),
стр.2/стр.1
248,8
5
246,8
4
ре -2,01
4
Отработанно за год ре всеми работниками, тыс.час
ре 39,67
37,43
ре -2,24
5
Отработано ре одним работником за год, тыс.час.,
ре стр.4/стр.1
1,98
1,97
-0,01
6
ре Средняя продолжительность ре рабочего дня,
часов (П), ре стр.5/стр.3*1000
7,956
6
7,980
9
0,0243
7
ре Фонд заработной ре платы, тыс. руб.
2773,
3145,
371,7
64
9
6
8
ре Среднегодовая зарплата ре работающих, тыс. руб.,
стр.7/стр.1
ре 138,7
165,6
26,9
9
ре Среднемесячная зарплата ре работающих, тыс.
руб., стр.8/12мес.
11,55
8
13,80
0
ре 2,242
10
Среднедневная ре зарплата работающих, тыс. руб.,
ре стр.7/стр.2
0,557
34
0,670
70
0,1133
6
11
ре Среднечасовая зарплата ре работающих, тыс. руб.
(З), стр.10/стр.6
0,070
05
0,084
04
0,0139
9
Для факторного ре анализа абсолютного ре отклонения по фонду ре оплаты труда
ООО ТПК «ре РИФ» используется ре следующая модель:
ФЗП = Ч × Д × П × З
На ре фонд оплаты ре труда оказывают ре влияние такие ре факторы, как
среднесписочная ре численность работников (Ч), ре количество дней, ре отработанных
одним ре работником за год (Д), продолжительность ре рабочего дня (П) и
среднечасовая ре заработная плата ре одного работника (З).
ре Расчет влияния ре факторов по данной ре модели будет ре произведен способом
ре абсолютных разниц:
∆ре ФОТч = ∆Ч × Д0 × П0 × З0,
∆ФОТч = ре (-1) × 248,85 × ре 7,9566 × 0,07005 = ре -138,7 тыс. руб.
∆ФОТд = Ч1 × ∆Д × П0 × З0,
∆ре ФОТд = 19 × (-2,01) × ре 7,9566 × 0,07005 = ре -21,3 тыс. руб.
∆ФОТп = Ч1 × Д1 × ∆П × З0,
∆ре ФОТп = 19 × 246,84 × ре 0,0243 × 0,07005 = 8,0 тыс. руб.
∆ре ФОТз = Ч1 × Д1 × П1 × ∆З,
∆ФОТз= 19 × ре 246,84 × 7,9809 × ре 0,01399 = 523,7 тыс. руб.
ре Проверка проведенных ре расчетов:
∆ФОТ = ∆ре ФОТч + ∆ФОТд + ∆ре ФОТп + ∆ФОТз
∆ре ФОТ =(-138,7) + ре (-21,3) + 8,0 + 523,7 = ре 371,7 тыс. руб.