При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется
исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества
продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.
В ООО «Веста» работает 50 человек. Сотрудники администрации и
управления, а также начальники подразделений находятся на повременной
(повременно-премиальной) оплате труда, у рабочих снабжения и
строительного подразделения сдельная оплата труда.
При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то
количество продукции (работ, услуг), которое он произвел. Сдельная система
оплаты труда ООО «Веста» следующих видов:
- простая;
- сдельно-премиальная;
Прямая сдельная система оплаты труда устанавливает
непосредственную зависимость размера заработка рабочего от количества
выработанной продукции (объема выполненных работ). Одним из основных
элементов данной системы является расценка, устанавливаемая на единицу
продукции (операцию). Расценка рассчитывается исходя из тарифной ставки,
соответствующей, как правило, разряду работы, и нормы выработки или
нормы времени.
В результате заработная плата ООО «Веста» рассчитывается
следующим образом (2.1).
Сдельная расценка в ООО «Веста» определяется по формуле 2.2.
63
Норма выработки - это то количество продукции (работ, услуг),
которое работник должен произвести за единицу рабочего времени
(например, 3 изделия за 2 часа). Нормы выработки определяются
администрацией ООО «Веста». Размер часовой (дневной) ставки
устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.
По сдельно-премиальной системе оплата труда производится
следующим образом сверх заработка по сдельным расценкам рабочие
получают определенную премию за выполнение и перевыполнение
конкретных количественных и качественных показателей. Прогрессивные
затраты опережают рост объема производства, т. е. возрастают на единицу
продукции (заработная плата рабочих на сдельно-премиальной системе
оплаты труда). Сдельно-премиальная система оплаты труда является
эффективным средством материального стимулирования не только роста
выработки, но и повышения качественных показателей работы. Это
достигается тем, что помимо основной заработной платы, начисленной по
прямым сдельным расценкам за фактически выпущенную продукцию,
рабочему производится доплата в виде премии за достижение показателей,
предусмотренных положением о премировании. Размер премиальных доплат
устанавливается в процентном отношении к основному сдельному заработку.
При сдельно-премиальной оплате труда в ООО «Веста» работнику
помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут
устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной
платы по сдельным расценкам. Заработная плата при сдельно-премиальной
оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе
оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и
64
выплачивается вместе с заработной платой. Для рабочих основного
производства устанавливается сдельно-премиальная система оплаты труда по
нормам времени и сдельным расценкам за выработанную продукцию. Оплата
работников вспомогательных цехов производится по повременно
премиальной системе оплаты труда.
При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то
время, которое они фактически отработали:
- по часовым тарифным ставкам;
- по дневным тарифным ставкам;
- исходя из установленного оклада.
Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных
работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и
указываются в штатном расписании. При простой повременной системе
оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное
время. Заработная плата при простой повременной системе оплаты труда
определяется по формуле (2.3).
ЗПпов. = ТС х ф
(2.3)
Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата
начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в
конкретном месяце (2.4).
Сотрудник ООО «Веста» Кириченко В.В. отработал только 18 смен по
8 часов, в месяце по графику 22 смены по 8 час. Часовая тарифная ставка
65
р а б о ч е г о - 2 0 0 р у б . В р а с ч е т б е р е т с я т о л ь к о ф а к т и ч ес к и о т р а б о т а н н о е в р ем я ,
а т а к к а к у с т а н о в л е н а ч а с о в а я т а р и ф н а я с т а в к а , с л е д о в а т е л ь н о , и р а б о ч е е
в р ем я д о л ж н о и с ч и с л я т ь с я в ч а с а х :
1 8 х 8 = 1 4 4 (ч а с а ).
З а р а б о т н а я п л а т а б у д е т р ав н а:
З П п о в . = 2 0 0 х 1 4 4 = 2 8 8 0 0 р у б .
Е с л и р а б о т н и к у у с т а н о в л е н а д н е в н а я с т а в к а , т о з а р а б о т н а я п л а т а
н а ч и с л я е т ся з а т о к о л и ч е с т в о д н е й , к о т о р о е о н ф а к т и ч е с к и о т р а б о т а л в
к о н к р ет н о м м е с я ц е ( 2 .5 ).
( 2 .5 )
Н а ч и с л е н и е з а р а б о т н о й п л а т ы с о т р у д н и к у О О О « В е с т а » о т р а ж а е т с я в
у ч ет е :
д е б е т 2 0 « О с н о в н о е п р о и з в о д с т в о » к р е д и т 7 0 « Р а с ч е т ы с п е р с о н а л о м
п о о п л а т е т р у д а » - 2 8 8 0 0 р у б - н а ч и с л е н а з а р а б о т н а я п л а т а с о т р у д н и к у
К и р и ч е н к о В .В .
д е б е т 7 0 « Р а с ч ет ы с п е р с о н а л о м п о о п л а т е т р у д а » к р е д и т 6 8 « Р а с ч е т ы
п о н а л о га м и с б о р а м » - 3 7 4 4 р у б - у д е р ж а н Н Д Ф Л и з з а р а б о т н о й п л а ты
с о т р у д н и к а К и р и ч е н к о В .В .
д е б е т 2 0 « О с н о в н о е п р о и з в о д с т в о » к р е д и т 6 9 « Р а с ч е т ы п о с о ц и а л ь н о м у
с т р а х о в а н и ю и о б е с п е ч е н и ю » - 8 7 0 7 р у б - н а ч и с л е н ы с т р а х о в ы е в зн о с ы ;
д е б е т 6 8 « Р а с ч е т ы п о н а л о г а м и с б о р а м » , к р е д и т 51 « Р а с ч е т н ы й с ч е т » -
3 7 4 4 р у б - п е р е ч и с л е н Н Д Ф Л ;
д е б е т 6 9 « Р а с ч е т ы п о с о ц и а л ь н о м у с т р а х о в а н и ю и о б е с п е ч е н и ю »
к р е д и т 51 « Р а с ч е т н ы й с ч е т » - 8 7 0 7 р у б п е р е ч и с л е н ы с т р а х о в ы е в з н о сы ;
д е б е т 7 0 « Р а с ч е т ы с п е р с о н а л о м п о о п л а т е т р у д а » к р е д и т 5 1
6 6
«Расчетный счет» - 25056 руб - перечислена заработная плата на кредитную
карточку Кириченко В.В.
В ООО «Веста» работнику может быть установлен месячный оклад.
Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его
заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в
конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере. Если работник
отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни,
которые фактически отработаны. Заработная плата работника определяется
следующим образом (2.6).
Оклад
работника
Кол ичество
Ко личество д ней ,
Су мма
•
рабочих дн е й
X
ф акти чески отработанных — заработной
в месяце
рабо тн ико м
платы
(2.6)
В ООО «Веста» при повременно-премиальной оплате труда вместе с
заработной платой могут начисляться премии, как в твердых суммах, так и в
процентах от оклада. При повременно-премиальной оплате труда заработная
плата рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.
Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается
вместе с заработной платой.
Сотрудник Димиденко Е.В. с месячным окладом 15000 руб. в
соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих
дней отработал 19 дней. Положением о премировании предусмотрена
выплата ежемесячной премии в размере 25% от оклада.
Расчет заработной платы:
15000 руб / 20 дней ■ 19 дней = 14250 руб (повременная оплата труда);
14250 руб ■ 25 / 100 = 3562 руб 50 коп (премия);
14250 руб. + 3562 руб 50 коп. = 17812 руб 50 коп. (повременно-
премиальная оплата труда).
6 7
у ч ет е :
д е б е т 2 5 « О б щ е п р о и з в о д с т в е н н ы е р а с х о д ы » к р е д и т 7 0 « Р а с ч е т ы с
п е р с о н а л о м п о о п л а т е т р у д а » - 1 4 2 5 0 р у б - н а ч и с л е н а з а р а б о т н а я п л а т а
Д и м и д е н к о Е .В .
д е б е т 7 0 « Р а с ч е т ы с п е р с о н а л о м п о о п л а т е т р у д а » к р е д и т 6 8 « Р а с ч е т ы
п о н а л о га м и с б о р а м » - 1 8 5 2 ,5 р у б - у д е р ж а н Н Д Ф Л и з з а р а б о т н о й п л а ты
с о т р у д н и к а .
д е б е т 2 5 « О б щ е п р о и з в о д с т в е н н ы е р а с х о д ы » к р е д и т 6 9 « Р а с ч е т ы п о
с о ц и а л ь н о м у с т р а х о в а н и ю и о б е с п е ч е н и ю » - 4 3 0 3 ,5 р у б - н а ч и с л е н ы
с т р а х о в ы е в з н о с ы ;
д е б е т 6 8 « Р а с ч е т ы п о н а л о г а м и с б о р а м » , к р е д и т 5 1 « Р а с ч е т н ы й с ч е т » -
1 8 5 2 ,5 р у б - п е р е ч и с л е н Н Д Ф Л ;
д е б е т 6 9 « Р а с ч е т ы п о с о ц и а л ь н о м у с т р а х о в а н и ю и о б е с п е ч е н и ю »
к р е д и т 51 « Р а с ч е т н ы й с ч е т » - 4 3 0 2 ,5 р у б п е р е ч и с л е н ы с т р а х о в ы е в з н о с ы ;
д е б е т 7 0 « Р а с ч ет ы с п е р с о н а л о м п о о п л а т е т р у д а » к р е д и т 51
« Р а с ч е т н ы й с ч е т » - 1 2 3 9 7 ,5 р у б - п е р е ч и с л е н а з а р а б о т н а я п л а т а н а
к р е д и т н у ю к а р т о ч к у Д и м и д е н к о Е .В .
В О О О « В е с т а » и з з а р а б о т н о й п л а т ы р а б о т н и к а у д е р ж и в а е т с я Н Д Ф Л ,
к о т о р ы й р а с с ч и т ы в а е т с я п о с л е д у ю щ е й ф о р м у л е (1 .7 ).
Начисление заработной платы сотруднику ООО «Веста» отражается в
НДФЛ =
Г "\
Доход работника _ Налоговые Налоговая
^ за месяц вычеты J ставка
( 2 .7 )
Н Д Ф Л р а с с ч и т ы в а е т с я п о о к о н ч а н и ю к а ж д о г о м е с я ц а н а р а с т а ю щ и м
и т о г о м с н а ч а л а н а л о г о в о г о п е р и о д а (т .е . у ч и т ы в а ю т с я с у м м ы н а л о г о в
у д е р ж а н н ы е в п р е д ы д у щ и х м е с я ц а х ) . Н а л о г о в ы м п е р и о д о м
п р и з н а е т с я к а л е н д а р н ы й г о д .
Р а б о т н и к Ф е д о р о в И .В . ф а к т и ч е с к и о т р а б о т а л 1 2 д н е й в м е с я ц е , в
к о т о р о м 2 1 р а б о ч и й д е н ь . О к л а д с о с т а в л я е т 1 8 0 0 0 р у б .
6 8
Оклад за отработанное время = Оклад ■ Количество отработанных дней
/ 21 = 18000 ■ 12 / 21= 10285,7 руб.
Определим НДФЛ:
НДФЛ = (Начисленная заработная плата - вычеты) ■ 13 % = 10285,7 ■
13 % = 1337,1 руб.
Теперь определим заработную плату, выплачиваемую работнику:
Сумма начисленной заработной платы - НДФЛ=10285,7 - 1337,1 =
8948,6 руб.
Начисление заработной платы сотруднику Федорову И.В. отражается в
учете ООО «Веста»:
дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - 10285,7 руб - начислена заработная плата
сотруднику Кириченко В.В.
дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 68 «Расчеты
по налогам и сборам»» - 1337 руб - удержан НДФЛ из заработной платы
сотрудника Кириченко В.В.
дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» - 8707 руб - начислены
страховые взносы;
дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 51 «Расчетный счет» -
1337 руб - перечислен НДФЛ;
дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
кредит 51 «Расчетный счет» - 8707 руб перечислены страховые взносы;
дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 51
«Расчетный счет» - 25056 руб - перечислена заработная плата на кредитную
карточку Кириченко В.В.При расчёте НДФЛ учитывается весь доход,
который работодатель выплачивал своему сотруднику в течение
календарного месяца за исключением тех доходов, которые по закону НДФЛ
не облагаются (ст. 217 НК РФ). ООО «Веста» удерживает и перечисляет
6 9
НДФЛ один раз по итогам каждого месяц в день выплаты зарплаты (при
окончательном расчёте дохода работника за месяц). Удержанный с
сотрудника НДФЛ перечисляется в бюджет налогового органа, в котором он
состоит на учёте. НДФЛ также удерживается с отпускных выплат и
перечисляется в тот же день, когда они фактически были выплачены
работнику. В случае увольнения сотрудника, НДФЛ удерживается и
перечисляется в тот же день, когда ему был выплачен расчёт в связи с его
увольнением. Если трудовые отношения были прекращены до истечения
календарного месяца, датой фактического получения дохода считается
последний день работы, за который работнику начислен доход. В ООО
«Веста» за исследуемый период основная ставка НДФЛ составляет 13%.
Учет расчетов с работниками в ООО «Веста» осуществляется с
применением счетов - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71
«Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», причитающиеся
работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
(25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и других источников;
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» - начисленных за счет резерва
обязательных страховых взносов с отпускных.
В ООО «Веста» по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий,
пенсий и т. п., а также суммы начисленных налогов, платежей по
7 0
исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не
выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы
отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»). Аналитический учет по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику ООО
«Веста».
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате
труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям
работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов
по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников.
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и
т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных
налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисление заработной платы в ООО «Веста» отражается проводками:
дебет 20 «Основное производство» кредит 70 «Расчеты с персоналом
71
дебет 25 «Общепроизводственные расходы» кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - заработная плата вспомогательных рабочих;
дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - заработная плата вспомогательных служб.
Заработная плата перечисляется на кредитные карты работников ООО
«Веста» 4-го числа каждого месяца. При перечислении денежных средств на
кредитные карты работников банк взимает комиссионное вознаграждение -
1,5% от суммы, направленной на оплату труда, также ООО «Веста»
перечисляет взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.
Перечисление заработной платы на кредитные карточки работников
ООО «Веста» оформляется проводкой дебет 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» кредит 51 «Расчетный счет».
С 5 ноября 2014 года все работающие имеют право самостоятельно
выбирать банк, на счет в котором им будет переводиться зарплата (Закон от 4
ноября 2014 г. № 333-ФЗ).
2.3 Организация учета страховых взносов в ООО «Веста»
С 2016 года базы для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС РФ
разные и составляют:
в ПФР — 711 000рублей;
в ФСС РФ (взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством) - 670 000 рублей.
Страховые взносы в ПФР с сумм, которые превышают 711 000 руб.,
нужно исчислять по тарифу 10 процентов. Страховые взносы в ФФОМС
уплачиваются со всех выплат в пользу работников. Предельная база для
начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование
отменена.
В ООО «Веста» тарифы страховых взносов в 2016 году составляют:
по оплате труда» - заработная плата работников основного производства;
7 2