(невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в
обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя,
либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке,
установленных ТК РФ и иными федеральными законами [28].
Не полученная в срок заработная плата отражается на счете 76 расчеты
по депонированной оплате труда и оформляется следующей бухгалтерской
записью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Остатки не выданной в срок заработной платы
(задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в
банк на расчетный счет.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета
депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра
невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого
депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный
номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и
отметки о ее выдаче.
Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в
новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату
депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому
ордеру и отражают:
дебет счета 76 «Расчеты разными с дебиторами и кредиторами»,
кредит счета 50 »Касса».
В последнее время многие организации выплачивают заработную
плату работникам с использованием банковских пластиковых карт.
Каждому работнику в этом случае открывается банковский счет на
основе договора, заключаемого либо с работником, либо с
43
работодателем (по заявлению работника).
После перечисления заработной платы на банковские счета работников
всем им необходимо выдавать расчетный листок по форме, утвержденной
работодателем. При этом выплата заработной платы в безналичной форме
должна осуществляться не реже двух раз в месяц. Банки обязаны
осуществить перечисление денежных средств клиента не позже следующего
операционного дня после получения соответствующего платежного
документа [27].
Расходы по выдаче и обслуживанию банковских карт несет
либо работодатель, либо работник (с его согласия), либо работодатель и
работник одновременно. Все расходы организации, связанные с ведением
банковских счетов и выдачей банковских карт, следует включать в состав
прочих расходов, а в налоговом учете - в составе прочих расходов. Сумма
этих затрат уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. В
организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения,
указанные затраты целесообразно включить в расходы, связанные с оплатой
услуг кредитных организаций.
Правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых
взносов страхователями, в том числе определение объекта обложения
страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не
подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка
исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется
Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 02.04.2014) «О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования» [34].
Величина страховых тарифов с 1 января 2015 года следующая:
Пенсионный фонд РФ 22 процента; Фонд социального страхования РФ 2,9
44
процента; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5,1
процент. Лимит по взносам в ПФР — 711000 руб. Зарплата в пределах этой
суммы облагается по тарифу 22 процента. Все что свыше — по тарифу 10
процентов. Лимит по взносам в ФСС — 670000 руб. Зарплата в пределах этой
суммы облагается по тарифу 2,9 процента. Все что свыше от взносов в ФСС
освобождено. Лимит в ФФОМС отменен, взносы по тарифу 5,1 процента
нужно платить независимо от размера дохода сотрудника (ч. 1.1 ст. 58.2
Закона № 212-ФЗ, постановление Правительства РФ от 4 декабря 2014 г.
№ 1316).
От взносов освобождены любые выходные пособия в пределах
трехкратного среднего заработка.
Стал возможен зачет между разными видами взносов при условии, что
их администрирует один фонд. Например, переплату по пенсионным взносам
можно зачесть в счет долга по медицинским, а переплату по взносам на
травматизм — в счет обычных взносов в ФСС РФ (ч. 21 ст. 26 Закона № 212-
ФЗ).
Предельная величина базы для начисления страховых взносов
подлежит ежегодной индексации (с 1 января соответствующего года) в
соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в
Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет
имеет следующие субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по
обязательному медицинскому страхованию» [15].
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный
фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех
счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета
45
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования,
Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты
работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности,
беременности и родам, пособий на детей и др.
Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию
перечисляют в соответствующие фонды: Фонд социального
страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского
страхования.
Следует отметить, что отчисления на социальное страхование,
пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование
производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых
производством продукции (работ, услуг), но и работников
непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских
дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и
др.). Начисленную оплату труда и отчисления на социальное страхование
отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с
кредита счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»). По окончании месяца учтенные
на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» затраты списывают
в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета
91 «Прочие доходы и расходы» или счета 86 «Целевое финансирование» и
др. [39].
При начислении работникам организации заработной платы,
оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по
совместительству производят различные удержания, которые можно
разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по
инициативе организации.
46
Обязательными удержаниями являются налоги на доходы физических
лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу
юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
работников могут быть произведены следующие удержания: долг за
работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в
межрасчетный период; в погашение задолженности по
подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу,
недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за
товары, купленные в кредит, и др.
Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 и 35 % в
зависимости от вида доходов (статья 224 НК РФ ч.2).
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ и
Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по
исполнительным документам, переданным для производства взыскания
предприятиям, учреждениям и организациям [37].
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или
заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке
и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных
документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
В письменных заявлениях работников организации о добровольной
уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя,
отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или
других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица,
которое будет получать алименты, размер алиментов (на содержание
несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на
одного ребенка - 1/4, на двух детей - 1/3, на трех детей и более - 50 %
47
заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а
на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в
твердой денежной сумме).
Если работник, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о
прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана
сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о
прекращении взыскания.
Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и
дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой
работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному
страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с
утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения
здоровья. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи,
единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и
экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение
трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично
из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с
отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет
взыскателя по вкладам в отделение банка на основании его письменного
заявления [38].
Удержания за причиненный материальный ущерб осуществляется при
наличии материальной ответственности работников за ущерб, причиненный
организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная ответственность возникает при заключении договора о полной
материальной ответственности между организацией и работником,
48
отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в
штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор
заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а
другой - у работника.
Полная материальная ответственность возникает при получении
работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим
разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей,
умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества и когда
ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился
следствием преступных действий работника, установленных приговором
суда [26].
Ограниченную материальную ответственность несут работники за
порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов,
готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов,
выданных на личное использование, если ущерб причинен в ходе трудового
процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного
заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная
ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях,
предусмотренных законодательством.
Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по
данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче
размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие
виды имущества, а по импортным материальным ценностям - по
таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин,
налоговых платежей и других затрат.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по
дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на
49
доходы физических лиц);
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы
за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по
предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач,
уплаченных штрафов);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы
по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают
по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета
51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» с кредита счетов 50 «Касса» (при
выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета». Учет расчетов по
возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба» [28].
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных
лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на
балансовую стоимость недостающих испорченных ценностей), счета
98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью
недостающих испорченных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных
лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве»
(за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального
ущерба», отражают погашение сумм материального ущерба в
корреспонденции со счетами:
- 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - на сумму внесенных платежей;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний
50
из заработной платы;
- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей ввиду
необоснованности иска» - на суммы, которые по решению суда не могут
быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.
Работники предприятия в соответствии со статьей 218 НК РФ имеют
право на стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты
уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке
13 процентов [26].
Фирма должна предоставить стандартные налоговые вычеты не только
штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым
договорам, если работник напишет заявление на вычет.
Если сотрудник работает в нескольких фирмах, то вычеты
предоставляют только в одной из них. В какой фирме получать вычет,
сотрудник решает самостоятельно.
Вычеты предоставляют на основании письменного заявления
сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Причем брать
с работника заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов
ежегодно бухгалтер не должен. На это указывает Минфин России в письме от
8 августа 2011 года № 03-04-05/1-551.
В соответствии с пунктом 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые
вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся
источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании
его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие
вычеты. Значит, если у налогоплательщика право на получение стандартного
вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется [28].
Облагаемый налогом по ставке 13 процентов доход сотрудников
ежемесячно уменьшают на следующие стандартные налоговые вычеты:
- 3000 рублей;
- 500 рублей;
51
- 1400 рублей и 3000 рублей (на детей).
Если сотрудник имеет право на два стандартных вычета, размер
которых составляет 500 и 3000 рублей, ему предоставляют только один -
максимальный из них. Вычеты в размере 1400 рублей и 3000 рублей на
содержание детей предоставляют независимо от того, пользуется сотрудник
другим вычетом или нет [25].
Таким образом, можно сделать вывод, что заработная плата - это
важнейшая экономическая категория, один из экономических рычагов,
который призван соединить воедино интересы работника, предпринимателя
и государства. Связь заработной платы работников с количественными и
качественными результатами их труда осуществляется с помощью форм и
систем заработной платы, а ее учет должен обеспечить оперативный
контроль за качеством и количеством труда, за использованием средств,
включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
52