15
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………...…7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа оплаты труда
организаций………………………………………………………………………..9
1.1. Сущность и принципы организации оплаты труда на предприятии……...9
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое регулирование,
синтетический и аналитический учет…………………………………………..19
1.3. Методика анализа оплаты труда организаций…………………………….38
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на предприятии …...….44
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия………………..44
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предпри-
ятии……………………………………………………………………………….50
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии …………………………………….60
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа
оплаты труда на предприятии ………………………………………………….64
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по опла-
те труды на предприятии………………………………………………………..67
3.2. Рекомендации по повышению эффективности деятельности организации
Заключение………………………………………………………………………70
Список использованной литературы…………………………………………...73
Приложения……………………………………………………………………...77
16
Введение
Система расчетов коммерческой организации на сегодняшний день
является тем фактором, состояние которой во многом обуславливает устой-
чивость финансового состояния организации, определяя величину и структу-
ру дебиторской и кредиторской задолженностей. В составе таких расчетов
существенное место занимают расчеты с персоналом по оплате труда, кото-
рые являются предметом настоящего исследования.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы аргументи-
руется тем, что от рационального уровня организации бухгалтерского учета,
достоверного отражения в учете и в отчетности данных по хозяйственным
операциям в рамках осуществления расчетов с персоналом по оплате труда
зависит объективность информационной базы последующего их анализа,
значимость которого состоит в выявлении возможностей относительного со-
кращения расходов, по оплате труда, а следовательно, и отчислений на соци-
альные нужды что является предпосылкой улучшения финансовых результа-
тов предприятия.
Выбор темы работы основывался на изучение массива современных
литературных источников, посвященных проблематике бухгалтерского и
налогового учета, аудита и анализа. Это позволило выделять тех авторов,
предметом исследования которых в определенной степени являются расчеты
с персоналом по оплате труда или расходы на оплату труда.
Цель выпускной квалификационной работы является оценка уровня
организации учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда в СХК
«Агрофирма «Согратль», а также выявление резервов их совершенствования.
Достижение данной цели осуществляется посредством постановки и
решения следующих задач:
освоить понятия сущности и формы оплаты труда в современных
условиях,
изучить нормативные - правовые регулирования бухгалтерского
учета оплаты труда,
17
рассмотреть бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и
удержаний из заработной платы,
раскрыть методику анализа и аудита расчетов по оплате труда.
Предмет исследования является СХК «Агрофирма «Согратль».
Объектом исследования в работе стала заработная плата работников
предприятия СХК «Агрофирма «Согратль».
Источниками выпускной квалификационной работы являются норма-
тивные документы, регулирующие порядок учета труда и его оплаты, расче-
тов с персоналом по заработной плате, бухгалтерская отчетность и первичная
учетная документация СХК «Агрофирма «Согратль», монографии отече-
ственных ученых экономистов, статьи из периодической печати ведущих
специалистов по бухгалтерскому учету и анализу.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обоснованы выбор и актуальность темы исследования,
определены цели, задачи, а также указана теоретическая значимость и прак-
тическая ценность работы.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета, анализа и
аудита расчетов по оплате труда ее формы виды и методы .
Во второй главе раскрыт порядок учета, анализа и аудита расчетов по
оплате труда СХК «Агрофирма «Согратль» за 2016-2017гг.
В третьей главе даются рекомендации по совершенствованию органи-
зации учета и повышение эффективности использования расчетов по оплате
труда
Выпускная квалификационная работа сделана на основании бухгал-
терской финансовой отчетности предприятия СХК «Агрофирма «Согратль»
за 2016-2017гг. По итогам выпускной квалификационной работы предостав-
лены краткие выводы и приложены документы, на основе которых проводил-
ся анализ и аудит расчетов по оплате труда в предприятия.
18
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
оплаты труда организаций
1.1. Сущность и принципы организации оплаты труда на предприятии
В трудовом праве принцип обеспечения оплаты труда в соответствии
с его количеством и качеством выражает сущность норм, регулирующих воз-
награждение за труд наемных работников. Особенности его применения за-
ключаются в том, что вознаграждение работников здесь предполагается не из
общегосударственных фондов, на основе единой политики государства, по
заранее установленным им нормам, а, как правило, на основе договора между
работником и работодателем.
Правовое содержание оплаты труда определяется экономическими
факторами и формируется в условиях рынка труда, где функционируют два
собственника: работодатель — собственник средств производства, нуждаю-
щийся в рабочей силе, и гражданин — собственник рабочей силы, нуждаю-
щийся в получении денежной суммы за ее использование. Независимо от то-
го, кто выступает в роли работодателя — организация (юридическое лицо),
физическое лицо или государство, возникающие между ними отношения яв-
ляются отношениями трудового найма и представляют собой предоставление
гражданином своей силы в обмен на определенную денежную сумму (а так-
же иные материальные и социальные блага). Ее величина определяется стои-
мостью рабочей силы, которая косвенно связана с результатами труда.
Заработная плата раскрывает конкретные права и обязанности участ-
ников трудового правоотношения по поводу оплаты труда, является одним из
существенных условий найма, определяемых сторонами трудового договора,
и в силу этого обязательна для применения. Она представляет собой зарабо-
танную плату и этим отличается от пособий, доплат, надбавок, гарантийных
и компенсационных выплат, а также дохода, получаемого в результате труда.
По своему составу расходы по оплате труда можно подразделить на
следующие виды:
19
базовый оклад;
премии;
отпускные;
компенсационные выплаты;
отчисления в социальные фонды.
Таблица 1
Общая схема бухгалтерских операций по начислению зара-
ботной платы
Дебет
Кредит
Интерпретация
20 “Основное
производство”
70 "Расчеты с пер-
соналом по оплате
труда"
Начислена заработная плата
рабочим основного производства
25“Общепроизв
одственные рас-
ходы”
70 "Расчеты с пер-
соналом по оплате
труда"
Начислена заработная плата
персоналу, обслуживающему произ-
водство
26“Общехозяйст
венные
расходы”
70 "Расчеты с пер-
соналом по оплате
труда"
Начислена заработная плата
административно-управленческому
персоналу
20 “Основное
производство”
69 “Расчеты по со-
циальному страхо-
ванию и обеспече-
нию”
Начислены взносы в фонды со-
циального страхования
70 "Расчеты с
персоналом по
оплате труда"
68 "Расчеты по
налогам и сборам"
Удержание подоходного налога
из заработной платы
70 "Расчеты с
персоналом по
оплате труда"
68 "Расчеты по
налогам и сборам"
Личные взносы работников в
пенсионный фонд
Таким образом, заработная плата — лишь часть стоимости продукта,
заработанного работником. Другими ее частями распоряжается не работник,
а работодатель (собственник) в виде дохода (прибыли) и государство путем
обложения налогами (подоходным, социальным) работодателя и работника
1
.
С правовой точки зрения размер заработной платы на рынке труда
определяется трудовым договором (контрактом), а размер дохода (прибыли)
1
Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: учебник. –Москва: Дашков и К, 2014. – с.78
20
работодателя находится в «тени», за пределами каких-либо договорных от-
ношений.
Итак, заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за
труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, ка-
чества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты
(доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в
условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических
условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и
иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты
(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощри-
тельные выплаты).
Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда)
— устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной пла-
ты за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего
норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных усло-
виях труда. В величину минимального размера оплаты труда не включаются
компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты.
Тарифная ставка — фиксированный размер оплаты труда работника за
выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за еди-
ницу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных
выплат.
Оклад (должностной оклад) — фиксированный размер оплаты труда
работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определен-
ной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимули-
рующих и социальных выплат.
Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработ-
ной платы — минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной
платы работника государственного или муниципального учреждения, осу-
ществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или
должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную
21
квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и
социальных выплат.
Статьей 130 ТК РФ установлены основные государственные гарантии
по оплате труда работников. В систему основных государственных гарантий
по оплате труда работников включаются:
величина минимального размера оплаты труда в Российской
Федерации;
меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания
заработной платы;
ограничение перечня оснований и размеров удержаний из зара-
ботной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообло-
жения доходов от заработной платы;
ограничение оплаты труда в натуральной форме;
обеспечение получения работником заработной платы в случае
прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соот-
ветствии с федеральными законами;
государственный надзор и контроль за полной и своевременной
выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по
оплате труда;
ответственность работодателей за нарушение требований, уста-
новленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми
актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами,
соглашениями;
сроки и очередность выплаты заработной платы.
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте
Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором
по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в
иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и
международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы,
22
выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% начисленной
месячной заработной платы.
Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обяза-
тельств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядови-
тых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других
предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на
их свободный оборот, не допускается.
Оплата по труду определена ст. 132ТК РФ. Заработная плата каждого
работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы,
количества и качества затраченного труда и максимальным размером не
ограничивается. Запрещается какая бы то ни было дискриминация при уста-
новлении и изменении условий оплаты труда. В условиях рыночной эконо-
мики предприятия ищут новые модели оплаты труда.
Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии,
а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории
«зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как
доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, наци-
онального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными ра-
ботниками, противоречит рынку.
Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не со-
всем конкретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата
распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры за-
висят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результа-
тов хозяйственной деятельности предприятия.
И определение заработной платы, как части совокупного обществен-
ного труда, национального дохода, которые формируются на уровне обще-
ства, связь заработной платы с непосредственным источником ее формиро-
вания, с общими результатами работы трудового коллектива.
Рассматриваемую категорию можно определить следующим образом.
23
Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на по-
требление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зави-
сящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся
между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного
труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капита-
ла
2
.
В экономической теории существует две основных концепции опре-
деления природы заработной платы:
а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика форми-
руются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и
предложения;
б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «ра-
бочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее
величина определяется условиями производства и рыночными факторами -
спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение за-
работной платы от стоимости рабочей силы. Рисунке 1 показано на какие
группы делится оплата труда и что к ним относится.
Теоретические основы концепции заработная плата как цена труда
были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступа-
ет в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную зара-
ботную плату». Она определяется издержками производства, в состав кото-
рых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и
его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и
поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей
силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом
средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в
себя исторические и культурные элементы.
2
Вострикова Л.А. Раскрытие содержания расходов на оплату труда и заработной платы
персонала // Современная экономика: проблемы и решения. –2012. –№ 2 (26). –С. 22-32.
24
Концепция заработная плата как денежное выражение стоимости товара
«рабочая сила» разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о
разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не
может быть товаром и не имеет стоимости.
Рис.1. Направления учета и анализа оплаты труда
Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а
заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде денежного
выражения стоимости. Рабочий получает оплату не весь труд, а только за не-
обходимый труд.
Оплата труда
Обьекты учета
труда
Списочная
численость
Рабочее
время
Выработка
Заработная
плата
Расходы за
оплату труда
Цель бухгалтерского учета и нализа
труда - получение информации для
управления и контроля за
показателями по труду, обеспечение
правильного начисления и
своевременной выплаты заработной
платы и налоговых и неналоговых
платежей по заработной платы
Обьекты анализа
показателей по
труду
Среднесписач
ная
численость
Количество
отработанных
дней (часов)
Непроизводит
ельные
потери
рабочего
времени
Производительность
труда
Фонд заработной
платы
Средняя заработная
плата