25
Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет
этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обес-
печивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил.
Что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму
средств существования, она зависит от экономического, социального, куль-
турного уровня развития общества, а также от уровня производительности и
интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры.
Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную сто-
роны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в
том, что она выражает определенные производственные отношения, а имен-
но продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения
прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется
стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести,
развить, сохранить и увековечить рабочую силу.
На рынках рабочей силы продавцами выступают работники опреде-
ленной квалификации, специальности, а покупателями – предприятия, фир-
мы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата
в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и
предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной
подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и
предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рын-
ков по отдельным ее видам.
Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам
(договорам), которые являются главными документами, регулирующими
трудовые отношения между работодателем и наемным работником.
Исходя из рассмотренной структуры дохода сотрудника предприятия,
могут быть выбраны формы и системы заработной платы, соответствующие
условиям конкретного хозяйственного объекта.
Форма заработной платы характеризует соотношения между затрата-
ми рабочего времени, продуктивностью труда работников и величиной их
26
заработка. Различают две основные формы заработной платы: повременную
и сдельную. Повременной называется форма оплаты, при которой величина
заработка пропорциональна фактически отработанному времени. При сдель-
ной оплате заработок работника пропорционален количеству изготовленной
им продукции. Система заработной платы характеризует взаимосвязи эле-
ментов заработной платы: тарифной части, доплат, надбавок, премий.
Существуют десятки систем заработной платы: повременно-
премиальная, сдельно-премиальная, повременная с нормированным задани-
ем, аккордная и т. п. Большинство систем, применяемых на предприятиях
развитых стран, рассматриваются как ноу-хау и не публикуются в открытой
печати. Общей тенденцией является расширение сферы применения систем,
основанных на повременной оплате с нормированным заданием и достаточно
большой долей премий (до 50%) за вклад сотрудника в увеличение дохода
фирмы. В современных системах заработной платы особое внимание обра-
щается на усиление заинтересованности каждого сотрудника в повышении
эффективности производственных ресурсов. Рост заработной платы должен
быть поставлен в зависимость от снижения норм затрат труда и материалов,
повышения качества продукции (и соответствующего роста ее цены) и уве-
личения объема продаж.
Следует подчеркнуть, что при повременной форме оплаты труда
условием получения заработка за фактически отработанное время должно
быть выполнение определенного объема работы, который устанавливается
нормированным заданием.
Иными словами, сам по себе факт нахождения на рабочем месте еще
не может считаться основанием для начисления заработной платы. Это об-
стоятельство показывает относительность выделения повременной и сдель-
ной форм оплаты труда. При выполнении норм выработки (нормированных
заданий) на 100% повременный и сдельный заработки будут равны.
27
Сдельную форму целесообразно применять в тех случаях, когда объем
выпущенной продукции может существенно изменяться в зависимости от
индивидуальных различий работающих. В этом случае оплата производится
(1.1)
Где:
I – Основании расценок
С – Тарифная ставка
Нт – Трудоемкость операции
Нв – Выработка
При расчетах по формуле важно соответствие периодов времени, на ко-
торые установлены величины С, Нв, Нт. Например, часовой тарифной ставке
должна соответствовать норма выработки в час.
Оклады специалистам и служащим устанавливаются на основе аттеста-
ции, которая может проводиться с периодичностью 1—3 года в зависимости
от тарифного договора между представителями работодателей и работ полу-
чателей. При оценке деятельности специалистов основное внимание обраща-
ется на их творческую активность, которая проявляется в изобретениях, ра-
ционализаторских предложениях, коммерческих идеях и т. д.
Служащие оцениваются по уровню их квалификации, добросовестности,
точности выполнения должностных инструкций, ответственности. Диффе-
ренциация окладов специалистов и служащих в пределах единой тарифной
сетки, как правило, сравнительно невелика, в диапазоне 1:3. Однако различия
в общем заработке могут быть значительно большими— в 5, 10 и более раз.
Эта Дифференциация определяется различиями в индивидуальной эффек-
тивности труда, оцениваемой в конечном счете по влиянию деятельности
специалиста на рост прибыли.
28
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое регулиро-
вание, синтетический и аналитический учет
плата работника является результатом арифметического действия:
суммы оплаты труда, исчисленные согласно условиям трудового договора,
установленных в организации в рамках Положения об оплате труда, Положе-
ния о премировании и прочих внутренних документов организации, именуе-
мых в статье 8 ТК РФ локальными нормативными актами, уменьшаются на
сумму удержаний. Поэтому работник заинтересован в том, чтобы размер
удержаний был как можно меньше или причины для удержания отсутствова-
ли вовсе.
В настоящее время в Российской Федерации существует Нормативно
– правовое регулирование расчетов по оплате труда и единый социальный
налог как показано на (Рисунке 2).
Рис.2 Правовое регулирование расчетов по оплате труда
1
Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс
РФ Трудовой кодекс РФ Федеральный закон от 06.12.2011 г.
№ 402–ФЗ «О бухгалтерском учете»
2
Постановление Правительства РФ от 24.12.07г. № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной
платы» «Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99 «Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №
33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99
3
Постановление Госкомстата России 05.01.04 г. № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты» План счетов
бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению
4
Приказ по учетной политики предприятия Формы первичных
учетных документов Бухгалтерская отчетность и
бухгалтерские регистры организации
29
Основным законодательным актом, регулирующим отношения между
работником и работодателем, является Трудовой кодекс Российской Федера-
ции от 06.12.2011 № 197-ФЗ (далее по тексту ТК РФ). В нем четко определе-
ны три элемента оплаты труда: заработная плата, государственные гарантии
и компенсации.
Помимо этих выплат, работодатель может по собственной инициативе
оказать работнику материальную помощь, сделать подарок. Это будет чет-
вертая группа выплат, не регулируемых Трудовым кодексом Российской Фе-
дерации, - прочие социальные выплаты. Основное их отличие от первых трех
видов выплат в том, что они не связаны с какими либо затратами, понесен-
ными работником в связи с исполнением трудовых обязанностей, и поэтому
не могут рассматриваться в качестве возмещения потерь. Работодатель про-
изводить такие выплаты не обязан.
Для каждой из названных групп выплат устанавливаются разные пра-
вила налогообложения. Поэтому перед бухгалтером стоит задача правильно
квалифицировать каждую выплату в пользу работника.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение
имеет учет отступлений от нормальных условий работы.
Предусмотрено следующее. Если работник не исполняет свои трудо-
вые или должностные обязанности по своей вине, то ему ничего не оплачи-
вается. Но если работник готов исполнять свою трудовую функцию, но не
может, то ему гарантируется возмещение «незаработанного» заработка. Раз-
мер гарантированной выплаты зависит от того, кто является виновником
сложившейся ситуации:
если работник не исполняет свои трудовые обязанности по
вине
работодателя, то ему надо начислить не менее средней заработной платы;
если работник был лишен возможности трудиться по причинам, не
зависящим, ни от работодателя, ни от работника - за работником сохраняется
не менее 2/3 тарифной ставки или оклада.
30
Каждый работник по истечении шести месяцев работы у данного рабо-
тодателя, имеет право на использование отпуска за первый год работы. В
статье 126 ТК РФ предусмотрено право работника на получение денежной
компенсации вместо предоставления по законодательству дней отпуска
3
.
Сверхурочная работа допускается только с разрешения профсоюзных
органов и в пределах определенного, заранее оговоренного ими, количества
часов. Законодательством предусмотрена дополнительная оплата за сверх-
урочные часы, которая производится во всех случаях из расчета тарифной
ставки повременщика соответствующего разряда.
Работа в праздничные и выходные дни оплачивается следующим обра-
зом:
рабочим-сдельщикам - не менее, чем по двойным расценкам;
рабочим-повременщикам - в размере двойной часовой или дневной
тарифной ставки;
Оплата брака осуществляется следующим образом:
Брак, произошедший по вине работника, оформленный актом о браке,
оплачивается в следующем порядке:
полный брак - не оплачивается;
частичный брак - оплачивается в пониженном размере, но не выше
половины повременной тарифной ставки работника.
Брак, произошедший не по вине работника, оплачивается:
полный брак - в размере 2/3 тарифной ставки соответствующего
разряда;
частичный брак - по пониженным расценкам в зависимости от
степени
годности продукции, но не ниже 2/3 тарифной ставки повременщика соот-
ветствующего разряда.
3
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.06.2014)
31
Трудовым кодексом Российской Федерации также установлено, что
продолжительность рабочего дня подростков в возрасте от 16 до 18 лет со-
ставляет 6 часов, а учеников рабочих и служащих от 15 до 16 лет - 4 часа.
При пятидневной неделе, соответственно, 7 и 5 часов.
Труд подростков за сокращенный рабочий день оплачивается как за
полный рабочий день.
Оплата перерывов для кормления ребенка при сдельной оплате труда
производится по среднему заработку за прошлый месяц. При повременной
оплате труда кормящая мать получает полную дневную ставку.
В случае противоречий между Трудовым кодексом Российской Феде-
рации и иными федеральными законами, содержащими нормы трудового
права, применяется Трудовой кодекс Российской Федерации.
Правовая сила Гражданского Кодекса Российской Федерации (части
первая и вторая), безусловно, выше положений по бухгалтерскому учету, по-
этому гражданское законодательство диктует порядок организации бухгал-
терского учета по отдельным вопросам и имеет приоритетное начало перед
нормативным регулированием бухгалтерского учета на предприятиях.
Теперь обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации
(часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012), который опреде-
ляется порядок исчисления и удержания налога на доходы физических лиц.
В соответствии с ним выплаты, относящиеся к заработной плате, все-
гда признаются расходом, уменьшающим базу по налогу на прибыль, по-
скольку эти выплаты отвечают всем критериям статьи 252 НК РФ.
-первых, эти расходы документально подтверждены. Размер заработ-
ной платы - тарифная ставка или оклад - зафиксирован в трудовом договоре,
заключенном с работником. А тот факт, что оплачивается именно отработан-
ное время, подтверждается табелем учета рабочего времени.
Во-вторых, работник, выполняя свои трудовые обязанности, несо-
мненно, участвует в деятельности организации, направленной на получение
дохода.
32
И, в-третьих, такие расходы экономически обоснованны. Ведь ни
один работодатель не будет устанавливать заработную плату выше, чем поз-
воляют его финансовые возможности.
В главе 25 Налогового кодекса, помимо общего определения расхо-
дов, дается еще и их группировка по видам. Все выплаты за фактически от-
работанное время, за выполненную работу относятся к расходам на оплату
труда, указанным в статье 255 НК РФ.
Расходы работодателя на оплату труда признаются выплатами, произ-
веденными в интересах работника и должны быть персонифицированы. Та-
кие выплаты всегда образуют объект обложения НДФЛ и страховыми взно-
сами во внебюджетные фонды. Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в
размере 13%. В соответствии со ст.218 НК РФ, налогоплательщики имеют
право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
ФЗ представлены основные требования к содержанию первичных докумен-
тов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы, а
также порядок проведения инвентаризации расчетов.
В Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о
расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате до-
ходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназна-
чен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Четвертый уровень нормативно-правового регулирования представлен
организационно-распорядительной и методической документацией по орга-
низации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчет-
ности непосредственно в коммерческой организации. К рабочим документам
организации, отражающим порядок ведения бухгалтерского учета в данной
организации относятся утвержденные руководителем формы первичных
учетных документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда; график
документооборота; рабочий план счетов бухгалтерского учета.
33
отношения определяются, как отношения, которые образуются на ос-
новании соглашения между работником и работодателем о том, что работник
за определенную оплату выполняет свои определенные трудовые функции и
в обязательном порядке соблюдает правила трудового распорядка. А работо-
датель, в свою очередь, обеспечивает работнику условия труда согласно с за-
конодательством о труде.
Трудовые отношения между работником и работодателем обуславли-
ваются трудовым договором. Который, заключается в соответствии с ТК РФ
и по которому работнику устанавливается заработная плата, на основе си-
стемы оплаты труда, действующей у работодателя.
Формы и системы оплаты труда их классифицируют на 2 группы как
показано на (Рисунке 3).
34
Рис.3 Формы оплаты труда
Работодатель должен вести учет фонда отработанного времени каждо-
го работника.
Рабочее время – это время, за которое, согласно заключенному между
работником и работодателем договору, работник выполняет свои трудовые
обязанности. А также периоды, относящиеся к рабочему времени согласно
трудовому законодательству.
По длительности рабочее время можно распределить на рабочее время
нормальной продолжительности, неполное и сокращенное. Причем неполное
Формы и системы оплаты
труда
Сдельная оплата труда
Простая
сдельная
Сдельно-премиальная
Косвенно-сдельная
Аккордная
Сдельно-прогресивнач
индивидуальная
Комплективная
подрядная
Повременная оплата труда
Повременно-
премиальная
Простая
повременная
Почасовая
Понедельная
Помесячная