5
Содержание
Введение…………………………………...……………………………………….. 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с
персоналом по оплате труда………………………...…………………………….9
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
коммерческой организации, ее формы и системы……………………………….9
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее
учету............................................................................................................................17
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты
труда…………………………………………………………………………………25
Глава 2. Практика бухгалтерского учета и анализа оплаты труда в ООО
«Мегатрон»………………………………………………………………..……….32
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия...32
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии………………..38
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии……………………………...53
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и
результатам проведенного анализа оплаты труда в ООО «Мегатрон»….60
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда
на предприятии…………………………………………………………………...60
3.2. Рекомендации по совершенствованию оплаты труда в ООО
«Мегатрон»………………………………………………………………………….63
3.3. Оценка экономической эффективности рекомендаций…………...65
Заключение…………………..…………………………………………………….70
Список использованной литературы………………...………………………...74
Приложения……………………………………………...…………………….…..79
6
Введение
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных
мест во всей системе учета на предприятии. Расходы на оплату труда
формируют одну из наиболее высоких статей затрат любого предприятия. В то
же время задачи, решаемые заработной платой намного шире. В их решении
заинтересованы все участники бизнес – процессов происходящих в
организации, каждая из которых преследует свои интересы: собственники,
руководители, работники.
При этом каждая из этих сторон преследует свои интересы. Так,
собственники заинтересованы в обеспечении максимальной отдачи от
вложенных инвестиций в персонал в части фонда оплаты труда, руководители -
в обеспечении связи результатов трудовой деятельности работников с уровнем
получаемого дохода, а работники – в компенсации затрат труда и в
обеспечении достаточного уровня благосостояния. Поэтому от того, насколько
правильно определены цели и направления политики оплаты труда на
предприятии во многом зависит эффективность деятельности всей организации.
Учет средств на оплату труда имеет большое значение в системе
бухгалтерского учета, так как обеспечивает решение таких задач, как
своевременное начисление заработной платы, ее правильное отнесение на
себестоимость продукции, управление затратами на оплату труда.
Анализ оплаты труда необходим для оптимизации затрат и расходов
предприятия с одной стороны и сохранения условий для выполнения
заработной платой ее основной функции – стимулирования количества и
качества труда – с другой. Таким образом, проблемы рациональной
организации учета оплаты труда и ее анализа в настоящее время актуальны для
любой организации, ставящей перед собой цель повышению эффективности
деятельности.
7
Следует заметить, что проблема рациональной организации учета и
анализа оплаты труда не является новой в специальной литературе. Так,
основные аспекты учета начисления и удержаний из заработной платы
раскрыты в работах таких авторов, как Е.П. Козлова, Н.А. Лытнева, Л.И.
Малявкина, Т.В. Федорова, Н.В. Пошерстник. Особенности учета расчетов в
условиях различных форм оплаты труда раскрыты в работах Ю.А. Бабаева,
Н.Н. Зотовой, О.Т. Зыряновой и других. Вместе с тем необходимо принимать во
внимание, что так как особенности учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом определяются в первую очередь особенностями его
организации, которые отличаются на различных предприятиях, можно говорить
о более детальном исследовании рассматриваемой проблемы прежде всего в
практическом аспекте.
Цель исследования, проведенного в данной работе, состоит в анализе
организации учета оплаты труда и разработке предложений по
совершенствованию политики оплаты труда в организации.
Для достижения данной цели в работе необходимо решить следующие
задачи:
- определить сущность и роль оплаты труда в экономической
деятельности организации, дать характеристику ее основных форм и систем;
- раскрыть требования законодательства к организации оплаты труда и ее
учету;
- определить особенности методики, техники и этапов экономического
анализа оплаты труда;
- дать организационно-экономическую характеристику предприятия –
объекта исследования;
- провести анализ особенностей бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии;
- проанализировать особенности организации оплаты труда и оценить
эффективность использования средств на оплату труда;
8
- предложить рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета и
совершенствованию оплаты труда на предприятии;
- оценить экономическую эффективность предложений.
Объектом исследования, проведенного в данной работе, является ООО
«Мегатрон». Предметом исследования являются особенности ведения
бухгалтерского учета оплаты труда и политика оплаты труда данного
предприятия.
Теоретическую основу исследования составили работы в области
бухгалтерского учета и экономического анализа. Также при выполнении
работы были проанализированы положения действующего законодательства в
области организации и учета оплаты труда, статьи в научных периодических
изданиях по исследуемой проблеме.
Методологическую основу исследования составили методы структурного
и динамического анализа, сравнения, метод анализа коэффициентов,
факторный анализ.
Структура работы была определена с учетом поставленных задач. Работа
состоит из трех глав, заключения, списка литературы, приложений. В первой
главе раскрыты теоретические основы бухгалтерского учета и оплаты труда,
определена его роль в деятельности организации, раскрыты особенности и
порядок проведения.
Во второй главе проведен анализ системы бухгалтерского учета и
политики оплаты труда в ООО «Мегатрон», приведены примеры расчета
заработной платы и начислений за неотработанное время для различных
категорий работников, рассмотрены особенности их отражения на счетах
бухгалтерского учета, выполнен анализ фонда оплаты труда.
В третьей главе предложены меры по совершенствованию бухгалтерского
учета и политики оплаты труда на данном предприятии.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
расчетов с персоналом по оплате труда
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
коммерческой организации, ее формы и системы
Современная коммерческая организация представляет собой не только
имущественный, но и экономический комплекс, состоящий из взаимосвязанных
подсистем, обеспечивающих нормальное функционирование и развитие
организации. Одной из ключевых подсистем в системе управления
коммерческой организации является система оплаты труда, особенности
которой в первую очередь экономической сущностью заработной платы и
особенностями организации оплаты труда на предприятии.
Понятие заработной платы широко исследовано как в литературе, так и в
нормативных документах, регламентирующих особенности организации
оплаты труда на предприятии. По определению И.А. Роффе заработная плата –
это цена рабочей силы, соответствующая стоимости предметов потребления и
услуг, которые обеспечивают воспроизводство рабочей силы, удовлетворяя
физические и духовные потребности работника и членов его семьи
1
. По
мнению О.А. Лапшовой, заработная плата – это выраженная в денежной форме
часть национального дохода, которая распределяется по количеству и качеству
труда, затраченного каждым работником, поступает в его личное потребление
2
.
В соответствии с Трудовым Кодексом РФ заработная плата (оплата труда
работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества, условий выполняемой работы, а
также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных,
работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся
1
Рофе И.А. Экономика и организация труда: Учебник/ И.А. Рофе. – М.: Кнорус, 2019. с. 72
2
Оплата труда персонала: Учебник/ Под ред. О.А. Лапшовой. – М.: Юрайт, 2016. с. 14
10
радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и
стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера,
премии и иные стимулирующие выплаты)
3
.
Из представленных выше определений следует, что заработная плата
представляет собой не только доход работника, но и формирует важнейший
элемент издержек производства. В связи с этим, она должна гарантировать не
только воспроизводство рабочей силы, но и поощрять более эффективное
использование материальных и трудовых ресурсов, в результате чего
предприятие может получить прибыль в объеме, необходимом для расширения
производства, модернизации и замены применяемых техники и технологии.
Социально – экономическая сущность заработной платы в первую
очередь выражается в ее основных функциях. По своему функциональному
содержанию заработная плата представляет собой достаточно сложный объект
исследования, поэтому в настоящее время среди экономистов не существует
единого мнения относительно функций заработной платы. Традиционно
выделяют пять функций заработной платы: воспроизводственная,
измерительная, стимулирующая, регулирующая, социальная. Раскроем
содержание каждой из них.
Воспроизводственная функция заработной платы заключается в том, что
заработная плата составляет материальную основу воспроизводства рабочей
силы. Как уже отмечалось, заработная плата является преобладающей частью
личного дохода работника и может рассматриваться как важнейшее средство
удовлетворения основных потребностей как самого работника, так и членов его
семьи и повышения уровня благосостояния. Основным условием для
выполнения данной функции является установление на объективно
необходимом уровне размера минимальной заработной платы.
Измерительная функция заработной платы позволяет рассматривать ее
как оценочный показатель трудового вклада каждого работника и затрат труда
3
Трудовой Кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
11
в производство продуктов труда, что необходимо, если рассматривать
заработную плату как элемент факторных доходов. Практическая реализация
данной функции находит отражение в различных формах и системах оплаты
труда, которые обеспечивают дифференциацию труда в строгом соответствии с
его количеством и качеством.
С измерительной тесно связана стимулирующая функция заработной
платы, содержание которой заключается в создании материальных стимулов
для заинтересованности работников в труде и повышении производительности
труда и качества работы.
Регулирующая функция заработной платы проявляется в том, что она
может рассматриваться как действенный инструмент регулирования рынка
труда. Так, снижение или рост заработной платы вызывает конкуренцию между
работодателями и работниками, что обеспечивает его сбалансированность и
установление равновесного состояния.
Посредством социальной функции заработной платы устанавливаются
различия в уровнях оплаты труда. Как отмечает И.М. Алиев, это различие
должно быть достаточно существенным и обеспечивать заинтересованность в
повышении квалификации, а также дифференцировать уровень оплаты в
зависимости от тяжести и ответственности труда. Однако уровень такой
дифференциации должен соответствовать представлениям о справедливости в
уровне заработной платы между различными социальными группами
4
.
Необходимость выполнения основных функций заработной платы
требует прежде всего ее рациональной организации. Организация оплаты
труда носит системный характер, что проявляется во взаимосвязи отдельных ее
элементов, структура которых представлена в Приложении 1. Из данного
приложения видно, что основными элементами системы организации оплаты
труда наряду с его нормированием и премированием, являются тарифная и
бестарифная система, в рамках которых в свою очередь могут быть
4
Алиев И.М. Экономика труда в 2 ч. Часть 2: Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры/ И.М.
Алиев, Н.А. Горелов, Л.О. Ильина. – М.: Юрайт, 2016. с. 132
12
установлены различные формы и системы оплаты труда. В связи с этим
проведем их более детальный анализ.
По определению Феоктистова И.А., Филиной Ф.Н., тарифная система
представляет собой совокупность нормативов, необходимых для учета
основных различий в оплате труда, связанных со сложностью работы и
квалификацией работников
5
. Раскрывая сущность тарифной системы Н.А.
Горелов отмечает, что она обеспечивает выполнение следующих функций
6
:
1) гарантирование государственного обеспечения воспроизводства
рабочей силы;
2) дифференциация заработной платы работников по их квалификации,
ответственности и сложности выполняемых работ;
3) создание преимуществ в оплате труда для работников,
способствующих развитию научно-технического прогресса и внедрению
прогрессивных форм организации труда и производства.
Необходимость выполнения перечисленных выше функций
обуславливает достаточно сложную структуру тарифной системы, о чем
свидетельствует Приложение 2. Из данного приложения видно, что Тарифная
система включает в себя следующие основные элементы: тарифные сетки,
тарифные ставки, схемы должностных окладов, тарифно-квалификационные
характеристики работ и профессий работников, которые устанавливаются в
справочниках.
Тарифная система предполагает осуществление оплаты труда в двух
основных формах: повременной и сдельной, каждая из которых применяется в
определенных условиях (Приложение 3). При повременной оплате труда
заработная плата работника зависит от количества отработанного времени.
Существует два основных вида повременной оплаты труда: простая
повременная и повременно- премиальная, каждая из которых применяется в
определенных условиях. При простой повременной оплате труда работник
5
Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Заработная плата: Учебник– М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. с. 98
6
Горелов Н.А. Оплата труда в коммерческих организациях: Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2017. с. 52
13
получает лишь должностной оклад за отработанное время. Данный вид оплаты
труда используется для тех категорий работ, где трудно количественно
определить качественные критерии труда. При этом для определения величины
оплаты труда используется следующая формула
7
:
фT
ТIЗп
(1)
Где З
п
– величина заработной платы;
I
Т
– часовая тарифная ставка рабочего-повременщика соответствующего
разряда;
Т
ф
– фактически отработанное время за расчетный период по данным
табельного учета.
Повременно-премиальная оплата труда предполагает, что работник,
помимо заработной платы, получает еще и премию, величина которой
определяется исходя из результативности того или иного подразделения или
предприятия в целом, а также исходя из вклада работника в общие результаты
труда. При данном виде оплаты труда для определения ее величины
используется следующая формула
8
:
100
1
пр
Дф
Др
Lok
Зп
(2)
Где Lok – должностной оклад работника;
Др – количество рабочих дней в месяце;
Дф – количество проработанных дней за месяц;
ά
пр
– процент премий
Основное преимущество повременной формы оплаты труда заключается
в простоте ее использования и расчета величины заработной платы. В то же
время главный ее недостаток заключается в том, что она не обеспечивает
прямой связи между величиной оплаты труда и его результатами.
7
Одегов Ю.Г. Экономика труда: учебник и практикум для академического бакалавриата/ Ю.Г. Одегов, Г.Г.
Руденко. – М.: Юрайт, 2015. с. 112
8
Зотеева Н.В. Современные системы и формы оплаты труда: Учебное пособие/ Н.В. Зотеева. – Екатеринбург:
Издательство УГГУ, 2016. с. 79
14
При сдельной форме оплаты труда заработная плата устанавливается
исходя из размера оплаты за каждую единицу результатов труда и количества
изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Исходя из
данного определения следует, что методика расчета оплаты труда по сдельным
расценкам может быть представлена следующим образом
9
:
РОЗсд
(3)
Где О – фактический объем работы, выполненный работником;
Р - сдельная расценка.
Существует несколько видов сдельной формы оплаты труда: косвенная
сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная, при этом
каждая система может быть индивидуальной или коллективной (бригадной) и в
зависимости от особенностей применения может иметь несколько
модификаций.
При сдельно-премиальной оплате заработная плата зависит не только от
оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии.
Условиями выплаты премий могут быть, например, степень выполнения норм
труда или плана выпуска продукции, рост объема работы по сравнению с
аналогичным периодом предыдущего года.
Методику расчета сдельно-премиальной оплаты труда можно
представить следующим образом
10
:
100
КЗсд
ЗсдЗсдпрем
(4)
Где К – размер премии в процентах к основному сдельному заработку.
Сдельно-прогрессивная оплата труда предусматривает начисление
заработной платы следующим образом:
- по стабильной расценке за объем произведенной продукции в пределах
установленной трудовой нормы;
9
Филиппова А.И. К вопросу о сущности организации оплаты труда и анализа трудовых ресурсов/ А.И.
Филиппова, Д.В. Барсукова// Вестник национального института бизнеса. - 2018. - № 33. - С. 95
10
Филиппова А.И. К вопросу о сущности организации оплаты труда и анализа трудовых ресурсов/ А.И.
Филиппова, Д.В. Барсукова// Вестник национального института бизнеса. - 2018. - № 33. - С. 95