25
отмечается передача работы с одной операции на другую, что позволяет
контролировать потери и брак в производстве. Т.к. по маршрутному листу
работу выполняют несколько рабочих, накапливание заработной платы каждого
происходит в специальном документе – рапорте о выработке, составляемом за
15 дней или месяц.
На предприятиях с массовым производством учет выработки и
заработной платы ведется в накопительных ведомостях за смену или месяц.
Таким образом, особенности документального оформления труда и его
оплаты определяются прежде всего принятой на предприятии системой и
формой оплаты труда, а также типом производства.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Важную роль в системе организации оплаты труда выполняет не только
ее учет, но и анализ. Анализ оплаты труда является базой ее обоснованного
формирования и регулирования в связи с этим понимание методики и техники
его проведения имеет большое практическое значение в системе организации
оплаты труда.
Процесс экономического анализа оплаты труда на предприятии включает
в себя следующие этапы:
1) проверка соответствия выполняемых расчетов нормативным актам и
инструкциям, действующим на внутрифирменном уровне;
2) анализ состава заработной платы и выплат социального характера по
предприятию;
3) сравнение начисленных и расчетных сумм по каждому элементу
доходов работников с целью выявления полученной экономии или
допущенного перерасхода;
4) оценка необходимости реализации основного резерва устранения
перерасхода по фонду заработной платы путем снижения ее суммы,
26
начисленной по сдельным расценкам в соответствии с трудоемкостью
продукции;
5) расчет абсолютного и относительного изменения доходов работников и
фонда заработной платы за счет изменения среднесписочной численности,
среднего дохода на одного работника и средней заработной платы работников;
6) факторный анализ средней заработной платы;
7) обоснование размера средств на оплату труда на основе оптимизации
структуры выпускаемой продукции с учетом трудоемкости, цены,
себестоимости и рентабельности единицы изделия и прибыли организации;
8) в случае необходимости выполняется расчет повышения цен на
продукцию, которое позволило бы обеспечить намеченный в связи с
удорожанием стоимости жизни или новыми тарифными условиями рост
заработной платы.
В зависимости от целей проведения анализа оплаты труда необходимо
различать оперативный и углубленный анализ. При проведении оперативного
анализа оплаты труда проводится исследование структуры и динамики фонда
оплаты труда и заработной платы работников в разрезе ее базовых
составляющих: основной и дополнительной заработной платы.
Основная заработная плата обеспечивает минимальный размер оплаты
труда при условии отработки необходимого количества рабочего времени или
выполнении установленных норм выработки. Порядок расчета основной
заработной платы определяется действующими в организации формами и
системами оплаты труда.
Дополнительная заработная плата включает в себя различные доплаты,
надбавки и компенсации за дифференцированные условия труда и
квалификацию работника, которые и выполняют стимулирующую роль. При
анализе дополнительной заработной платы необходимо четко разграничивать
понятия доплат и надбавок. Так, доплаты носят компенсационный характер и
связаны с режимом и условиями труда, в то время как надбавки носят
стимулирующий характер и направлены на то, чтобы побудить работника к
27
повышению квалификации, профессионального мастерства или к
осуществлению трудовой деятельности в недостаточно благоприятных
условиях. Структура доплат и надбавок, формирующих дополнительную часть
заработной платы работника, показана на рисунке 1.
Рисунок 1. Доплаты и надбавки к основной заработной плате
17
Из данного рисунка видно, что к основным видам доплат, обусловленным
определенным режимом работы, можно отнести следующие: доплаты за работу
в ночное время и сверхурочные работы, доплаты за работу в выходные и
праздничные дни, доплаты за совмещение профессий. Что касается доплат
стимулирующего характера, то они устанавливаются исходя из возможностей
самой организации и прежде всего уровнем ее прибыли. К числу основных из
этих доплат могут быть отнесены доплаты и надбавки за высокую
квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей
численностью, а также премии и различные вознаграждения, выплачиваемые
по различным основаниям.
Оперативный анализ оплаты труда на предприятии может осуществляться
с использованием одного из двух методов: затратного или нормативного.
Затратный метод анализа основан на сопоставлении фактического и расчетного
17
Бухгалтерский учет: учебник/ Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова; под ред. С.Р. Богомолец.- 3- е
изд. перераб. и доп. – М.: Синергия, 2015. с. 532
28
фонда оплаты труда. Последний рассчитывается как произведение удельного
веса фактических затрат заработной платы на 1 руб. добавленной стоимости,
созданной в сфере производства, на величину добавленной стоимости,
полученной в результате реализации продукции. Нормативный метод анализа
основан на сопоставлении фактического и планового фондов оплаты труда,
который рассчитывается на основе норматива заработной платы на 1 рубль
добавленной стоимости. Сравнительный анализ и порядок осуществления
расчетов в соответствии с каждым из перечисленных выше методов приведен в
Приложении 4.
Важная роль в процессе оперативного анализа оплаты труда на
предприятии принадлежит расчету и анализу динамики средней заработной
платы.
Оперативный анализ заработной платы также предполагает расчет
среднего ее значения. Правила, по которым рассчитывается среднемесячная
заработная плата, четко определены как Трудовым кодексом РФ (ст. 139) и
Постановлением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы» от 24.12.07. № 977 (ред. от 28.12.2016 г.). При расчете индивидуальной
заработной платы одного работника суммируются все выплаты, полученные им
за расчетный период, определяется период расчета, и полученные суммы
делятся на продолжительность расчетного периода. Аналогичным образом
рассчитывается средняя заработная плата по отдельным категориям работников
организации. В этом случае в качестве расчетных сумм принимается величина
фонда оплаты труда по конкретной категории работник, а в качестве расчетного
периода – фактический фонд рабочего времени работников данной категории.
Анализ средней заработной платы осуществляется не только в динамике,
но и в сравнении с темпами роста производительности труда, рассчитанной в
стоимостном выражении, так и по отдельным их категориям. Соотношение
29
между темпами роста производительности труда и средней заработной платы
рассчитывается по следующей формуле
18
:
2
1
I
I
К
оп
(7)
где I
1
— индекс производительности труда; I
2
— индекс среднегодовой
заработной платы
Анализ данного соотношения имеет большое практическое значение при
определении резервов повышения эффективности деятельности организации в
целом. Так, опережение темпов роста производительности труда по сравнению
с темпами роста заработной платы обеспечивает снижение себестоимости
продукции, увеличение рентабельности и повышение эффективности
производства.
Углубленный анализ оплаты труда проводится на основе метода
факторного анализа. С помощью данного метода устанавливаются факторы,
оказавшие влияние на изменение фонда оплаты труда и динамику его основных
составляющих: основной и дополнительной заработной платы. Проведение
факторного анализа оплаты труда предполагает использование специальных
факторных моделей. Выбор факторной модели определяется с учетом того,
какая система оплаты труда – повременная или сдельная – применяется на
предприятии.
Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда при
повременной системе оплаты характеризуется следующей формулой:
19
(8)
Где Ч – среднесписочная численность работников;
Д – количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год;
t – средняя продолжительность смены;
ЧЗП – среднечасовая заработная плата одного рабочего.
18
Рофе И.А. Экономика и организация труда: Учебник/ И.А. Рофе. – М.: Кнорус, 2019. с. 217
19
Савицкая Г.В. Комплексный анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/ Г.В.
Савицкая. – М.: Дрофа, 2014. с. 417
30
Из данной формулы видно, что если на предприятии применяется
повременная система оплаты труда, изменение фонда оплаты труда происходит
в результате изменения среднесписочной численности работников,
количеством дней, отработанных одним рабочим, и средней
продолжительностью рабочего дня.
При сдельной форме оплате труда в качестве основных факторов,
определяющих расходы по заработной плате, необходимо рассматривать такие
факторы, как сдельные расценки и количество изготовленной продукции
(выполненных работ). Взаимосвязь между данными факторами
характеризуется следующей факторной моделью.
20
(9)
Где
1
VВВ
- объем производства продукции;
1
УД
- структура производства;
1
УТЕ
- удельная трудоемкость продукции;
1
ОТ
- уровень оплаты труда за 1 человека
Таким образом, анализ оплаты труда позволяет оценить структуру и
динамику заработной платы, установить факторы и причины, повлиявшие на
величину средней заработной платы и изменение фонда оплаты труда. По
результатам такого анализа принимаются решения об оптимизации затрат на
оплату труда при одновременном обеспечении заработной платы ее основных
функций.
Выводы:
Оплате труда принадлежит важная роль в экономической деятельности
коммерческий организации. С одной стороны заработная плата является
важнейшей статьей доходов работников организации, величина которого
зависит от количества и качества затраченного труда. С другой сторон оплата
труда формирует важнейшую статью расходов работодателей. В связи с этим
20
Савицкая Г.В. Комплексный анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/ Г.В.
Савицкая. – М.: Дрофа, 2014. с. 418
31
организация и учет оплаты труда являются одним из основных инструментов в
системе управления затратами предприятия. В процессе бухгалтерского учета
оплаты труда решаются вопросы расчета и начисления заработной платы в
зависимости от действующих в организации форм и систем оплаты труда,
определения величины надбавок и доплат, удержаний из заработной платы,
размера начислений за неотработанное время.
Система нормативного регулирования оплаты труда формируется на 4
уровнях, на каждом из которых устанавливаются требования к определению
начислений за отработанное и неотработанное время, удержаний из заработной
платы. Соблюдение данных требований является необходимым условием
отражения в учете и отчетности объективной и достоверной информации.
Анализ оплаты труда осуществляется с целью оптимизации затрат
организации и включает в себя оценку структуры и динамики фонда оплаты
труда, расчет и анализ динамики средней заработной платы, оценка уровня ее
изменения в сравнении с уровнем изменения производительности труда, оценку
влияние факторов на изменение фонда оплаты труда с учетом действующей на
предприятии системы оплаты труда.
32
Глава 2. Практика бухгалтерского учета и анализа оплаты труда
в ООО «Мегатрон»
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия
ООО "Мегатрон" зарегистрирована 10 апреля 2015 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.
Руководитель организации: генеральный директор Алимова Клара Азимбаевна.
Юридический адрес ООО "Мегатрон" - 125222, город Москва, улица Генерала
Белобородова, дом 11. Основным видом деятельности является «Торговля
оптовая неспециализированная».
ООО «Мегатрон» создано без ограничения срока действия, имеет
обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от
своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести
гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество является юридическим лицом, имеет круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание
на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной
идентификации.
Общество для достижения целей своей деятельности может от своего
имени приобретать и осуществлять любые имущественные и личные
неимущественные права, предоставляемые законодательством для открытых
акционерных обществ, нести обязанности, от своего имени совершать любые
допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде. Общество
вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие
банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
33
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое
на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет владение,
пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей
деятельности и назначением имущества.
ООО «Мегатрон» - это коммерческая организация, основной целью
деятельности которого является получение прибыли. Основным видом
деятельности ООО «Мегатрон» является торговля электротоварами, а именно
светотехническими и электроустановочными изделиями. Предприятие
осуществляет оптовую и розничную торговлю через собственный магазин,
расположенный в г. Санкт – Петербург.
Помимо продажи электрооборудования, ООО «Магатрон» предлагает
дополнительные услуги в области проектирования электросистем для
индивидуальных потребителей
Организационная структура ООО «Мегатрон» показана на рисунке 2.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Мегатрон»
Из рисунка видно, что структура организации – линейно –
функциональная. Общее руководство деятельностью организации осуществляет
генеральный директор. В его подчинении находятся главный бухгалтер, зам.
директора по закупкам, коммерческий директор, проектный отдел и менеджер
по персоналу.
34
Зам. директора по закупкам осуществляет оперативное управление
деятельностью по формированию товарного ассортимента с учетом товарного
предложения и покупательского спроса, отвечает за обновление коллекций
светотехнического оборудования, заключает договоры с поставщиками,
осуществляет поиск новых поставщиков.
В подчинении коммерческого директора находится фирменный салон, в
котором осуществляется продажа светотехнических и электроустановочных
изделий. Также салон предоставляет технические консультации, помощь в
расчете по выбранным материалам, разработку проектов по установке
электрооборудования.
Дилерский отдел оказывает консультацию по подбору ассортимента,
выбору коллекций для организации экспозиций региональными дилерам
продукции компании. Также коммерческому директору подчинена
транспортная служба, которая осуществляет доставку товара.
В подчинении генерального директора находится проектный отдел,
который работает с архитектурными мастерскими, строительными и
инвестиционными компаниями по строящимся коммерческим объектам.
Общие функции по управлению персоналом организации в организации
выполняет менеджер по персоналу. Совместно с руководителями
подразделений он определяет потребность предприятия в персонале,
организует процедуры подбора, отбора и найма персонала, проводит
мероприятия по введению в должность и адаптации новых сотрудников,
организует обучение персонала, совместно с руководством организации
осуществляет разработку системы оплаты труда для всех категорий работников
и системы нематериального стимулирования.
Далее проведем оценку основных экономических показателей
деятельности ООО «Мегатрон». Т.к. основной для исследуемой организации
является торговая деятельность, необходимо прежде всего проанализировать
динамику товарооборота (рисунок 3). Данные рисунка указывают на
устойчивый рост товарооборота организации. В сравнении с 2016 г. прирост