55
значение средней заработной платы наблюдается у административно –
управленческого персонала. Самая низкая заработная плата в организации – у
обслуживающего персонала.
Структура фонда оплаты труда ООО «Мегатрон» по типам выплат
проанализирована в таблице 10. Из таблицы видно, что в общей сумме выплат
персоналу по оплате труда преобладает оплата за отработанное время.
Удельный вес данных выплат в общем фонде оплаты труда составил 69,21%,
сократившись по сравнению с предыдущим годом на 3,13%. Одновременно с
этим следует отметить рост суммы и удельного веса премиальных выплат в
общей сумме фонда оплаты труда. Также на предприятии выплачиваются
бонусные выплаты. Бонусные премии носят разовый характер и в среднем
составляют 10 – 15 тыс. руб. по решению руководства.
Таблица 10
Структура фонда оплаты труда ООО «Мегатрон» по типам выплат
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Оплата за
отработанное время
(оклад)
7975
70,41
10493
72,34
11278
69,21
Выплаты
стимулирующего
характера (премии)
2512
22,18
3114
21,47
4118
25,27
Бонусы
509
4,49
611
4,21
518
3,18
Прочие выплаты
331
2,92
287
1,98
381
2,34
Итого
11327
100
14505
100
16295
100
Для более углубленного анализа оплаты труда в ООО «Мегатрон»
определим факторы, обусловившие изменение фонда оплаты труда и оценим
характер их влияния. При проведении факторного анализа в качестве отчетного
рассматривался 2018 г., а в качестве базового был выбран 2017 г. Исходные
данные для проведения анализа фонда оплаты труда предприятия представлены
в таблице 11.
Таблица 11
56
Исходные данные для факторного анализа фонда оплаты труда
Показатель
Базисный
период
Отчетный
период
1. Объем реализованной продукции, руб. в
действовавших ценах
119325
135469
2. Средняя списочная численность персонала,
чел.
35
38
3. Средняя трудоемкость единицы продукции,
чел./ руб. (стр.2 : стр.1)
0.000293
0.000281
4. Постоянная часть фонда оплаты труда, руб.
10493
11278
5. Коэффициент нарастания затрат
1,277
1,308
Факторная модель, на основе которой проводился факторный анализ
фонда оплаты труда следующая:
Y = X1*X2*X3*X4 (10)
Где Х1 - коэффициента нарастания затрат связанных с использованием
живого труда в связи с применением нормативов начислений на фонд оплаты
труда.
Х2 – постоянная часть фонда оплаты труда в расчете на одного
сотрудника предприятия
Х3 - средняя трудоемкость реализации единицы продукции;
Х4 – годовой объем реализации продукции
Изменение итогового показателя под влиянием перечисленных факторов
составило:
1) влияние изменения коэффициента нарастания затрат связанных с
использованием трудовых ресурсов в связи с применением нормативов
начислений на фонд оплаты труда составляет:
(1.308 - 1.277) * 296.789 * 0.000281 * 135469 = 353. тыс. руб.
2) влияние изменения постоянной части фонда оплаты труда в расчете на
одного сотрудника:
1.277 * (296.789 - 299.8) * 0.000281 * 135469 = -146 тыс. руб.
3) влияние изменения трудоемкости единицы продукции:
1.277 * 299.8 * (0.000281 - 0.000293) * 135469 = -664 тыс. руб.
4) влияние изменения объема реализации продукции:
1.277 * 299.8 * 0.000293 * (135469 - 119325) = 1812 тыс. руб.
57
Из расчетов следует, что отрицательное влияние на величину фонда
оплаты труда оказало два фактора: снижение трудоемкости, а также снижение
постоянной части фонда оплаты труда в расчете на одного сотрудника.
Положительное влияние на динамику фонда оплаты труда оказало два фактора:
увеличение коэффициента нарастания затрат и увеличение объема реализации
продукции, которое в свою очередь привело к увеличению премиальных
выплат, находящихся в прямой зависимости от объема продаж.
Важнейшим условием повышения эффективности производства является
более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней
заработной платы. Такое соотношение в темпах обеспечивает экономию
себестоимости продукции по элементу заработной платы.
Так как ООО «Мегатрон» - это торговое предприятие, расчет
производительности труда осуществлялся по показателю годового
товарооборота. Результаты расчетов представлены в таблице 12.
Таблица 12
Показатели производительности труда в ООО «Мегатрон»
Отклонение
2016 г.
2017 г.
2018г.
отклонение
2017
г. к
2016
г.
2018
г. к
2017
г.
Годовой товарооборот, тыс. руб.
97913
119325
135469
21412
16144
Среднесписочная численность
персонала, чел.
29
35
38
6
3
Годовой товарооборот в расчете на
одного сотрудника, тыс. руб.
3376,31
3409,28
3565,68
32,97
156,4
Результаты расчетов, представленные в таблице 12, позволяют сделать
вывод о повышении производительности труда. Данный вывод подтверждает
ежегодный прирост годового товарооборота в расчете на одного сотрудника,
который составил 32,97 тыс. руб. в 2017 г. и 156,4 тыс. руб. в 2018 г.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период
характеризуется его индексом. Значение индекса оплаты труда составило:
Iзп = 11278 / 10493 = 1,075
Значение индекса производительности труда, рассчитанного с учетом
трудоемкости, составило:
58
Iпр.тр. = (3565,68/ 3409,28) = 1,046
Коэффициент опережения темпов роста заработной платы по сравнению с
темпами роста производительности труда составил:
Копр. = 1,046 / 1,075 = 0.973
Из расчетов следует, что рост заработной платы опережает рост
производительности труда, что является негативным фактором
Экономия(-Э) или перерасход( +Э) фонда заработной платы рассчитывается по
формуле:
±Э = ФЗПф.*(Iзп. -Iпр.тр.)/I зп (11)
Значение показателя составило:
16295*(1,075 – 1,046)/1,075 = 440 тыс. руб.
Таким образом, выполненные расчеты позволяют сделать вывод о том,
что фонд оплаты труда на предприятии в 2018 г. стал использоваться менее
эффективно. Кроме того, на предприятии был получен перерасход фонда
оплаты труда в сумме 440 тыс. руб., который не был обеспечен
соответствующим приростом объема продаж.
Выводы:
По результатам анализа особенностей бухгалтерского учета оплаты труда
в ООО «Мегатрон» был сделан вывод о том, что на предприятии применяется
автоматизированная форма учета с использованием программы «1С:
Бухгалтерия 8.0» с применением таких методов учета, как документирование,
оценивание, ведение бухгалтерских счетов.
Начисление заработной платы осуществляется с учетом применяемых в
организации форм и систем оплаты труда. Для всех категорий персонала на
предприятии применяется сдельно – премиальная система оплаты труда. Из
начисленной заработной платы осуществляются удержания НДФЛ. На основе
начисленной суммы заработной платы также осуществляется расчет
отчислений во внебюджетные фонды.
Основными особенностями выплаты заработной платы в ООО
«Мегатрон» являются:
59
1. Авансовый порядок расчетов по заработной плате;
2. Безналичная форма выплаты заработной платы путем перечисления на
банковские карты работников.
Анализ оплаты труда в ООО «Мегатрон» показал, что в 2016 – 2018 гг.
фонд оплаты труда на предприятии ежегодно увеличивался. По итогам
факторного анализа было установлено, что основной причиной такой его
динамики являлся увеличение объема продаж, от которого непосредственно
зависит сумма премиальных выплат работникам.
Средства фонда оплаты труда в 2018 г. на предприятии стали
использоваться менее эффективно. Это проявилось в превышении темпов роста
заработной платы над темпами роста производительности труда, в результате
чего был допущен перерасход фонда оплаты труда в сумме 440 тыс. руб.
60
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета и результатам проведенного анализа оплаты труда в ООО
«Мегатрон»
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты
труда на предприятии
Анализ практики учета оплаты труда в ООО «Мегатрон» показал, что
учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на предприятии в
соответствии с действующим законодательством. Вместе с тем в ходе более
детального анализа на предприятии был выявлен ряд недостатков в части
организации учета оплаты труда.
Прежде всего следует отметить, что не все первичные документы,
служащие основанием для отражения в учете по оплате труда на предприятии
заполнены верно. Выявленные ошибки в первичной документации по учету
оплаты труда на предприятии в части заполнения документации представлены
в таблице 13.
Таблица 13
Выявленные ошибки в первичной документации по учету оплаты
труда
Виды выявленных
нарушений
Наименование
документа, в котором
выявлено нарушение
Дата
составления
документа
№
документа
Отсутствие подписи
работника Игнатенко
О.В.
Приказ о приеме на
работу
От
12.03.2019
П-12
Отсутствие подписи
работника Ермакова В.О.
Приказ о переводе на
другую должность
От
14.04.2019
П -39
Отсутствует подпись
руководителя
Приказ о предоставлении
отпуска работнику
Залыгаевой И.А.
01.08.2019
П-54
Отсутствует листок
нетрудоспособности
Сергеева О.Л.
Расчетно – платежная
ведомость
От
20.03.2019
№ 20
Отсутствует заявление
работника Плаксина В.Н.
о предоставлении
налогового вычета
Налоговая карточка
Январь 2019
г.
№ 58
Также выявлены ошибки в арифметических расчетах по табелям рабочего
времени при подсчете итогового времени в мае 2019 г. по работнику торгового
61
зала Колюжной С.В. и грузчику Саулову А.К. В результате была допущена
переплата заработной платы в сумме:
Колюжной С.В. – 2000,00 руб.
Саулову А.К. – 1500,00 руб.
Для исправления выявленной ошибки на предприятии должны быть
оформлены следующие проводки:
По сотруднику Колюжной С.В.
В мае была начислена заработная плата сотруднику:
Дебет 44 – Кредит 70 в сумме 31620,00 руб. – основание: ведомость по
начислению заработной платы
Удержан НДФЛ:
Дебет 70 – Кредит 68 в сумме 4111,00 руб. – основание – ведомость по
начислению заработной платы
Перечислена заработная плата за май на счет работника:
Дебет 70 – Кредит 51 в сумме 27509,00 руб.
Сторнирована сумма излишка по зарплате:
Дебет 44 – Кредит 70 в суме 2000,00 руб. – основание – ведомость по
начислению заработной платы
Сторнирован НДФЛ:
Дебет 70 Кредит 68 в сумме 260,00 руб. – основание – ведомость по
начислению заработной платы
Сумма переплаты перенесена на прочие расчеты с сотрудником:
Дебет 73 – Кредит 70 в сумме 1740,00 руб. – основание – ведомость на
начислению заработной платы
Принята в кассу сумма переплаты:
Дебет 50 – Кредит 73 в сумме 1740,00 – основание – приходный кассовый
ордер
По сотруднику Саулову А.К.
Начислена заработная плата сотруднику в мае:
62
Дебет 26 – Кредит 70 в сумме 26312,00 руб. – основание: ведомость по
начислению заработной платы
Удержан НДФЛ:
Дебет 70 – Кредит 68 в сумме 3421,00 руб. – основание – ведомость по
начислению заработной платы
Перечислена заработная плата за май на счет работника:
Дебет 70 – Кредит 51 в сумме 22891,00 руб.
Сторнирована сумма излишка по зарплате:
Дебет 26 – Кредит 70 в суме 1500,00 руб. – основание – ведомость по
начислению заработной платы
Сторнирован НДФЛ:
Дебет 70 - Кредит 68 в сумме 195,00 руб. – основание – ведомость по
начислению заработной платы
Сумма излишка перенесена на прочие расчеты с сотрудником
Дебет 73 – Кредит 70 в сумме 1305,00 руб. – основание – ведомость на
начислению заработной платы
Сотрудником возвращены деньги в кассу:
Дебет 50 – Кредит 73 в сумме 1305,00 – основание – приходный кассовый
ордер.
Выявленные ошибки свидетельствуют о том, что на предприятии
недостаточно рационально организован контроль за составлением первичной
документации и расчетами по оплате труда. Т.к. ООО «Мегатрон» является
организацией, не подлежащей обязательному аудиту, данные ошибки
своевременно выявлены не были. Для недопущения такой ситуации в будущем,
ООО «Мегатрон» рекомендуется возложить функции контроля за заполнением
первичных документов и качества расчетов по оплате труда на главного
бухгалтера. В случае повторного выявления нарушений рекомендуется
применение санкций в виде выговора.
В качестве недостатка также следует отметить, что на предприятии не
ведется планирование фонда оплаты труда, что существенно ограничивает
63
возможности по контролю за средствами на оплату труда сотрудников, в
результате чего допускается его перерасход. Принимая во внимание
относительно невысокую численность персонала предприятия, привлечение
еще одного сотрудника для планирования фонда оплаты труда
нецелесообразно. Данные обязанности также могут быть возложены на
главного бухгалтера предприятия. Пункт о необходимости выполнения данных
обязанностей должен быть внесен в его должностную инструкцию.
3.2. Рекомендации по совершенствованию оплаты труда в ООО
«Мегатрон»
Одной из основных функций заработной платы является стимулирующая
функция, которая направлена на повышение результативности деятельности
предприятия. Стимулирующая функция оплаты труда в ООО «Мегатрон»
приобретает для предприятия особое значение, т.к. во-первых, по итогам
анализа трудовых ресурсов на предприятии был выявлен рост текучести
кадров, а во-вторых, более высокие темпы роста оплаты труда по сравнению с
темпами роста его производительности, что и обусловило перерасход фонда
оплаты труда в сумме 440 тыс. руб.
Для повышения значения стимулирующей функции заработной платы
ООО «Мегатрон» рекомендуется совершенствования оплаты труда за счет
переменной ее части. Как было отмечено ранее, ключевым основанием для
выплаты премий персоналу организации является выполнение плана продаж.
Кроме того, на предприятии существует практика бонусных выплат. Однако
они носят нерегулярный характер, документально закрепленные основания для
осуществления бонусных выплат на предприятии отсутствуют, а решения о
субъектах бонусных выплат носят преимущественно субъективный характер.
В связи с этим в систему премирования ООО «Мегатрон» рекомендуется
внести следующие изменения:
64
1) осуществлять ежегодные дополнительные выплаты всем категориям
работников по итогам работы за год (13 заработная плата) в размере среднего
оклада. В 2018 г. средний оклад составил:
- административно – управленческий персонал – 58500 руб.
- специалисты – 38095 тыс. руб.
- торговый персонал – 35666 тыс. руб.
- обслуживающий персонал – 28059 руб.
Следовательно, общая сумма затрат на выплату дополнительного
вознаграждения по итогам работы за год составит:
58500*6 + 38095*10 + 35666*8 + 28095*14 = 1410608 руб.
При этом выплата вознаграждения осуществляется только тем
работникам, которые отработали полный год, без нареканий.
2) ввести доплаты к основной части заработной платы (окладу) в
зависимости от стажа работы в организации. Рекомендуемая шкала
премирования в зависимости от стажа работы приведена в таблице 14.
Таблица 14
Рекомендуемая шкала премирования сотрудников магазина в
зависимости от стажа работы
Стаж работы в организации, полных лет
Процент выплат, %
2
2
3
4
4
6
5
8
6
9
7
10
8
11
9
12
10 и более
13
Для определения суммы затрат на выплату дополнительных премий в
зависимости от стажа работы был определен средний стаж работы сотрудников
организации. В 2018 г. он составил 1,5 года. Т.к. предложенные меры
направлены на повышение стабильности персонала, прогнозируется, что
средний стаж работы ежегодно будет увеличиваться на 1 год. Также
предполагается индексация среднего оклада с учетом средних темпов роста цен