15
- по повышенной расценке за объем произведенной продукции, превышающий
норму выработки. При этом используется следующая формула
11
:
11
РОРОЗсдпрог
(5)
Где Р
1
– повышенные сдельные расценки;
О
1
– выпуск продукции, превышающий норму выработки.
Сущность косвенной сдельной оплаты труда заключатся в том, что
размер заработной платы работников, оплачиваемых по данной системе,
ставится в прямую зависимость от результатов труда других работников,
непосредственно занятых выпуском продукции. Такой вид оплаты труда
обычно применяется для начисления заработной платы рабочих, методика
расчета которой может быть представлена следующим образом
12
:
ii
iT
nH
Ol
Зсдк
)(
(6)
Где O
i
– фактическое количество продукции, произведенной в данном
периоде i- тым объектом (агрегатом), обслуживаемым рабочим, в
соответствующих единицах;
H
i
– норма выработки одного обслуживающего рабочего обслуживаемого
объекта в соответствующих единицах;
n
i
– количество объектов (агрегатов), обслуживаемых рабочим.
Аккордная оплата труда заключается в том, что бригаде работников
устанавливается определенный нормативный объем работы на конкретный
период времени с определенной суммой расходов на заработную плату.
Бригада самостоятельно решает такие вопросы, как численность работников и
размер заработной платы каждого работника. Отсюда следует, что
преимущество данного вида оплаты труда заключается в том, что он
предполагает установление размера оплаты труда не за каждую
11
Филиппова А.И. К вопросу о сущности организации оплаты труда и анализа трудовых ресурсов/ А.И.
Филиппова, Д.В. Барсукова// Вестник национального института бизнеса. - 2018. - № 33. - С. 96
12
Рофе И.А. Экономика и организация труда: Учебник/ И.А. Рофе. – М.: Кнорус, 2019. с. 102
16
производственную операцию или работу в отдельности, а за весь комплекс
работ, взятый в целом, и поэтому применятся в основном в строительстве и для
вспомогательных работ.
Наряду с тарифной используется также бестарифная система оплаты
труда, при которой размер заработной платы отдельных работников
определяется в зависимости от результатов работы всего коллектива.
Определяя сущность бестарифной системы заработной платы И.А. Рофе
отмечает, что она основана на установлении размера оплаты труда в
зависимости от квалификационного уровня и деловых качеств работника,
сложности работы и выполняемых им функций, оценке его трудового вклада в
результаты работы всего коллектива.
В настоящее время на предприятиях используются различные
модификации бестарифной системы оплаты труда, основными из которых
являются: система оплаты труда с использованием балльных оценок трудового
вклада, оплата труда, исходя из соотношения в оплате различного качества,
коллективно-долевая система, система оплаты труда, основанная на оценке
трудового вклада работника в общие результаты труда коллектива.
Преимущество бестарифной системы оплаты труда заключается в том,
что она ставит величину заработной платы работника в полную зависимость
от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в
заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не
устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а, как правило, эта
доля определяется на основе присвоенного работнику постоянного
коэффициента, который определяет уровень его трудового участия. Однако
необходимо отметить, что применение такой системы целесообразно только в
тех случаях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда
работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена
коллектива.
Таким образом, на основе анализа основных систем, форм и видов оплаты
труда можно сделать вывод о том, что они характеризуются определенными
17
преимуществами и недостатками и поэтому применимы в различных условиях,
исходя из особенностей трудового процесса работников и его результатов.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
Принимая во внимание важную роль заработной платы, а также
необходимость выполнения ею целого ряда важных функций, оплата труда на
предприятии должна быть соответствующим образом организована.
Организация оплаты труда представляет собой систему организационно-
правовых средств, направленных на установление содержания и порядка
введения системы оплаты труда, тарифной системы, нормирование работы,
сдельных расценок, премирование, других поощрительных, компенсационных
и гарантийных выплат, установление норм оплаты труда при отклонении от
тарифных условий, форм и сроков выплаты заработной платы, порядка
исчисления среднего заработка, индексации зарплаты в связи с изменением
индекса потребительских цен, компенсации зарплаты в связи с нарушением
сроков ее выплаты
13
.
Одним из ключевых элементов в системе организации оплаты труда
является ее учет. Главная цель бухгалтерского учета оплаты труда состоит в
получении информации, необходимой для контроля за численностью
работников, использования рабочего времени, производительности труда,
расходов на оплату труда, обеспечения правильного исчисления и
своевременной выплаты заработной платы работникам и налоговых платежей с
суммы заработной платы. В соответствии с данной целью устанавливается ряд
задач, которые должны быть решены в процессе организации учета оплаты
труда.
Основными задачами учета оплаты труда являются
14
:
13
Горелов Н.А. Оплата труда в коммерческих организациях: Учебник и практикум/ Н.А. Горелов. – М.: Юрайт,
2017. с. 77
14
Лепина Ж.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда/ Ж.С. Лепина// Международная научно-
техническая конференция молодых ученых БГТУ им. В.Г. Шухова: Белгородский государственный
технологический университет им. В.Г. Шухова. - 2015. - С. 383
18
- своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;
- соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ, услуг)
сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;
- группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного
руководства.
Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии должен осуществляться
в соответствии с требованиями законодательства. Данные требования
устанавливают порядок расчета и учета оплаты труда, порядок отражения
расходов на оплату труда в бухгалтерском учете и отчетности.
Система нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета
оплаты труда является частью общей системы регулирования бухгалтерского
учета. В Российской Федерации такая система формируется на четырех
уровнях: законодательном, нормативном, методическом, организационном.
Ведущая роль на законодательном уровне системы нормативно –
правового регулирования организации и учета оплаты труда на предприятии
принадлежит Федеральному Закону «О бухгалтерском учете». № 402 – ФЗ от
06.12.2011. Данным законом устанавливаются общие методы, правила и
принципы ведения бухгалтерского учета, обязанности и ответственность
организаций за состоянием бухгалтерского учета, в том числе и учета оплаты
труда.
Основополагающую роль на законодательном уровне нормативно –
правового регулирования организации и учета оплаты труда также выполняет
Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ. Он имеет абсолютный приоритет
перед другими федеральными законами, содержащими нормы трудового права.
Базовые положения Трудового Кодекса РФ регулирует трудовые отношения,
устанавливают права и обязанности работодателя и работника, обеспечивает
регулирование социально – правовых отношений, а также вопросы оплаты
труда работников. Основными задачами трудового законодательства является
создание необходимых правовых условий для достижения оптимального
согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а
19
также правовое регулирование трудовых отношений. В части регулирования и
учета оплаты труда. Трудовым Кодексом РФ устанавливаются требования в
отношении определения и расчета заработной платы работнику на основе
системы оплаты труда, действующей у работодателя, с учетом размера
тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок.
Трудовым Кодексом определяются особенности форм и систем оплаты
труда, порядок расчета заработной платы при различных формах и системах
оплаты труда, устанавливаются требования к продолжительности рабочего
времени для работников различных возрастов и категорий, нормальной и
сокращенной продолжительности рабочего времени, порядок и условия
определения величины надбавок и доплат, требования в области обязательного
социального страхования. Также Трудовым Кодексом устанавливаются
порядок, основания и условия определения начислений за неотработанное
время – отпускные выплаты, выплаты пособий по временной
нетрудоспособности.
При определении суммы удержаний из заработной платы в процессе
бухгалтерского учета оплаты труда должно быть обеспечено строгое
соблюдение требований Налогового Кодекса Российской Федерации (часть
вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).
Налоговым Кодексом устанавливается обязанность физических лиц,
получающих доходы от источников в Российской Федерации, уплачивать налог
на доходы физических лиц; регламентируются особенности определения видов
облагаемых налогом доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ
налоговым агентом; устанавливаются правила учета и исчисления
имущественных, социальных и стандартных налоговых вычетов. Так, в
соответствии с Налоговым Кодексом РФ, организация, от которой работник
получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога. При это
налогообложение производится по ставке 13%
15
.
15
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2018).
[электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
20
Важная роль в системе нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда принадлежит Федеральному закону «О
минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в редакции от
25.12.2018). Данный нормативно – правовой акт устанавливает минимальный
размер оплаты труда с целью регулирования размера заработной платы,
определения размера пособий по временной нетрудоспособности,
беременности и родам и для других целей в области обязательного социального
страхования. В соответствии с Федеральным законом Федеральный Закон «О
минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018)
минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 11280 рублей в месяц
16
.
Данная сумма должна приниматься во внимание при начислении заработной
платы, пособий по временной нетрудоспособности работникам.
При осуществлении начислений за неотработанное время организации
также должны руководствоваться положениями следующих нормативных
актов:
1. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний».
2. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством».
3. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации».
К нормативным документам второго уровня регулирования учета оплаты
труда относятся Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности. Особое значение для бухгалтерского учета оплаты труда имеют два
таких положения:
16
Федеральный Закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018).
[электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
21
1) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008), которое определяет правила формирования и раскрытия учетной
политики организации, в том числе и в части учета расчетов по оплате труда;
2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), которое регулирует порядок признания и общие правила отражения в
бухгалтерском учете и отчетности расходов организации, относимых на
увеличение себестоимости продукции, работ, услуг, и принимаемых к
уменьшению валовой прибыли организации, в состав которых входят и затраты
по оплате труда.
Третий уровень нормативно – правового регулирования бухгалтерского
учета оплаты труда включает в себя методические рекомендации и инструкции,
которые направлены на уточнение основных положений учетных стандартов в
соответствии с отраслевыми и другими особенностями. В части бухгалтерского
учета оплаты труда первостепенное значение среди документов данного уровня
имеют следующие:
1. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств от 13.06.1995 N 49. Данным документом
устанавливается порядок назначения, проведения и документального
оформления инвентаризации, выведения ее результатов и отражения в учете, в
том числе инвентаризации расчетов по оплате труда.;
2. Постановление «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» от 24.12.07. № 977. Данным документом устанавливается
порядок расчета показателя средней заработной платы в целях ее анализа.
Четвертый уровень нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда представлен рабочими документами по
бухгалтерскому учету конкретной организации. Это в первую очередь приказ
об учетной политике, разработанный для каждой организации с учетом
особенностей ее деятельности и утвержденный руководителем, План счетов
бухгалтерского учета, Положение об оплате труда и т.д.
22
Бухгалтерский учет оплаты труда предполагает не только расчет сумм
причитающейся работникам заработной платы, но и организует учет этих сумм
на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы
начисленной заработной платы, доплат, надбавок, премиальных выплат
относятся на производственные счета и включаются в себестоимость
продукции.
Так, основная заработная плата, начисленная по повременной или
сдельной оплате труда, премии за производственные показатели относятся в
дебет производственных счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и в кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы отражаются
в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам.
Премии по всем категориям работников, выплачиваемые за счет прибыли
прошлого периода отражаются по дебету счет 84 «Нераспределенная прибыль»
и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособия по
временной нетрудоспособности за счет средств ФСС отражаются проводкой
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» —
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Факт исчисления
НДФЛ отражается в регистрах бухгалтерского учета проводкой: Дт 70 Кт 68.
Факт начисления страховых взносов отражается проводкой: Дт 20 Кт 69
(субсчета 01, 02, 03, 11). Как и в случае с проводками по зарплате,
корреспонденция может формироваться и по дебетам таких счетов, как 23, 25,
26, 29, 44.
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому
работнику с использованием лицевых счетов.
По каждому табельному номеру на каждого работника в бухгалтерии
открывается лицевой счет по форме № Т-54. Это основной документ
аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности
регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее
23
видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на
руки.
Таким образом, фактически в лицевом счете создается база для
заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером
работника. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных
документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных
часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для
различных расчетов, обеспечивая им достоверность.
В том случае, если в организации принята повременная система оплаты
труда особое значение при начислении оплаты труда приобретает учет
использования рабочего времени. Учет использования рабочего времени
ведется в табелях учета рабочего времени. Табели открываются по организации
в целом или в случае больших организаций – по их отдельным структурным
подразделениям и категориям работающих. Они обеспечивают не только
контроль рабочего времени, но и для контроля за соблюдением персоналом
установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате.
Табель составляет табельщик, мастер или другое уполномоченное лицо и
передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки
суммы выплаты за первую половину месяца (аванс), и для расчета заработной
платы за месяц. Существует два метода заполнения табеля учета рабочего
времени:
- метод сплошной регистрации (регистрируются все явки/ неявки на работу,
опоздания и т.д.)
- метод регистрации отклонений (неявок, опозданий и т.д.)
Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего
оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на
работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное
время и других отступлениях от нормальных условий работы делаются только
на основании документов, оформленных надлежащим образом. Такими
24
документами являются листок нетрудоспособности, справка о выполнении
государственных или общественных обязанностей и т.д.
Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости
или расчетно – платежной ведомости.
При применении сдельной формы оплаты труда осуществляется
документальное оформление учета выработки. В зависимости от характера
производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества
продукции, применяются следующие формы первичных учетных документов:
- наряд на сдельную работу;
- маршрутный лист;
- рапорт о выработке.
По окончании работы отдел технического контроля предоставляет
фактическое количество выработанной, принятой, годной продукции и брака. В
том случае, если на предприятии организовано единичное производство,
основным документом на сдельную работу является наряд. Различают
следующие виды нарядов:
- разовые – на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся
к одному и тому же заказу, коду производственных затрат;
- накопительные наряды – на весь отчетный период или его половину; в
таких нарядах последовательно записываются нормированные задания и их
выполнение. Они подсчитываются сразу за весь месяц. По окончании месяца
наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую
обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов,
производится расчет сумм заработка и количество часов нормированного
времени, определяется итоговая сумма заработка и нормо – часы.
В том случае, если в организации организовано серийное производство,
когда по одному технологическому процессу изготавливается группа
однородных изделий, для учета выработки применяются маршрутные листы.
Маршрутный лист заранее выписывается на все операции технологического
процесса и на определенную партию деталей. В нем последовательно