64
рассмотрены возможности сокращения численности работников при
использовании труда совместителей. Каждое мероприятие по сокращению
численности по-разному влияет на расходование заработной платы, но во всех
случаях экономический эффект будет равен снижению расхода (экономии)
фонда оплаты труда, за вычетом обязательных выплат сокращаемых
работников. Экономия фонда оплаты труда может быть достигнута за счет
сокращения численности путем расширения обязанностей.
Сокращение численности в результате увеличения норм, зон
обслуживания или совмещения функций рассматривается как важный
инструмент совершенствования управления оплатой труда. Работникам
доплачивается от 30% до 50% заработной платы высвобожденных работников.
Экономия фонда заработной платы в данном случае - это сумма заработной
платы всех высвобожденных работников, уменьшенная на сумму
дополнительных выплат оставшимся работникам и обязательных выплат
сокращаемым работникам.
Предложенные мероприятия можно рекомендовать к внедрению в ООО
«Пауэр Интернэшнл-шины». На основании предложенных рекомендаций в пп.
3.3. произведем расчеты экономической эффективности предложенных
мероприятий.
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий
Оценку экономической эффективности предложенных мероприятий по
улучшению ведения бухгалтерского учета и изменению системы оплаты труда
в организации ООО «Пауэр Интернэшнл-шины» произведем исходя из
возможности снижения постоянных расходов, при неизменности выручки на
20%. За счет внедрения системы привязки заработной платы к результату
деятельности сотрудника и использования деятельности совместителей.
Рассчитаем основные показатели финансовой деятельности (таблица 9).
65
Таблица 9
Основные показатели деятельности ООО «Пауэр Интернэшнл-
шины» 2018 и прогнозное значение, тыс. руб.
Данные таблицы 9 наглядно показывают зависимость финансового
результата от расходов организации на оплату труда. При снижении расходов
прибыль от продаж вырастит в 4 раза, прибыль до уплаты налогов в 15 раз, а
чистая прибыль ООО «Пауэр Интернэшнл-шины» станет в 48 раз больше, чем в
2018 году.
Таким образом, рассчитанные показатели демонстрируют эффективность
мер по оптимизации расходов на оплату труда, которые поспособствуют росту
финансовой деятельности.
Рассчитаем основные коэффициенты, характеризующие финансовое
состояние ООО «Пауэр Интернэшнл-шины», после применения рекомендаций
на практике (таблица 10).
Средне-
годовая
тыс. руб. ± %
величина,
тыс. руб.
(гр.3 -
гр.2)
((3-2) :
2)
1 2 3 4 5 6
1. Выручка 10 808 600 10 808 600 0 0 10 808 600
2. Расходы по
обычным видам
деятельности
11 527 001 9 221 600 -2 305 400 -20 10 374 300
3. Прибыль (убыток)
от продаж (1-2)
-718 401 1 587 000
+ 2 305 400
+ 4 раза 434 299
4. Прочие доходы и
расходы
880 287 880 287 0 0 880 287
5. EBIT (прибыль до
уплаты процентов и
налогов) (3+4)
161 886 2 467 287
+ 2 305 400
+15 раз 1 314 586
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Изменение
показателя
2018 г.
прогноз
1 2 3 4 5 6
6. Проценты к
уплате
89 667 89 667 0 0 89 667
7. Изменение
налоговых активов и
обязательств, налог
на прибыль и прочее
-28 644 475 524 504 168 +18 раз 252 084
8. Чистая прибыль
(убыток) (5-6+7)
43 575 1 893 096
+ 1 849 521
+ 48 раз 968 355
Продолжение таблицы
66
Таблица 10
Финансовое состояние ООО "Пауэр Интернэшнл-шины" в 2018 г. и
прогнозное значение после принятия мер
Наблюдается рост показателей рентабельности, что говорит об
эффективности предложенных мер. Рентабельность продаж по валовой
прибыли выросла, что оценивается положительно, так как, чем выше данный
показатель, тем эффективнее деятельность. Положительное значение
рентабельности по чистой прибыли также отражают действенность
оптимизации расходов по оплате труда.
Несмотря на положительную тенденцию роста показателей, их значение
недостаточно для абсолютной платежеспособности при применении только
краткосрочных мероприятий.
Таким образом, принятие лишь краткосрочных оперативных мер по учету
и оптимизации имеющихся ресурсов не достаточно для установления
полностью позитивного состояния компании и стабилизации ее финансовой
устойчивости. Поэтому следует в обязательном порядке руководствоваться
совокупностью предложенных мер, которые позволят стабилизировать
ситуацию в среднесрочном периоде, а также обеспечить финансовое
равновесие в долгосрочном периоде.
Проанализировав вышеуказанные факторы, разработаны способа
оптимизации налоговых платежей для ООО «Пауэр Интернэшнл-шины».
Рассмотрим их подробнее.
Способ 1. Договор с компанией, предоставляющей определенные услуги.
Заключение договора с другими компаниями - персонал,
осуществляющий деятельность, не является сотрудниками предприятия. Это
означает, что в страховые взносы на таких работников будет начислять
2018 прогноз
3.1. Рентабельность продаж -6,60% 14,30% >1
3.2. Норма чистой прибыли 0,40% 17,50% >/=1,25
3.3. Рентабельность активов 0,80% 32,30% >/=1
Показатель
Сравнение показателей
Норматив
Эффективность деятельности
67
бухгалтер той фирмы, с которой заключен Договор об услугах. Аналогичным
образом будет исчислен и уплачен НДФЛ. Кроме того, расходы по данному
договору будут уменьшать налоговую базу при расчете суммы налога.
Способ 2. Договор об оказании бухгалтерских и иных услуг с субъектом,
имеющим статус индивидуального предпринимателя.
Данный способ позволит избежать уплаты НДФЛ, а также страховых
взносов, так как предприниматель обязан самостоятельно отчитываться по
полученным доходам. Данный вариант оптимизация можно считать
актуальным для компании «Пауэр Интернэшнл-шины».
Рассмотрим, как работает принцип осмотрительности в ООО «Пауэр
Интернэшнл-шины». Создадим для компании резерв на оплату отпусков и
выплату вознаграждений (табл.11).
Таблица 11
Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2018 – прогноз
В таблице 11 рассмотрим фрагмент отчёта о финансовых результатах по
ООО «Пауэр Интернэшнл-шины» за 2018 и прогнозный год по итогу первых
мероприятий. При неизменных показателях выручки, мы будем изменять
графу 2350 «Прочие расходы».
2018 г.
Прогноз по
итогам
первых
мероприяти
й
Прибыль от
продаж
2200
-
718 401
1 587 000
+ 2 305
400
1 587 000 + 2 305 400
Прочие доходы 2340
1 138 5
05
1 138 505 - 1 138 505 -
Прочие
расходы
2350 262 564 262 564 - 602 564 340 000
Прибыль до
налогообложен
ия
2300 72 219 2 467 287
+ 2 305
400
2 122 941 + 2 050 722
Текущий налог
на прибыль
2410 -28 644 475 524 504 168 424 588 453 232
Чистая
прибыль
(убыток)
2400 43 575 1 893 096
+ 1 849
521
1 698 353 +1 654 788
Абсолютн
ое
изменение
прогноза
1х мер к
2018 г.,%
Абсолютно
е
изменение,
прогноза (с
резервом)
к 2018 г, %
Применение
принципа
осмотр-ти.,
созд.
Резерва
Наименование
показателя
Код
Данные отчетности
68
Как видно из таблицы, изменилась структура строки 2300 «Прибыль
(убыток) до налогообложения» после создания резерва на оплату отпусков и на
выплату вознаграждений на сумму 340 000 тыс. руб.
Составление отчета об анализе финансово-хозяйственной деятельности в
большинстве случаев направлено на инвесторов. Если в отчетности компании
показана прибыль и по итогам года акционеры могут получить дивиденды, они
вряд ли продадут принадлежащие им акции, а возможно и приобретут новые
акции данной организации. Потенциальные инвесторы, видя прибыль в
отчетности, захотят финансировать проекты ООО «Пауэр Интернэшнл-шины»,
что позволит расширить объемы деятельности.
В результате оптимизации уменьшаются отчисления по налогам в
бюджет, которые необходимо будет уплатить в результате проведения первых
мер, на 50 936 тыс. руб. в год. Формировать резерв следует в интересах
компании. Этот механизм позволяет признавать расходы авансом, тем самым
передвигая уплату части налога на будущее. Это абсолютно, легальный способ
налоговой оптимизации и как видно из финансового анализа для инвесторов
нет никаких рисков.
В нашем случае при создании резерва все ключевые показатели не
занижаются и остаются в положительной динамике. Но для себя организация
высвобождает денежные средства, абсолютно законным путем.
Использование труда совместителей с целью повышения заработной
платы, возможно, достичь за счет сокращения численности работников.
Результатом данного мероприятия станет снижение расхода (экономии) фонда
оплаты труда, за вычетом обязательных выплат сокращаемых работников.
Соответственно расширяя обязанности сотрудников высвободятся
дополнительные средства. Предположим, что существует возможность
возложить часть обязанностей на иных работников, увеличив их заработную
плату на 40%, при этом сокращение штата считаем возможным на 10%.
Экономия фонда заработной платы в данном случае будет
рассчитываться, как сумма заработной платы всех высвобожденных
69
работников, уменьшенная на сумму дополнительных выплат оставшимся
работникам и обязательных выплат сокращаемым работникам (таблица 12).
Таблица 12
Анализ эффективности мероприятий по совершенствованию
системы использования трудовых ресурсов в
ООО «Пауэр Интернэшнл-шины»
Показатель
Методика
расчета
Обозначе
ние
Результат/год
Расчет
мероприят
ий
2018
После
оптимизац
ии
1.
Среднесписочна
я численность
-
человек
172
-17
155
2. ФОТ
-
тыс. руб.
82 481
77 496
66 074 –
ФОТ
сотруднико
в без
надбавки
11 395 –
ФОТ
сотрудники
с надбавкой
3. Средняя
заработная
плата
ФОТ
среднеспис. числ.
/12
средняя з/п
рабочего в
месяц
39,9
тыс.
руб.
41,6 тыс.
руб.
55,86 – з/п
сотрудника
с
расширенн
ыми
обязанност
ями
4.
Производительн
ость труда
выручка
среднеспис. числ.
сумма
выручки,
приходяща
яся на
одного
сотрудника
10 808 6
00 / 172
= 62 840
тыс.
руб.
10 808 600
/ 155 = 69
732 тыс.
руб.
-
5. Коэффициент
отдачи средств
на оплату труда
выручка
ФОТ
сумма
выручки,
приходяща
яся на один
руб. опл.
труда
10 808 6
00 / 82
481 =
131
10 808 600
/ 77 496 =
139
-
6. Трудоемкость
продукции
ФОТ
выручка
сумма
средств на
оплату
труда, на
один руб.
выручки
82 481 /
10 808 6
00 =
0,007
77 496 /
10 808 600
= 0,007
-
70
Результаты таблицы 12 свидетельствуют о том, что средняя заработная
плата вырастет. Один сотрудник компании за 2018 году принесет 69 732 тыс.
руб. выручки в год, что на 10,9% больше, чем в отчетном году. Коэффициент
отдачи средств на оплату труда так же вырастет, на 1 руб. оплаты труда будет
приходиться на 139 рублей реализованных услуг, что на 8 рублей больше.
Расходы на оплату труда сократятся на 4 985 тыс. руб. или на 6%.
В качестве вывода можно заметить, что разработка рекомендаций по
улучшению ведения бухгалтерского учета и изменению системы оплаты труда
в организации является крайне существенной процедурой бухгалтерского
учета, потому что оплата труда оказывает сильное влияние на конечный
результат и является инструментом моделирования картины финансового
положения организации, представляемой в бухгалтерской отчетности.
Пользователям отчетности важно знать базу измерения, применяемую при ее
составлении, так как используемые оценки при составлении отчетов
значительно влияют на их анализ. А соответственно оказывать влияние на
принимаемые руководство решения и на решения прочих пользователей
отчетности, а именно: акционеров, инвесторов, учредителей, поставщиков и
других ее пользователей.
71
Заключение
В результате исследования теоретических аспектов формирования оплаты
труда в организациях была раскрыта сущность и экономическое содержание
оплаты труда, ее основные функции.
Под оплатой труда подразумевается вознаграждение за выполненную
работу или услугу с учетом качественных и количественных характеристик,
выраженное преимущественно в денежном эквиваленте, размер которой
варьируется в зависимости от квалификации и профессиональной подготовки
кадров предприятий. Кроме того, необходимо заметить, что оплата труда
является одной из функций управления персоналом, которая предопределяет
рост заинтересованности кадров предприятия в дальнейшей
высокопроизводительной работе посредством выплаты заработной платы,
премий, вознаграждений, надбавок.
Кроме того, необходимо заметить, что оплата труда является одной из
функций управления персоналом, которая предопределяет рост
заинтересованности кадров предприятия в дальнейшей
высокопроизводительной работе посредством выплаты заработной платы,
премий, вознаграждений, надбавок. Залогом успешного функционирования
предприятия является обеспечение оптимального баланса интересов
предпринимателя и наемного работника, основанного на высоком уровне
нормирования, организации труда и производства, условий оплаты труда.
Величина премирования работников в большей степени зависит от
правильного, объективного определения и утверждения показателей и условий
премирования. Личная заинтересованность работника в достижении
положительных конечных результатов в целом по организации, таких как
снижение расходов, может быть реализована только через выполнение
показателей, обусловленных рамками его деятельности, функциональными
обязанностями работника. Это ключевой момент стимулирования.
72
Анализ экономической деятельности и оплаты труда в ООО "Пауэр
Интернэшнл-шины" установил, что финансовое состояние компании за
последние годы ухудшилось, коэффициенты не соответствуют нормативам.
Существующая в ООО «Пауэр Интернэшнл-шины» система оплаты
труда, как показывает практика, не обеспечивает связи между результатом
индивидуального труда конкретного сотрудника и его заработной платой.
Помимо этого, работники, которые занимают одинаковые должности,
например, менеджеры, работают по скользящему графику, поэтому имеют
отличное количество рабочих смен в месяц, однако получают одинаковую
зарплату. Данный аспект часто вызывает вопросы у представителей
проверяющих органов при осуществлении проверок по начислению оплаты
труда.
Одну из ключевых позиций в функционировании компании занимает
отдел рекламы и маркетинга, именно от работы сотрудников данного отдела
зависит реализация услуг. Поэтому наличие премиальной части в оплате труда
сотрудников этого отдела было бы целесообразным дополнением к заработной
плате, которая состоит из одного оклада.
Необходимо отметить, что зарплатоотдача также характеризует
эффективность системы заинтересованности сотрудников. Действенная система
будет способствовать росту финансовых показателей деятельности
организации. Именно поэтому необходимо совершенствовать систему оплаты
труда в исследуемой компании, в целях повышения заинтересованности
персонала в успешности компании и высоких финансовых показателях.
Принятие решений по совершенствованию учета во многом связано с
расходами компании, в том числе на оплату труда, которые имеют прямое
влияние на конечный финансовый результат. В целях наиболее точного
определения влияния расходной части необходимо прибегнуть к способу CVP-
анализа, который построен на разграничении постоянных и переменных
расходов компании. Необходимость такого деления обусловлена различным
влиянием на объем реализации услуг и прибыль в целом.
73
Руководство организации совместно с бухгалтером должны определить
перечень имеющихся постоянных расходов, к которым чаще всего относятся
такие статьи расходов, как оплата труда персонала и социальные отчисления,
которые не перекладываются на себестоимость услуг, арендные платежи,
реклама и маркетинг и прочее.
После определения статей постоянных затрат и их ранжирования по
объему, необходимо рассмотреть вариант переведения части постоянных затрат
в переменные. В отношении оплаты труда сотрудников организации, такое
мероприятие достигается путем привязки результатов труда конкретного
сотрудника к заработной плате, т.е., например, внедрение системы KPI. Данная
система призвана мотивировать сотрудников организации работать на
результат, что также будет способствовать росту эффективности деятельности
организации в целом.
Перечислим ряд направлений оптимизации налогообложения, как поиск
путей сокращения расходов на оплату труда ООО «Пауэр Интернэшнл-шины»:
- работа по посредническим договорам;
- создание резервов;
- выделение отдельных бизнес-процессов как отдельных направлений
деятельности;
- осуществлять функции посредника;
- автоматизация учета и сокращение документооборота;
- внедрение внутреннего контроля.
Регулирование и совершенствования предполагают постоянную работу в
сфере учета, анализа и контроля операций. Поэтому необходимо создать общий
механизм взаимодействия данных отраслей в единой системе учета.
Все перечисленное повлияет на качество и актуальность не только
текущего положения дел в организации, но и для составления прогнозных
данных, в целях принятия верных решений.