44
в кредит либо дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Бухгалтерская и налоговая отчетности ООО «Пауэр Интернэшнл-шины»
формируются и предоставляются в порядке и сроки, которые установлены НК
РФ и Федеральными правилами и стандартами аудиторской деятельности.
Отчетность организации формируется с нарастающим итогом положения
ООО «Пауэр Интернэшнл-шины» и результаты хозяйственной деятельности за
отчетный период (месяц, квартал, год), в целях последующего представления в
территориальный налоговый орган.
Годовой отчет составляется в валюте Российской Федерации - в рублях
за период с 1 января по 31 декабря отчетного года (включительно), по
состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Сформированная отчетность подписываются Генеральным директором и
главным бухгалтером ООО «Пауэр Интернэшнл-шины».
В ООО «Пауэр Интернэшнл-шины» применяется общий режим
налогообложения (ОСНО) с процентной ставкой 20% по налогу на прибыль.
Динамика уплаченных налогов и отчислений в страховые фонды за 2018 год
представлена на рисунке 14.
Рисунок 14 - Сведения об уплаченных суммах налогов и сборов за
2018 г.
0
5000
10000
15000
20000
25000
тыс.руб.
Налог на прибыль
Взносы в ФПР
НДС
Взносы в ФФОМС
Транспортный налог
Взносы в ФСС
Земельный налог
Налог на имущество
организаций
45
Из представленного рисунка наглядно прослеживается преобладание
налога на прибыль, отчислений в ПФР и НДС. Также организация уплачивает
земельный налог, налог на имущество организации и транспортный налог.
Представленная динамика отражает значительные суммы, которые
организация отчисляет в социальные фонды в связи с оплатой труда
сотрудников. В пп. 2.3 произведем анализ оплаты труда в исследуемой
компании и выявим основные недостатки существующей системы.
2.3 Анализ и оценка оплаты труда в организации
Руководство компании в лице генерального директора совместно с зам.
директора самостоятельно осуществляют выбор формы и системы оплаты
труда, который документально фиксируется в трудовом договоре с
сотрудниками компании.
В ООО «Пауэр Интернэшнл-шины» ко всем сотрудникам применяется
повременная форма оплаты труда. Финансовый отдел во главе с главным
бухгалтером учитывают фактически отработанное сотрудником время
посредством ведения табеля учета рабочего времени. В конце месяца табель
учета рабочего месяца полностью заполняется по форме № 59 Т-12 и на его
основании по тарифу в соответствии с установленными окладами,
закрепленными договором главный бухгалтер производит начисление
заработной платы работникам. Размер оплаты труда зависит от выполняемых
обязанностей и занимаемой должности.
В соответствии с ТК РФ оплата производится два раза в месяц 10 и 25
числа, путем перечисления с расчетного счета компании на банковские карты
работников. 25 числа работники получают аванс в счет первой половины
отработанного времени в размере 40% от своего оклада. Вторая часть
перечисляется, соответственно, 10 числа следующего месяца. Работники, по
которым ведется исполнительное производство, получают в первой половине
месяца 20% от установленного оклада. Данное положение прописано в учетной
политике компании. Суммы, которые перечисляются в связи с наличием
46
исполнительного листа, переводятся раз в месяц - 10 числа каждого месяца,
идущего за расчетным.
План счетов бухгалтерского учета и инструкция о его применении
обязуют вести учет расчетов с сотрудниками компании по всем видам оплаты
труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (рис. 15).
Рисунок 15 - Проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Аналитический учет заработной платы в ООО «Пауэр Интернэшнл-
шины» ведется отдельно по каждому сотруднику с использованием лицевых
счетов сотрудников по форме N Т-54а, которые открываются при оформлении
работника. Он содержит информацию о ежемесячной заработной плате,
выплачиваемой на протяжении календарного года. Закрытие лицевого счета
происходит по окончанию года, а открытие нового в начале года. Лицевые
счета хранятся 75 лет.
Занесение информации о размере начисленной заработной платы и иного
дохода, если таковой имеется, а также сведения об удержанных суммах и
предоставленных работнику вычетов производится каждый месяц. В том числе,
указывается сумма, которая причитается к выплате. Заполнение лицевого счета
производится на основании табеля учета рабочего времени, листка о временной
•начисленная заработная плата сотрудников, занятых в сфере торговли,
проводка;
Д-т 44 К-т 70
•начисленные пособия, выплачиваемые за счет средств социального
страхования, проводка;
Д-т 69 К-т 70
•начисленные доходы работающим учредителям, проводка; Д-т 84 К-т 70
•выплаченная заработная плата, пособия и т.д. из кассы организации,
проводка;
Д-т 70 К-т 50
•перечисленная заработная плата, пособия и т.д. с расчетного счета на
лицевые счета сотрудников в банках, проводка;
Д-т 70 К-т 51
•удержанный из заработной платы, пособий и т.д. налог на доходы
физических лиц, проводка;
Д-т 70 К-т 68
•депонированные суммы, удержания по исполнительным документам,
проводка;
Д-т 70 К-т 76
•удержанные из заработной платы суммы недостач по результатам
инвентаризаций, проводка.
Д-т 70 К-т 94
47
нетрудоспособности, распоряжения об оказании материальной помощи,
исполнительного документа и других.
Расчет фонда оплаты труда ООО «Пауэр Интернэшнл-шины»
производится исходя из фонда основной заработной платы, которая начислена
за отработанное время и фонда дополнительной заработной платы, которая
связанна с надбавками и доплатами, предусмотренными законодательством РФ,
в частности - ежегодные и дополнительные отпуска, работа в праздничные дни.
Основной фонд заработной платы исследуемой компании зависит от
количества работников, которое установлено штатным расписанием, и
соответствующего размера должностного оклада с прибавлением к нему
районного коэффициента.
Также фонд основной оплаты труда можно рассчитать, как произведение
числа сотрудников на среднюю зарплату по компании.
Расходы по оплате труда, начисленные отпускные относятся на счет 44
«Расходы на продажу» и отражаются в учете по факту начисления. Резерв на
оплату отпускных в компании учетной политикой не обозначен, соответственно
и не формируется.
Фонд заработной платы не включает в себя выплаты, которые
осуществляются за счет средств фонда социального страхования, в том числе
по листку нетрудоспособности, отпуск по беременности и родам, отпуск по
уходу за ребенком до 1,5 лет. Пособие по временной нетрудоспособности за
первые три дня, оплачиваемое работодателем, также в фонд заработной платы
не входит. Все это учитывается по счету 44 «Расходы на продажу», уменьшая
уплачиваемый организацией налог на прибыль.
Тарифы страховых взносов регулируются нормативными документами,
применяемыми в России, и зависят от вида деятельности компании и системы
налогообложения. Исследуемая компания не является плательщиком имеющим
право на применение пониженных тарифов, сотрудники, в отношении которых
начисляются пониженные страховые взносы, отсутствуют. Оплата труда
работников нарастающим итогом не превышает предельной величины
48
облагаемой базы, значит, размер взносов будет неизменным в течение всего
года. Компания ежемесячно осуществляет перечисления страховых взносов.
Платежи организации, связанные с расходами по текущим операциям, на
98% состоят из платежей поставщикам за услуги (рис. 16).
Рисунок 16 – Платежи по текущим операциям за 2018 г.
В данной структуре платежи на оплату труа составляют 1%, при этом за
последние три года они выросли на 20%.
Важное значение для деятельности организации имеет анализ
эффективности использования трудовых ресурсов, представленный в виде
таблицы 4.
Таблица 4
Анализ эффективности использования трудовых ресурсов в
ООО «Пауэр Интернэшнл-шины»
Показатель
Методика
расчета
Обозначени
е
Результат/год
2016
2017
2018
1.
Среднесписочная
численность
-
человек
168
+2
+2
2. ФОТ
-
тыс. руб.
65 227
+12 231
+5 023
3. Средняя
заработная плата
ФОТ
среднеспис. числ.
/12
средняя з/п
рабочего в
месяц
32,3
тыс.
руб.
37,9
тыс.
руб.
39,9 тыс.
руб.
4.
Производительнос
ть труда
выручка
среднеспис. числ.
сумма
выручки,
приходящаяс
я на одного
сотрудника
8 645 57
3 / 168
= 51 461
тыс.
руб.
9 537 89
1 / 170
= 56 105
тыс.
руб.
10 808 60
0 / 172 =
62 840
тыс. руб.
поставщикам (подрядчикам)
за сырье, материалы, работы,
услуги
в связи с оплатой труда
работников
процентов по долговым
обязательствам
налога на прибыль
организаций
49
Продолжение таблицы 4
Показатель
Методика
расчета
Обозначени
е
Результат/год
2016
2017
2018
5. Коэффициент
отдачи средств на
оплату труда
выручка
ФОТ
сумма
выручки,
приходящаяс
я на один
руб. оплаты
труда
8 645 57
3 / 65
227 =
132
9 537 89
1 / 77
458 =
123
10 808 60
0 / 82
481 =
131
6. Трудоемкость
продукции
ФОТ
выручка
сумма
средств на
оплату
труда, на
один руб.
выручки
65 227 /
8 645 57
3 =
0,007
77 458 /
9 537 89
1 =
0,008
82 481 /
10 808 60
0 = 0,007
Результаты таблицы 4 свидетельствуют о том, что трудовые ресурсы на
предприятии используются не эффективно ввиду низкого показателя
трудоемкости продукции. При этом средняя заработная плата растет, но данный
показатель в два раза ниже средней заработной платы по Москве. Один
сотрудник компании за 2018 году принес 62 840 тыс. руб. выручки в год, что на
22,1% больше, чем в 2016 году. Коэффициенте отдачи средств на оплату труда
не высок, 1 руб. оплаты труда приходится на 132 рубля реализованных услуг.
Эффективность трудовых затрат низкая, что говорит о неграмотном
управлении расходами на зарплату. Произведем анализ влияния трудоемкости
продукции (зарплатоотдачи) на результативные показатели.
Таблица 5
Влияние зарплатоотдачи на результативные показатели
деятельности
Показатель, руб.
2017 г
2018 г.
Отклонение 2016-
2018 гг.
Расходы на оплату труда
77 458
82 481
+5 023
Стоимость услуг
9 847 648
11 527 001
+1 679 353
Зарплатоотдача
0,008
0,007
-0,001
Отклонение объема услуг при
изменении зарплатоотдачи
х
х
-82,481
В 2018 году по сравнению с 2017 годом объем реализованных услуг
увеличился в стоимостной оценке и расходы на оплату труда также. Снижение
зарплатоотдачи символизирует снижение оплаты труда в структуре одного
50
рубля расходов. Значит, эффективность ФОТ также уменьшилась. А реализация
услуг сократилась на 82,4 тыс. руб. за счет снижения показателя трудоемкости
продукции.
Существующая в ООО «Пауэр Интернэшнл-шины» система оплаты
труда, как показывает практика, не обеспечивает связи между результатом
индивидуального труда конкретного сотрудника и его заработной платой.
Помимо этого, работники, которые занимают одинаковые должности,
например, менеджеры, работают по скользящему графику, поэтому имеют
отличное количество рабочих смен в месяц, однако получают одинаковую
зарплату. Данный аспект часто вызывает вопросы у представителей
проверяющих органов при осуществлении проверок по начислению оплаты
труда.
Одну из ключевых позиций в функционировании компании занимает
отдел рекламы и маркетинга, именно от работы сотрудников данного отдела
зависит реализация услуг. Поэтому наличие премиальной части в оплате труда
сотрудников этого отдела было бы целесообразным дополнением к заработной
плате, которая состоит из одного оклада.
Необходимо отметить, что зарплатоотдача также характеризует
эффективность системы заинтересованности сотрудников. Действенная система
будет способствовать росту финансовых показателей деятельности
организации. Именно поэтому необходимо совершенствовать систему оплаты
труда в исследуемой компании, в целях повышения заинтересованности
персонала в успешности компании и высоких финансовых показателях.
51
Глава 3. Разработка рекомендаций по улучшению ведения
бухгалтерского учета и изменению системы оплаты труда в
ООО «Пауэр Интернэшнл-шины»
3.1 Мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтерского
учета
В настоящее время влияние бухгалтерского учета на эффективность
деятельности предприятия очень велико, а бухгалтерский учет становится
важнейшим элементом всей системы учета на предприятии, посредством
которого возможно достижение целей, с сохранением приоритетов компании,
при этом с минимальными расходами.
Совершенствование учетной политики в целях оптимизации ведения
бухгалтерского и налогового учета необходимо проводить в обязательном
порядке со ссылкой на нормативные акты, документы законодательства России.
В целях оптимизации налогообложения российским законодательством
предусматриваются несколько способов отражения хозяйственных операций и
их учета. С этой точки зрения особое внимание нужно уделить определению
доходов, расходов и финансового результата организации в целях
налогообложения. Оптимизировать его можно за счет выбора критериев учета.
Изменение учетной политики должно производиться в соответствии с четким
представлением о своих будущих планах, чтобы выбранная стратегия
способствовала достижению указанных целей.
Компания, имеющая эффективно работающую систему учета, будет
конкурентоспособным и инвестиционно-привлекательным. В этой связи, для
построения успешного будущего деятельности ООО «Пауэр Интернэшнл-
шины», необходимо совершенствование системы учета. Эффективный учет
ресурсов компании позволит проводить более конкурентоспособную ценовую
политику, повышая финансовую устойчивость организации в целом.
В отношении оплаты труда сотрудников организации, такое мероприятие
достигается путем привязки результатов труда конкретного сотрудника к
заработной плате, т.е., например, внедрение системы KPI. Данная система
призвана мотивировать сотрудников организации работать на результат, что
52
также будет способствовать росту эффективности деятельности организации в
целом. Как уже отмечалось отдел рекламы и маркетинга занимает одну из
ключевых позиций в функционировании компании, именно от работы
сотрудников данного отдела зависит реализация услуг. Поэтому внедрение
премиальной части в оплате труда сотрудников этого отдела было бы
целесообразным дополнением к заработной плате, которая состоит из одного
оклада.
Главная цель любого бизнеса – получение прибыли и увеличение данного
показателя. Прибыль предприятия формируется под влиянием двух основных
факторов, которыми выступают доходы и расходы.
Налоги (налог на доход в части оплаты труда) и отчисления в социальные
фонды – это выплаты из чистой прибыли в бюджет, часть расходов
предприятия. Перечислим ряд направлений оптимизации налогообложения, как
поиск путей сокращения расходов на оплату труда:
- правильный выбор налогового режима;
- применение налоговых льгот - уровень управления на многих
российских предприятиях бизнеса таков, что часть руководителей не имеют
никаких знаний о льготах и не пользуются этими преференциями от
государства;
- создание резерва на оплату труда.
Для совершенствования системы бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда нужно, в первую очередь, рассмотреть проблему организации
первичного учета выработки. Чтобы решить эту задачу нужно ввести системы,
которые будут направлены на оплату конечных результатов труда. Второй
аспект проблем учета труда – это усовершенствование документооборота по
учёту расчетов оплаты труда, хорошим направлением работы в этом вопросе
является сокращение первичных документов при помощи автоматизации учета.
Для улучшения документооборота может использоваться итерация учета
выполнения работ, заработной платы и выработки специалистов и рабочих,
53
возможно внедрение системы выплат, которая ориентировалась бы на выплату
за конечные результаты труда.
Ужесточение контроля за использованием фонда заработной платы, это
еще один путь улучшения учета по оплате труда, для этого стоит внедрить
систему нормативного учета расходов на заработную плату и контролировать
рациональность и правомерность в пользовании самым фондом заработной
платы.
Регулирование и совершенствования предполагают постоянную работу в
сфере учета, анализа и контроля операций. Поэтому необходимо создать общий
механизм взаимодействия данных отраслей в единой системе управления.
В ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства» законодательно закреплено
соблюдение принципа осмотрительности при оценке последствий условного
факта и раскрытии соответствующей информации в бухгалтерской отчетности
компании. В таблице 6 рассмотрим отношение пользователей бухгалтерского
учета к принципу осмотрительности.
Таблица 6
Отношение пользователей бухгалтерского учета к принципу
осмотрительности
Одним из настоящих следствий применения принципа осмотрительности
является создание резервов, также основанное на принципе временной
№
п/п
1
Руководство
организации
+ Снижает риски организации
2
Сотрудники
организации
-
Приводит к уменьшению премиальных
выплат и фонда оплаты труда
3 Внешние акционеры +/-
Позволяет вуалировать
прибыль/приводит к понижению
выплаты дивидендов
4
Клиенты и
покупатели
+
Обеспечивает уверенность в
устойчивости поставок
5
Поставщики и
кредиторы
+
Позволяет с большей вероятностью
определить состоятельность кредитов
и финансовую устойчивость
6 Государство - Снижает поступления в бюджет
Пользователи
Отношение
Аргументация