14
Момент регистрации юридического лица есть отсчетная точка ведения
бухгалтерского учета и завершающаяся реорганизацией или ликвидацией
организации, в соответствии с законодательством[31].
Бухгалтерский учет играет важную роль в деятельности любой
организации, является динамично развивающимся и претерпевает множество
изменений, в том числе и под влиянием зарубежной практики, при всем при
этом он сохраняет в себе национальные особенности системы ведения учета. С
переходом к рыночным условиям бухгалтерский учет, а так же их отчетности
претерпели ряд изменений, особенно в части нормативного регулирования.
Новая система нормативного регулирования не только затронула вопросы
организации и ведения учета, но и определила роль государственных органов в
ее создании.
Рассмотрим подробнее существующую на данный момент систему
бухгалтерского учета в России и ее нормативное регулирование[31].
Современная российская система бухгалтерского учета строится на
четырехуровневом нормативном регулировании (рис. 4).
Так называемые общие нормативные документы, которые относятся к первому
уровню регулирования отношений в сфере бухгалтерского учета, призваны
устанавливать общие и косвенные нормы и правила ведения учета. В качестве
примера, можно привести Гражданский кодекс Российской Федерации (далее
ГК РФ)[1], который определяет понятие терминов, применяемых в
бухгалтерском учете, Трудовой кодекс РФ (ТК РФ), который устанавливает
порядок выдачи заработной платы, регулирует правоотношения сторон в части
предоставления отпусков и т.п.
15
Рисунок 4 – Уровни нормативного регулирования бухгалтерского
учета в России
Важно отметить один из основополагающих первого уровня
нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетностей документов,
без которого не возможна организация бухгалтерского учета и составление
отчетности любого предприятия, - это Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее ФЗ-№402).
ФЗ-№404 – это фундамент системы регулирования бухгалтерского учета,
в котором установлены единые правовые методологические основы ведения
бухгалтерского учета, составления и ведения отчетностей на всей территории
России. Появление данного документа заменило ранее существовавший
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который
вывел систему бухгалтерского учета на один уровень с налоговой системой. ФЗ
- №402 ставит перед бухгалтерским учетом в качестве основных задач[2]:
- обеспечение информацией, которая необходима внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности, в целях контроля за соблюдением
законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью,
- наличием и движением имущества и обязательств,
1
уровень
• Законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ
2
уровень
• Российские бухгалтерские стандарты
3
уровень
• Инструктивные и методические материалы, методические указания
разъяснительного и рекомендательного характера по отдельным вопросам
бухгалтерского учета
4
уровень
• Документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую
отчетность в самой организации
16
- использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Необходимо отметить, что данным законом закреплено понятие
бухгалтерской отчетности, под которой подразумевается единая система
данных об имущественном и финансовом положении организации, а также
результатах ее хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность
составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным
формам. Часть статей ФЗ-№402 регулирует состав и содержание бухгалтерской
отчетности[2].
Ко второму уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета и
отчетностей относятся российские бухгалтерские стандарты, такие как:
- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают
правила ведения бухгалтерского учета на отдельных его участках. К примеру,
учет материалов, товаров и готовой продукции регулируется ПБУ 5/01, а учет
основных средств таких, как автомобили, здания, компьютеры и т.д. регулирует
ПБУ 6/01 и т.д.
- План счетов бухгалтерского учета, который был утвержден приказом
Минфина от 31.10.2000 года № 94н. Согласно нему устанавливаются правила, в
соответствии с которыми на счетах бухгалтерского учета отражаются
хозяйственные операции[3].
Третий уровень нормативного регулирования ведения бухгалтерского
учета включает в себя различного рода инструктивные и методические
рекомендации, которые относятся к конкретной операции, примером таковых
являются методические указания по:
- инвентаризации имущества,
- составлению сводной бухгалтерской отчетности,
- и т.д.
На четвертом уровне находятся документы, которые регламентируют
бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность непосредственно в самой
17
организации. В качестве примера можно привести: внутренние документы
организации, учетную политику, рабочий план счетов и др.
Таким образом, в целях правильного ведения бухгалтерского учета и
грамотного составления бухгалтерских отчетностей необходимо уметь
пользоваться и разбираться во всех нормативных документах, учитывать
изменения законодательной базы и в соответствии с правками и дополнениями,
формировать бухгалтерскую отчетность.
Данные, которые отражаются в бухгалтерской отчетности, представляют
собой особый вид учетных записей, извлеченных из текущего учета итоговых
данных о состоянии и результатах деятельности предприятия за определенный
период.
Система учетных данных (показателей), которые составляют
бухгалтерскую отчетность, выводятся из счетов главной книги, которая, в свою
очередь, является важнейшим регистром системы бухгалтерского учета.
Отчетные данные, которые сгруппированы в учетных регистрах, отражают
только те хозяйственные обороты, которые имели место быть в текущих
учетных записях. Именно здесь прослеживается органическая связь между
бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, состоящая в том, что
итоговые данные, которые формируются в учете, переходят в соответствующие
отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.
Существует основных четыре стадии процесса бухгалтерского учета (рис.
5) [40].
При этом важнейшим требованием современной организации
бухгалтерского учета является то, что все четыре стадии учетного процесса
должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи.
18
Рисунок 5 – Стадии процесса бухгалтерского учета
Таким образом, изучив теоретические основы понятия бухгалтерского
учета, можно прийти к следующему выводу: все сведения о финансово-
хозяйственной деятельности организации должны быть достоверными и
точными, группировать их необходимо в соответствии с правилами ведения
бухгалтерского учета в целях произведения расчетов, оценки, финансового
анализа и составления плана по совершенствованию управления и деятельности
организации.
1.2 Сущность и значение анализа оплаты труда в организации
В условиях перехода к рыночной экономике предприятия ищут новые
модели оплаты труда, дающие простор развитию личной материальной
заинтересованности.
Оплата труда - это основная часть средств, направляемых на потребление,
представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от
конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между
работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда,
реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.
Документирование различных хозяйственных
операций
Уучетные данные классифицируются и сводятся
воедино путем отражения на счетах бухгалтерского
учета (в учетных регистрах и в главной книге).
Формирование отчетных форм и пояснений к
бухгалтерскому отчету.
Проводится анализ деятельности организации.
19
Рассмотрим сущность оплаты труда. Большую часть доходов потребителей
составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на
величину спроса потребительских товаров и уровень их цен [13, С. 100].
В экономической теории существует две основных концепции
определения природы оплаты туда:
1. Заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются
под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и
предложения;
2. Заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая
сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина
определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и
предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной
платы от стоимости рабочей силы [23,С.78].
«Заработная плата как цена труда» Теоретические основы этой концепции
были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступает в
качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную
плату» [23, С. 89].
Она определяется издержками производства, в состав которых он включал
стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит
не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под
«естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы.
Величину оплаты труда он определял физическим минимумом средств
существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя
исторические и культурные элементы.
Трудовой кодекс РФ в статье 129 закрепляет легальное определение
заработной платы.
Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и
надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
20
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на
территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты
компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки
стимулирующего характера, премии и иные поощрительные
выплаты)[35,С.124].
Трудовое законодательство включает в понятие заработной платы также
выплаты компенсационного и стимулирующего характера. К выплатам
стимулирующего характера относятся премии, различного рода надбавки.
Компенсационные выплаты призваны возместить работнику расходы,
произведенные в связи с выполнением своих трудовых обязанностей.
В современной теории выделяют следующие функции заработной платы:
1. Воспроизводственная функция – состоит в обеспечении возможности
воспроизводства рабочей силы на социально нормальном уровне потребления,
то есть нужно определить такой абсолютный размер заработной платы,
который позволит осуществить все условия нормального воспроизводства
рабочей силы, другими словами поддержит, а то и улучшит условия жизни
работника, который имеет возможность нормально жить (оплачивать
квартплату в срок, иметь достаток в пище, одежде и других предметах первой
необходимости), у которого должна быть реальная возможность на отдых от
рабочего времени, для того, чтобы восстановить силы, необходимые для
работы;
2. Стимулирующая функция – именно эта часть механизма заработной
платы и социальных стимулов играет наиважнейшую роль в интенсивном
использовании живого труда, направляет его на реализацию целей управления,
устанавливает зависимость оплаты труда работника от его вклада и результатов
производственно-хозяйственной деятельности предприятия;
3. Статусная функция заработной платы предполагает соответствие
статуса, определяемого размером заработной платы, трудовому статусу работ-
ника. Статус - это положение человека в той или иной системе социальных
связей и отношений. Трудовой статус – это место конкретного работника по
21
отношению к другим работникам, как по вертикали, так и по горизонтали.
Статусная функция имеет главную роль, прежде всего для самих работников.
Для реализации этой функции требуется еще и материальная основа, которая
воплощается в соответствующей эффективности труда и деятельности всей
фирмы в целом;
4. Регулирующая функция – регулирует рынок труда и прибыльность
фирмы. Понятно, что при одинаково равных условиях, работник наймется на
работу в то предприятие, где ему больше заплатят. Но верно и другое –
предприятию невыгодно платить слишком много, а то его рентабельность
снизится. Предприятия берут внаем работников, а работники предлагают свой
труд на рынке труд и как всякий рынок, рынок труда имеет законы
образования цены на выполненный труд;
5. Функция формирования платежеспособного спроса населения– это
основная функция, выступающая одной из ведущих функций в механизме
саморегуляции рынка, потому что с помощью заработной платы в условиях
рынка устанавливаются нужные пропорции между товарным предложением и
спросом [37,С.395];
6. Социальная функция иногда может выделяться из
воспроизводственной, хотя является ее продолжением и дополнением;
7.Производственно-долевая функция заработной платы определяет меру
участия живого труда (через заработную плату) в образовании цены товара
(продукции, услуги), его долю в совокупных издержках производства и в
издержках на рабочую силу;
Заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени
(выполненной работе) по сдельным расценкам, тарифным ставкам,
должностным окладам [17,С.80].
Подробнее структуру фонда оплаты труда рассмотрим на рис. 6.
22
Рисунок 6 - Фонд оплаты труда
В фонд оплаты труда входят также выплаты работникам, не состоящим в
списочном составе организации, но привлеченным на обусловленные сроки для
выполнения работ по основной деятельности организации[9,С.87].
Различают основную и дополнительную оплату труда. На рисунке 7
представлена ее структура.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное
время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным
расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам,
доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в
ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство и т. п.
•зарплата по тарифным ставкам и окладам;
•зарплата по сдельным расценкам, в процентах от выручки от продажи
продукции, в долях от прибыли;
•оплата труда лиц, принятых по совместительству;
•оплата труда работников не списочного состава;
•премии и вознаграждения, носящие систематический характер
независимо от источника выплаты
Оплата за
отработанное
время
•оплату очередных и дополнительных отпусков;
•оплата учебного отпуска;
•оплату рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению
государственных обязанностей;
•оплату простоев не по вине работника;
•перерывов в работе женщин, кормящих детей в возрасте до 1,5 лет;
•льготных часов подростков;
•выплаты на период трудоустройства уволенным работникам в связи с
сокращением численности или штата работников, реорганизацией или
ликвидацией организации и др.
Оплата за
неотработанн
ое время
•разовые премии независимо от источников выплаты;
•вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за
выслугу лет;
•материальная помощь, предоставляемая всем или большинству
работников;
•денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
•др.единовременные поощрительные выплаты,в т.ч. стоимость подарков
Единовре-
менные
поощритель-
ные и другие
выплаты
•стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных
отраслей экономики питания и продуктов; жилья и коммунальных
услуг;
•оплата (полностью или частично) питания работников в денежной или
натуральной формах (сверх предусмотренной законодательством);
•оплата (полностью или частично) предоставленного работникам
топлива;
•средства на возмещение расходов по оплате жилья и коммунальных
услуг
Выплаты на
питание,
жилье,
топливо
(носящие
регулярный
характер)
23
Рисунок 7 – Виды оплаты труда
Основная заработная плата включает в себя платежи за отработанное
время [27,С.90].
Дополнительные выплаты включают в себя заработную плату за
отработанное время в соответствии с действующим трудовым
законодательством [22,С.111].
Статья 135 Трудового кодекса регулирует порядок установления систем
оплаты труда в организациях различных форм собственности [6].
Для работников организаций, финансируемых из бюджета, системы
заработной платы, ставок заработной платы и прочих выплат, установленных
законодательством.
Основным регулятором заработной платы в Российской Федерации
является минимальный размер оплаты труда (МРОТ), поскольку он определен,
что это минимальная сумма, которую работодатель должен выплатить
работнику, при условии, что он полностью работал месяц.
Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на
всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть
ниже прожиточного минимума трудоспособного человека (статья 133 ТК
РФ)[6].