72
деятельности ООО «Протон», так и отдельная статья расходов «Оплата
труда» и снижается налоговая нагрузка организации.
Создание резерва на оплату отпусков, в налоговом учете не является
обязательным и в деятельности ООО «Протон» он не создавался. Такой
резерв могут формировать только организации, применяющие метод
начисления. Проанализировав эту ситуацию и воспользовавшись
законодательством руководству ООО «Протон» рекомендовано рассмотреть
предложение по закреплению приказом учетной политике создание резерва
на оплату отпусков в 2019 году, как эффективное и необходимое
мероприятие по регулированию расходов на оплату труда, повышению
эффективности использования денежных средств с целью снижения
налоговой нагрузки организации.
В заключение, рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с
персоналом по оплате труда в деятельности ООО «Протон» необходимо
главному бухгалтеру так же уделить внимание следующим аспектам.
Для российских организаций, особенно с признанием в РФ
международных стандартов международная система финансовой отчетности
занимает все большее значение.
Основным стандартом, определяющим порядок учета текущих
вознаграждений работникам, является Международный стандарт финансовой
отчетности (МСФО) (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Дополняет его
другой стандарт - МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным
планам».
МСФО (IAS) 19 регламентирует вопросы раскрытия информации о
пенсионных программах в финансовой отчетности компаний-работодателей,
реализующих такие программы, а МСФО (IAS) 26 определяет виды
пенсионных планов и дисконтирование пенсий.
МСФО (IAS) 19 должен применяться для учета всех вознаграждений
работникам, за исключением тех, к которым применяется Стандарт МСФО
(IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях».
73
Согласно МСФО (IAS) 19 вознаграждения работникам - все формы
возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на
оказанные ими услуги или расторжение трудового соглашения.
В МСФО (IAS) 19 все вознаграждения работникам условно поделены
на краткосрочные и долгосрочные исходя из необходимости их
обособленного представления в отчетности. К краткосрочным отнесены
вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в
полном объеме ожидается до истечения 12 мес. после окончания годового
отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.
Это заработная плата работников, начисления за ежегодный оплачиваемый
отпуск, больничные, вознаграждения в неденежной форме, такие как
медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автотранспортом и
бесплатные или дотируемые товары, услуги для работающих сотрудников. К
долгосрочным вознаграждениям отнесены выплаты по пенсионным
программам, договорам долговременного страхования жизни, медицинского
обслуживания по окончании трудовой деятельности, выходные пособия и
выплаты финансовыми инструментами.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что российский учет
краткосрочных вознаграждений работникам (заработной платы)
принципиально не отличается от правил, установленных МСФО (IAS) 19, но
имеются различия.
Во-первых, в соответствии с ПБУ 4/99 задолженность перед
персоналом предприятия отражается в пассиве бухгалтерского баланса в
составе краткосрочных обязательств, т.е. в российском бухгалтерском учете
нет деления обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные,
как это предусмотрено в международной практике учета.
Во-вторых, в соответствии ПБУ 10/99 затраты предприятия на оплату
труда относятся к расходам по обычным видам деятельности, что
соответствует регламентациям МСФО (IAS) 19, но вместе с тем согласно
МСФО (IAS) 19 отнесению на расходы текущего периода подлежат и суммы
74
начисленных пособий по нетрудоспособности и уходу за детьми, в то время
как в России финансирование выплаты пособий по временной
нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за первые 3 дня
временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной
период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств
бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.
В-третьих, в системе нормативного регулирования бухгалтерского
учета в России отсутствует специальный стандарт, в котором бы были
предусмотрены основные методики и способы расчета сумм отпускных,
источники, за счет которых производится их выплата, а также порядок
отражения в бухгалтерской отчетности обязательств по оплате труда и
социальному обеспечению.
Осуществленный анализ требований международных стандартов к
учету и отражению в отчетности обязательств по оплате труда показал, что в
системе МСФО данному виду обязательств уделяется много внимания,
имеется достаточно развитая система стандартов, содержащих необходимые
регламентации, решены вопросы признания, оценки и отражения в
отчетности различных видов вознаграждений работникам. Аналогичная
ситуация, к сожалению, отсутствует в системе российских нормативных
документов по бухгалтерскому учету. В связи с этим такие вопросы, как
определение обязательств по оплате труда, их состав, оценка и раскрытие в
отчетности, остаются не урегулированными в отечественном учете.
На сегодняшний момент учет оплаты труда в деятельности ООО
«Протон» и базируется на нормах РСБУ. Поэтому для бухгалтеров очень
важно изучать международные стандарты.
Именно переход на международную отчетность позволит ООО
«Протон» выйти на международный уровень рынка сбыта своей услуг,
повысить свою инвестиционную привлекательность, достичь прозрачность
своей финансовой отчетности - а это уже влияет на повышение доверия
зарубежных инвесторов и кредиторов к финансово-хозяйственной
75
деятельности Общества.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная работа имела свою цель изучить теоретические и практические
аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда и разработать
мероприятия по совершенствованию учетной системы.
Из выше приведенного теоретического и практического материала
решеные поставленные задачи и сделан ряд выводов.
Прежде всего, для правильного и эффективного учета расчетов с
персоналом по оплате труд экономическим субъектам необходимо:
осуществлять правильное документальное оформление операций
по учету личного состава и его движения;
в установленные сроки производить расчеты с персоналом
предприятия по оплате труда (начисление заработной платы, прочих выплат,
сумм к удержанию и выдаче на руки);
своевременно и правильно относить в себестоимость продукции
(работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам
социального страхования;
постоянно проводить мониторинг изменений в нормативно –
правовыми актами по учету оплаты труда действующие в России.
На примере деятельности ООО «Протон» во второй главе данной
выпускной квалификационной работы широко рассмотрены вопросы:
документального оформления учета кадров, исполнение обязанностей
которых возложены на генерального директора исследуемой организации.
Операции по учету движения трудового персонала Общество оформляются
строго первичными документами по унифицированным формам.
Так же исчисления и учет основной и дополнительной заработной
платы и удержания из заработной платы. Основная часть оплаты труда ООО
«Протон» складывается из окладов и премий. Дополнительная часть
складывается из оплаты очередных отпусков, компенсационных выплат и
76
листов нетрудоспособности.
К основным видам удержаний из заработной платы в деятельности
ООО «Протон» можно выделить налог на доходы физических лиц, алименты
и недостачи.
Синтетический и аналитический учет начислений и удержаний по
оплате труда в ООО «Протон» ведется с использование типового Плана
счетов хозяйственно – финансовой деятельности организаций и в
соответствие с нормами налогового законодательства.
Организации документального оформления, ведения учета кадров и
расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Протон» соответствует
требованиям действующего законодательству РФ в области регулирования
данного вопроса. В ходе анализа учетной системы нарушений не
обнаружено, но выявлены недостатки, на основании которых разработаны
следующие рекомендации.
Первый недостаток заключается в том, что бухгалтерский учет
заработной платы Общества ведется с применением программы 1С
Бухгалтерия» версия 7.7. и многие операции по оплате труда вводятся в
ручную с применением документа «бухгалтерская справка» или «операции
введенные в ручную».
На сегодняшний день разработана и введена в продажу программный
продукт на базе 1С «Зарплата и кадры» версии 8.0.
Внедрение данной программы в деятельности Общества прежде всего,
повысит производительность труда работников по учету кадров и заработной
платы и снизит риск допущения ошибок в учете, которые в свою очередь
могут отрицательно сказаться на финансовой положении организации в виде
штрафных санкций.
Второй недостаток заключается в том, что организация внутреннего
контроля в Общества осуществляется на достаточно низком уровне поэтому,
в качестве рекомендаций руководству Общества можно предложить усилить
внутренний контроль путем создания службы внутреннего аудита.
77
В результате применения методов анализа выявлено не равномерное
распределение расходов на оплату отпусков и премий, что влечет за собой
неравномерное формирование общих затрат Общества: рост общих затрат по
предприятию в летнее время и снижение в зимнее время.
Проанализировав эту ситуацию и воспользовавшись законодательством
руководству ООО «Протон» рекомендовано рассмотреть предложение по
закреплению приказом учетной политике создание резерва на оплату
отпусков в 2019 году, как эффективное и необходимое мероприятие по
регулированию расходов на оплату труда, повышению эффективности
использования денежных средств с целью снижения налоговой нагрузки
организации.
Подводя общий итог проделанной работы можно утверждать
следующее.
В современных условиях специфика работы бухгалтера, по ведению
учет а операций по оплате труда заключается, прежде всего, в том, что на
расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации
отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие
множества различных факторов, определяющих размер начислений, порядок
налогообложения, удержаний, делает расчет в каждом конкретном месяце
непохожим на предыдущий. В процессе выполнения этой работы бухгалтеру
необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и
нормативных актов. Любое нарушение преследуется законом.
Таким образом, предприятию необходимо постоянно повышать
уровень знаний работников в этой области. Этого можно достигнуть, прежде
всего, периодическим повышением квалификации работников
бухгалтерского учета и системы его автоматизации.
78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-
ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Справочно-
правовая система «Консультант плюс»
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(ред. от 16.12.2020) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2020) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2020) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 26.07.2019) // Справочно-правовая система «Консультант
плюс»
6. Абакарова З.Ч. Нормативное регулирование учета оплаты труда и
удержаний из него / З.Ч. Абакарова // Актуальные вопросы современной
экономики. – 2017. – № 2. – С. 5 – 8.
7. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ : текст лекций для
подготовки бакалавров по направлению 38.03.01 Экономика / О. А. Агеева
доктор экономических наук, профессор ; Министерство науки и высшего
образования Российской Федерации, Федеральное государственное
бюджетное образовательное учреждение высшего образования
"Государственный университет управления", Институт экономики и
финансов. - Москва : Изд. дом ГУУ, 2019-. - 21 см. Ч. 1: Бухгалтерский учет.
- 2019. - 129 с. : табл.; ISBN 978-5-215-03213-8
79
8. Адамов Н.А. Учет расчетов с персоналом по оплате труда / Н.А
Адамов // Консультант бухгалтера. - 2019. - № 8. - С. 9-14.
9. Акатьева, М. Д. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] : учебник : к
использованию в образовательных учреждениях, реализующих
образовательные программы ВПО по направлению подготовки 38.03.01
"Экономика" по дисциплине "Бухгалтерский учет и анализ" / М. Д. Акатьева,
В. А. Бирюков. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : Инфра-М, 2018. - 256, [1]
с. : ил., табл.; 22 см. - (Высшее образование - Бакалавриат).; ISBN 978-5-16-
013204-4
10. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет [Текст] : ПМ 01.
Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского
учета имущества организации / В. М. Богаченко. - Ростов-на-Дону : Феникс,
2017. - 253, [1] с.; 12 см. - (Серия "Мини-шпаргалки. Среднее
профессиональное образование").; ISBN 978-5-222-26875-9
11. Брыкова, Н. В. Документирование хозяйственных операций и
ведение бухгалтерского учета имущества организации [Текст] : учебник для
использования в учебном процессе образовательных учреждений,
реализующих программы среднего профессионального образования по
специальности "Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)" / Н. В.
Брыкова. - 5-е изд., испр. - Москва : Академия, 2017. - 237, [1] с. : табл.; 22
см. - (Профессиональное образование. Профессиональный модуль).; ISBN
978-5-4468-5110-2
12. Бухгалтерский учет [Текст] : учебное пособие по дисциплине
"Бухгалтерский финансовый учет" для студентов всех форм обучения
специальности 080109 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит : [в 10 ч.] / И. А.
Слабинская [и др.] ; Федеральное агентство по образованию, Белгородский
гос. технологический ун-т им. В. Г. Шухова. - Белгород : Изд-во БГТУ, 2010-.
- 21 см. Ч. 8: Бухгалтерский управленский учет / И. А. Слабинская, Е. Л.
Атабиева, Д. В. Слабинский, Т. Н. Ковалева. - 2017. - 301 с.
13. Бухгалтерский учет [Текст] : методические указания /
80
Министерство образования и науки Российской Федерации, Южно-
Уральский государственный университет, Кафедра "Бухгалтерский учет,
анализ и аудит" ; [сост. Шевелева Е. А. и др.]. - Челябинск : ЮУрГУ, 2018. -
48, [1] с.; 21 см.
14. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] : методические указания /
Министерство образования и науки Российской Федерации, Южно-
Уральский государственный университет, Кафедра бухгалтерского учета,
анализа и аудита ; сост.: Е. А. Шевелева [и др.]. - Челябинск : Издательский
центр ЮУрГУ, 2018. - 49, [1] с.
15. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: прошлое, настоящее,
будущее : сборник научных статей по материалам Всероссийского научного
конвента с международным участием "Бухгалтерский учет, анализ и аудит:
прошлое, настоящее, будущее" (Новосибирск, 21-22 ноября 2018 года) /
Министерство науки и высшего образования Российской Федерации,
Новосибирский государственный университет экономики и управления
"НИНХ", Кафедра информационно-аналитического обеспечения и
бухгалтерского учета ; редакционная коллегия: П. П. Баранов [и др.]. -
Новосибирск : Новосибирский гос. ун-т экономики и упр. "НИНХ", 2018. -
379 с. : ил., табл.; 29 см.; ISBN 978-5-7014-0899-7
16. Васильева А.В. Теоретические основы оплаты труда // Научное
сообщество студентов : материалы XVI Междунар. студенч. науч.–практ.
конф. (Чебоксары, 29 дек. 2017 г.) / редкол.: О.Н. Широков [и др.] –
Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2017. – С. 168-170.
17. Волгин Н.А. О необходимости законодательного регулирования
фондов оплаты труда / Н.А. Волгин // Человек и труд. - 2017. - № 7. - С. 71-
72.
18. Воронина, Л. И. Основы бухгалтерского учета [Текст] : учебник
для учебных заведений, реализующих программу среднего
профессионального образования по специальности 38.02.01 "Экономика
и бухгалтерский учет (по отраслям)" / Л. И. Воронина. - Москва : ИНФРА-М,
81
2019. - 344, [1] с. : ил., табл.; 22 см. - (Среднее профессиональное
образование).; ISBN 978-5-16-014313-2
19. Гринавцева, Е. В. Теория бухгалтерского учета (продвинутый
курс) [Текст] : рабочая тетрадь для практических занятий по дисциплине
"Теория бухгалтерского учета (Продвинутый курс)" (для студентов
направления подготовки 38.04.01 Экономика, профиль подготовки
"Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях",
квалификация выпускника - магистр) / Гринавцева Е. В. - Воронеж : Изд-во
РИТМ, cop. 2018. - 83, [1] с. : табл.; 21 см.; ISBN 978-5-6041046-8-2
20. Демина, Л. В. Бухгалтерский учет. Осоновы теории, сквозная
задача [Текст] : учебное пособие по курсу "Бухгалтерский учет" для
студентов, обучающихся по направлениям "Экономика" и "Менеджмент" / Л.
В. Демина, И. А. Рождественская ; Министерство образования и науки
Российской Федерации, Национальный исследовательский университет
"МЭИ". - Москва : Изд-во МЭИ, 2017. - 75 с. : ил.; 20 см.; ISBN 978-5-7046-
1825-6
21. Елицур, М. Ю. Экономика и бухгалтерский учет.
Профессиональные модули [Текст] : учебник для учебных заведений,
реализующих программу среднего профессионального образования по
специальности 38.02.01 "Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) / М.
Ю. Елицур, О. М. Носова, М. В. Фролова. - Москва : ФОРУМ : ИНФРА-М,
2017. - 198, [1] с. : ил., табл.; 22 см. - (Среднее профессиональное
образование).; ISBN 978-5-00091-417-5
22. Захарьин В.Р. Учет расчетов с персоналом / В.Р. Захарьин //
Консультант бухгалтера. - 2018. - №7. - С.5-8.
23. Исраилова, З. Р. Бухгалтерский учет и отчетность субъектов
малого предпринимательства [Текст] : учебное пособие для студентов
высших учебных заведений, обучающихся по направлению "Экономика",
профили "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Экономика и управление
предприятием", "Экономическая теория" / Исраилова Залина Руслановна,