12
вопросам начисления (например, Положение о премировании). Ввод
внутренних документов о системе оплаты труда оформляется Приказами или
Постановлениями руководителя
9
.
Отечественные наработки в сфере оплаты труда имеют корни еще из
советского хозяйства. Главной идеей является тарификация всех работ по
сложности их выполнения. Уровень операций определяется требуемым
профессионализмом персонала для их выполнения. Более сложные операции
имеют более высокие тарифные ставки. Рыночная экономика диктует
немного другие правила механизма оплат. Дополнительными критериями,
определяющими базовую зарплату конкретного человека, служат его
востребованность на трудовом рынке, роль в формировании общих итогов
функционирования компании и иные конкурентные преимущества
сотрудника.
Рассчитывать зарплату можно двумя способами — по отработанному
времени или по количеству сделанной работы. В первом случае речь идет о
повременной форме оплаты труда, во втором — о сдельной.
Пара систем оплаты труда (СОТ) — простая повременная и
повременно-премиальная, считаются основными модификациями
повременной заработной платы
10
.
Чтобы начислить заплату сотруднику при простой повременной СОТ,
следует цену труда (базовую ставку) за единичный временной промежуток
(час, день, смену, месяц), умножить на количество затраченного времени в
единицах базовой ставки:
Зарплата = Базовая ставка за временную единицу * Отработанное время (1)
9
Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ : текст лекций для подготовки бакалавров по направлению
38.03.01 Экономика / О. А. Агеева доктор экономических наук, профессор ; Министерство науки и высшего
образования Российской Федерации, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования "Государственный университет управления", Институт экономики и финансов. -
Москва : Изд. дом ГУУ, 2019-. - 21 см. Ч. 1: Бухгалтерский учет. - 2019. – С. 56
10
Лебедева, Е. М. Бухгалтерский учет : практикум : учебное пособие для программы среднего
профессионального образования по специальности "Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)" / Е. М.
Лебедева. - 8-е изд., испр. - Москва : Академия, 2019. – С. 52
13
В отечественных компаниях под базовой обычно подразумевают
тарифную ставку (ТС), соответствующую должности и квалификационному
разряду сотрудника.
Одним из известных вариантов простой повременной зарплаты на
постсоветском пространстве является окладная система оплаты труда.
Месячный оклад сотрудников по тарифной сетке не зависим от числа
трудовых дней в расчетном периоде. Полная сумма заработка выплачивается
при отработке всех рабочих смен в месяце.
При повременно-премиальной СОТ зарплата сотрудника разбивается
на две неравные части: оклад и премии. Оклад рассчитывается по тарифной
сетке согласно реального времени работы. Премии и другие доплаты
считаются за соблюдение некоторых условий.
Образцом повременно-премиальной СОТ может быть контрактная
система оплаты труда бюджетных организаций. Помимо гарантированного
заработка, начисляемого согласно положенным ставкам и времени работы,
сотрудникам ведомственных организаций выплачиваются стимулирующие и
компенсационные надбавки. Компенсационные начисления представляют
собой гарантии за ненормальные условия работы, установленные законами и
коллективным договором. Стимулирующие выплаты — это доплаты за
эффективность предоставляемых услуг. Их выплачивают по премиальному
принципу за достижение тех или иных результатов
11
.
Сдельная зарплата. Расчет зарплаты по результатам труда позволяет
избежать уравниловки между сотрудниками, занятыми на одинаковых
работах. Главное отличие сдельщины — расчет заработка по количеству
выполненных операций или числу созданных изделий. Для вычислений
нужно определить стоимость труда на одно изделие (одну работу, услугу) —
сдельную расценку. Она считается из базовых (тарифных) ставок
11
Учет и анализ: вопросы, тесты, ситуационные задачи [Текст] : учебно-методическое пособие / [Н. В.
Парушина, Н. А. Лытнева, Т. А. Чекулина и др.] ; под общей редакцией Н. В. Парушиной ; Министерство
образования и науки Российской Федерации, Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего образования "Орловский государственный университет экономики и торговли",
Кафедра "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". - Орел : ОрелГУЭТ, 2017. – С. 45
14
проведенных работ. Сдельная расценка — это результат деления тарифа на
норму выработки продукции за единичный период времени, на который
рассчитана ставка.
Сдельная расценка = Дневная ТС / Норма выработки за день (час) (2)
Специалисты предлагают и другие формулы расчета расценок. Все
они требуют определения каких-либо нормативов. Трудовые нормы
устанавливают опытным путем, что непросто для предприятий малого и
среднего бизнеса. Поэтому они либо не применяют сдельные заработки, либо
устанавливают расценки волевым решением руководителя.
Самый легкий способ вычисления сдельщины — простая сдельная
оплата труда. Зарплата считается умножением сдельной расценки на
количество готовых изделий.
Зарплата = Cдельная расценка * Кол-во произведенной продукции (3)
12
Нередко работник за месяц выполняет несколько видов работ. Тогда
месячный заработок считается как сумма сдельных оплат по всем видам
изделий (работ).
При сдельно-премиальной системе оплаты труда, сдельную часть
заработка дополняют премии, доплаты. Они начисляются за эффективные
итоги работы: достижение норм или их превышение; снижение либо
отсутствие брака; лучшие показатели среди сотрудников подразделения и др.
Премии назначаются в денежной сумме или долях от сдельного
заработка.
При сдельно-прогрессивной СОТ работникам устанавливают границы
12
Ярушкина, Е. А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс] : краткий курс
лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 "Экономика" (профиль
"Бухгалтерский учет, анализ и аудит") : учебное электронное издание / Е. А. Ярушкина ; Частное
образовательное учреждение высшего образования Южный институт менеджмента. - Краснодар ; Саратов :
ЧОУ ВО ЮИМ, 2017.
15
производства, при превышении которых резко растет сдельная расценка.
Если расценка наоборот падает после достижения лимита выработки,
система оплаты считается сдельно-регрессивной.
Для обслуживающего и технического персонала используется
косвенно-сдельная система. В этом варианте сдельщины тарифы
вспомогательных служб (обслуживающих служб, техников, ремонтников)
привязывают к нормам труда основных производств
13
.
Аккордная система оплаты труда действует при выполнении
комплекса взаимосвязанных операций. Полная стоимость аккорда
вычисляется путем сложения стоимостей каждого вида работ. Выплата
зарплаты производится по выполнении всего аккорда, либо путем выдачи
авансов на промежуточных этапах за проведенные работы и окончательным
расчетом по их полному завершению.
Каждый вид сдельной зарплаты может устанавливаться персонально
или для группы лиц (бригады, цеха, подразделения). Аккордная система один
из распространенных видов коллективной оплаты труда. При групповом
учете результатов важно установить справедливый механизм распределения
общей зарплаты между отдельными членами коллектива. Распределение
коллективного заработка можно производить по КТУ, на основании
персональных сдельных расценок, по нормам выработки и иными способами.
Выбор и установление системы оплаты труда в компаниях,
занимающихся бизнесом, определяет наниматель. Предприниматель или топ-
менеджеры коммерческой организации выбирают ту систему, которая в
наибольшей степени отвечает их потребностям. Крупные фирмы с большим
числом должностей могут обращаться за помощью в разработке методик
оплаты труда к опытным HR-менеджерам или в специализированные
компании
14
.
13
Васильева А.В. Теоретические основы оплаты труда // Научное сообщество студентов : материалы XVI
Междунар. студенч. науч.–практ. конф. (Чебоксары, 29 дек. 2017 г.) / редкол.: О.Н. Широков [и др.] –
Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2017. – С. 168
14
Экономика и бухгалтерский учет. Общепрофессиональные дисциплины [Текст] : учебник для учебных
заведений, реализующих программу среднего профессионального образования по специальности 38.02.01
16
Повременный заработок может применяться для всего персонала. Его
просто считать, для начисления нужны только тарифные ставки и табели
учета времени работы. Однако такая система оплаты труда совершенно не
влияет на итоги деятельности. Поэтому она нецелесообразна для персонала,
имеющего прямое отношение к результатам функционирования предприятия.
Применение повременной оплаты целесообразно для тех сотрудников, итоги
труда которых учесть невозможно или сложно: финансистов, бухгалтеров,
кадровиков, охранников, обслуживающего персонала, уборщиц.
Отдельным категориям персонала можно установить показатели
качества или иных аспектов деятельности, при достижении которых им будут
выплачиваться премии или стимулирующие надбавки. Это может повысить
мотивированность сотрудников в эффективном выполнении своих
обязанностей. Здесь речь идет о повременно-премиальной системе. Она
результативна при выборе верных критериев премирования. Эта СОТ
доказала свою эффективность для топ-менеджеров, инженерно-технического
персонала.
Сотрудников, итоги работы которых просто посчитать, эффективнее
перевести на сдельный заработок. В этом случае предварительно нужно
провести довольно трудоемкую работу по установлению расценок на
изготавливаемые продукты, осуществляемые работы и услуги. Важно
наладить учет результатов работы. Прямая сдельная система оплаты труда
понятна и прозрачна для рабочих. Она широко используется в
промышленности, лесной отрасли.
Зарплата может быть увязана не только с количественными
критериями, но и с финансовым результатом. Так для торговых менеджеров
итоговым показателем для расчета зарплаты может считаться выручка от
продаж. Однако в только что открытых магазинах лучше установить
минимальную зарплату на период раскрутки
15
.
"Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)" / М. Ю. Елицур, В. П. Наумов, О. М. Носова, М. В.
Фролова. - Москва : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2017. – С. 127
15
Экономика, бухгалтерский учет, анализ и аудит [Электронный ресурс] : электронное учебно-методическое
17
Простая сдельная система не учитывает качество работ. Повысить
эффективность труда может ввод премий для сдельной системы оплаты.
Когда нужно резко увеличить производительность труда, результативна
сдельно-прогрессивная СОТ.
Групповые способы начисления заработка разумно применять, если
результат работы является плодом совместной деятельности нескольких
человек, и достижение цели зависит от сплоченности и общих усилий
коллектива работников. Преимущественной системой оплаты труда является
аккордная СОТ
16
.
Выбор системы оплаты труда в организации имеет большое значение.
Простой и прозрачный расчет зарплаты позволяет повысить
мотивированность сотрудников и исключить конфликты. Бюджетные
учреждения ограничены в выборе систем оплаты труда. Расчет заработка на
них осуществляется на основе Единых рекомендаций, разрабатываемых
специальной комиссией. Изменения системы оплаты труда сотрудников
осуществляется с учетом действующего законодательства.
1.3. Первичная документация по учету труда и его оплаты
Бухгалтерский учет – это важная часть экономической деятельности
любого предприятия. Основной массив данных, который необходим для
принятия эффективных управленческих решений, поступает из регистров
бухгалтерского учета
17
. Важной составляющей бухгалтерского учета
является учет расчетов с персоналом по оплате труда, поскольку заработная
плата является основным источником мотивации сотрудников, от ее
пособие по выполнению и защите выпускной квалификационной работы бакалавров / [О. В. Шнайдер, М. В.
Боровицкая, Е. Б. Вокина и др.] ; Министерство образования и науки Российской Федерации, Тольяттинский
государственный университет, Институт финансов, экономики и управления, Кафедра "Бухгалтерский учет,
анализ и аудит". - Тольятти : Тольяттинский гос. ун-т, 2018.
16
Мамонтова С.В. Современные системы и формы учета труда персонала / С.В. Мамонтова, А.С.
Лукьянчикова // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. – 2017. – № 44. – С. 146
17
Налоги и налогообложение : методические указания / Министерство образования и науки Российской
Федерации, Южно-Уральский государственный университет, Кафедра "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"
; [составители: Шевелева Екатерина Анатольевна и др.]. - Челябинск : Издательский центр ЮУрГУ, 2018. –
С. 23
18
размеров зависит производительность труда и как следствие результаты
производственной деятельности в целом.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ выполняется
Правительством РФ с целью разработки норм и правил, позволяющих
упорядочить отражение финансовых и хозяйственных операций каждого
учреждения независимо от его организационно-правовой формы или формы
собственности. Соблюдение требований Правительства РФ является
обязанностью всех экономических субъектов, ведущих финансово-
хозяйственную деятельность.
Координация принципов, норм и правил бухучета в Российской
Федерации представляет собой четырехуровневую систему:
1. Нормативно-правовой — федеральные законы, постановления
правительства, указы президента. На данном этапе определяются единые
нормативы законодательства.
2. Стандартизация. На данном уровне фиксируются
унифицированные общие правила по формированию финансово-
хозяйственных операций. Регистры — положения по бухучету,
утверждаемые органами федеральной исполнительной власти.
3. Методологический — закрепляет инструкции, указания и
методологические рекомендации, вводимые министерствами и иными
органами государственной исполнительной власти.
4. Организационный. На данном этапе формируются требования,
позволяющие решать детальные вопросы по ведению бухгалтерии в разрезе
различных финансово-хозяйственных операций отдельно взятых
организаций
18
.
Ведение бухгалтерии в Российской Федерации осуществляется в
соответствии с нормами, принципами и требованиями, установленными
18
Основы бухгалтерского учета [Текст] : рабочая тетрадь для курсантов, обучающихся по направлению
подготовки 38.02.01 "Экономика и бухгалтерский учет" (по отраслям) / Федеральное агентство морского и
речного транспорта, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего
образования "Волжский государственный университет водного транспорта", Нижегородское речное
училище имени И. П. Кулибина, Кафедра бухгалтерского учета, анализа и финансов ; составитель - И. Э.
Гурр. - Нижний Новгород : Изд-во ФГБОУ ВО "ВГУВТ", 2018. – С. 33
19
действующим законодательством. Нормативная база бухгалтерского учета
создается и утверждается согласно информационным данным Программы
реформирования бухучета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности (ПП РФ № 283 от 06.03.1998).
Далее представлены ключевые нормативные документы по
бухгалтерскому учету в соответствии с уровневой иерархией.
1 уровень:
1. 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.;
2. 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от
27.07.2010 г.;
2 уровень:
3. Положение по ведению бухучета и отчетности в РФ — Приказ
Минфина № 34н от 29.07.1998 г.;
4. План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности
организаций совместно с Инструкцией по его применению — Приказ
Минфина № 94н от 31.10.2000 г.;
5. ПБУ, МСФО — Приказ Минфина № 217н от 28.12.2015 г.;
6. Положение о документах и документообороте в бухучете.
3 уровень:
7. Методические указания по бухучету материально-
производственных запасов — Приказ Минфина № 119н от 28.12.2001 г.;
8. Иные методические рекомендации по бухучету в организации.
4 уровень:
9. Учетная политика учреждения
19
.
Основными задачами бухгалтерского учета оплаты труда являются:
- учет личного состава работников, учет объемов выполненных работ,
учет отработанного времени;
19
Шевченко, М. В. Документационное обеспечение в системе бухгалтерского учета : учебное пособие для
студентов всех форм обучения направления подготовки 38.03.01 - Экономика профиля "Бухгалтерский учет,
анализ и аудит" / М. В. Шевченко ; Министерство образования и науки Российской Федерации,
Белгородский государственный технологический университет им. В. Г. Шухова. - Белгород : Изд-во БГТУ,
2018. – С. 96
20
- начисление в положенное время заработной платы и необходимых
удержаний из заработной платы;
- проверка за своевременной выплатой заработной платы, а также
налоговых платежей, производимых в качестве налогового агента;
- правильное отнесение на себестоимость готовой продукции сумм
начисленной отчислений и заработной платы во внебюджетные фонды
20
.
Для выполнения перечисленных задач бухгалтер должен знать
порядок составления документов по учету оплаты труда, сводных регистров
и синтетических счетов в зависимости от источников затрат
21
.
Бухгалтерский учет (финансовая отчетность) содержит в себе много
важных моментов, которые должны отражаться в работе любой российской
организации. Важной частью бухучета считается ведение учета расчетов,
проведенных по начисляемой заработной плате. Это очень ответственная и
трудоемкая область работы бухгалтеров, без которой не была бы возможна
адекватная деятельность компаний. Эта статья будет посвящена тому, как
ведется учет расчетов по заработной плате и его основным нюансам.
Учет, который проводится по оплате трудовой деятельности граждан,
подразделяется на два основных раздела:
синтетический учет расчетов по оплате труда;
аналитический учет расчетов по оплате труда
22
.
Каждый вид учета обладает своими особенностями, характеристиками
и требованиями. Поэтому должностное лицо, ответственное за его
проведение, обязательно должно иметь глубокие познания в этой области
20
Практические основы бухгалтерского учета имущества организации [Текст] : методические указания и
задания к практическим занятиям и самостоятельнй работе для студентов специальности 38.02.01
"Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)" всех форм обучения / Министерство науки и высшего
образования Российской Федерации, Новосибирский государственный технический университет ; [cост. О.
В. Усачева]. - Новосибирск : Новосибирский гос. технический ун-т, 2018. – С. 55
21
Кондраков, Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету [Текст] : [оплата труда, основные средства,
денежные средства, продукция и товары, собственный капитал, нематериальные активы, затраты на
производство, основы бухгалтерского учета] / Н. П. Кондраков. - Изд. 7-е, перераб. и доп. - Москва :
Проспект, 2019. – С. 422
22
Елицур, М. Ю. Экономика и бухгалтерский учет. Профессиональные модули [Текст] : учебник для
учебных заведений, реализующих программу среднего профессионального образования по специальности
38.02.01 "Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) / М. Ю. Елицур, О. М. Носова, М. В. Фролова. -
Москва : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2017. – С. 122
21
фиксирующей отчетности. При этом бухгалтер должен отслеживать
изменения, которые периодически возникают в законодательной
регулируемой базе.
Оба варианта учета регулируются федеральным законом (№ 402-ФЗ).
Согласно данного закона проведение всех хозпераций организации, включая
начисление жалования, должны иметь документальное оформление. Эти
хозоперации должны формироваться оправдательными видами документов.
Они выступают в роли первичной документации. На их основании ведется
бухучет
23
.
Для ведения бухгалтерского учета всех видов расчетов с работниками,
кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами,
используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Приказ
Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что учет расчетов по оплате
труда и с подотчетными лицами ведутся соответственно на счете 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» и счете 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
Планом счетов к счету 73 рекомендуется заводить, в частности,
следующие субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Соответственно на субсчете 73-1 ведется учет расчетов с работниками
по предоставленным им займам (например, на жилищное строительство или
обзаведение домашним хозяйством).
А на субсчете 73-2 учитываются расчеты с работниками по
возмещению материального ущерба, который они причинили организации в
результате недостач и хищений имущества, брака и т.д.
Аналитический учет на счете 73 нужно вести по каждому работнику
организации
24
.
23
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019) // Справочно-
правовая система «Консультант плюс»
24
Мамонтова, С.В. Современные системы и формы учета труда персонала / С.В. Мамонтова, А.С.