52
Таким образом, за период январь - март 2018 г. база по выплатам
старшему администратору Котельникову И.В. для начисления страховых
взносов на ОМС составила 113 600 руб.
Страховые взносы уплачиваются по итогам каждого месяца не позднее
15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены.
Если 15-е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день,
то взносы надо заплатить в ближайший следующий за ним рабочий день.
На суммы начисленных за месяц взносов, подлежащих уплате по
каждому КБК, составьте отдельные платежные поручения.
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное
страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению».
Рабочим планом счетов в составе учетной политики ООО «Протон»
открыты к счету 69 следующие субсчета первого порядка:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Например. ООО «Протон» в январе 2018 года начислила своим
работникам оплату труда в размере 810 450 руб. Эта сумма составила базу
для начисления страховых взносов.
Основной вид деятельности ООО «Протон» (92.6) относится к I классу
профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,2%.
Класс профессионального риска - уровень производственного
травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение
по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности
страхователей
Бухгалтерские проводки по начислению и уплате страховых взносов
приведены в Приложении 1.
Затраты в виде страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС и взносов на
обязательное страхование от НС и ПЗ бухгалтерском учете признаются
53
расходами по обычным видам деятельности.
2.2. Учет прочих операций с персоналом
Удержания из оплаты труда, производимые ООО «Протон» можно
разделить на:
обязательные удержания;
удержания по инициативе администрации предприятия;
удержания по заявлению работника.
К обязательным удержаниям относятся:
налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ);
удержания по исполнительным листам.
ООО «Протон» является налоговым агентом, который обязан
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму
НДФЛ.
Основанием для предоставления работникам вычетов служат
документы, подтверждающие право на пользование этими вычетами:
справка о составе семьи;
справка с места учебы ребенка;
копия свидетельства о рождении ребенка;
заявление работника;
прочие документы по необходимости (документы,
подтверждающие опекунство и попечительство; медицинские справки,
удостоверяющие, что ребенок является инвалидом детства).
Физические лица вправе получить вычет на детей. Вычет на каждого
ребенка составляет 1400 руб. и применяется до тех пор, пока доход не
превысит 280 000 руб.
Расчет, учет и удержание НДФЛ рассмотрим в данном разделе
дипломной работы на примерах наиболее распространенных операций
связанных с оплатой труда ООО «Протон».
В соответствие со штатным расписанием уборщику помещения
54
Амелиной Ю.В. установлен оклад в размере 10 000 рублей. На иждивении, у
Амелиной Ю.В. находится 2 несовершеннолетних детей. Февраль 2016 года
Амелина Ю.В. отработала полностью. Ей было начислено заработной платы
в размере: 10 000 рублей.
Не облагаемая база составила на детей 2 х 1400 = 2800 рублей.
Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц Амелиной
Ю.В. за февраль 2016 года составила: 10 000 - 2800 =7200 рублей.
Удержанный налог на доходы физических лиц Амелиной Ю.В. за
февраль 2016 год составил: 7200х 13 % = 936 рубля.
Таким образом, Амелина Ю.В. за февраль 2016 года получит
заработную плату в размере: 10 000 - 936 = 9064 рубля.
Операции по удержанию НДФЛ из заработной платы Амелиной Ю.В. в
учете ООО «Протон» отражены бухгалтерскими проводками, приведенными
в таблице 10.
Согласно, расчетного листка за май 2018 года, инструктору Лукьянову
И.А. начислена заработная плата в размере 31354,03 руб. От Лукьянова А.И.
в отдел кадров ООО «Протон» не поступало заявление на предоставление
стандартного вычета на ребенка.
Таблица 10
Учет НДФЛ
Содержание
операций
Дебет
Кредит
Сумма,
(руб.)
Первичный документ
Начислена заработная
плата
26
70
10 000
Расчетная ведомость
Удержан НДФЛ из
заработной платы
70
68.1
936
Автоматический расчет
в программе 1С
«Бухгалтерский учет»
Перечислена сумма
НДФЛ в бюджет
68.1
51
936
Выписка банка по
расчетному счету
По этой причине его налогооблогаемая база за май 2018 года для
исчисления и удержания НДФЛ равна сумме начисленной заработной платы
в полном размере. Сумма НДФЛ составила: 4076 руб. = 31354,03 руб. х 13%.
Операции по удержанию НДФЛ из заработной платы Лукьянову И.А. в
учете ООО «Протон» отражены бухгалтерскими проводками, приведенными
55
в таблице 11.
Таблица 11
Учет НДФЛ
Содержание операций
Деб
ет
Кре
дит
Сумма,
(руб.)
Первичный документ
Начислена заработная
плата
26
70
31354,
03
Расчетная ведомость
Удержан НДФЛ из
заработной платы
70
68.1
4076
Автоматический расчет в
программе 1С
«Бухгалтерский учет»
Перечислена сумма
НДФЛ в бюджет
68.1
51
4076
Выписка банка по
расчетному счету
Документами, на основании которых производится взыскание
алиментов, являются: соглашение о содержании несовершеннолетних детей;
исполнительный лист. Соглашение о содержании несовершеннолетних детей
должно быть нотариально заверенным. Исполнительный лист выписывается
на основании решения о взыскании алиментов по решению суда.
Размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания
несовершеннолетним детям стороны имеют право определить
самостоятельно. При этом необходимо соблюдать требования,
установленные Семейном кодексом РФ. При расчете суммы алиментов
необходимо руководствоваться Перечнем видов оплаты труда и иного
дохода, из которых производится удержание алиментов.
Выплата удержанной суммы алиментов должна производится не
позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы или иного
дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Рассмотрим на примере ООО «Протон» расчет алиментов по
сотруднику Лукьянову И.А.
На основании поступившей копии исполнительного листа с Лукьянова
И.А. взыскиваются алименты в размере ¼ или 25 % его дохода на
содержание несовершеннолетнего ребенка. По итогам работы за май 2016
года ему была начислена заработная плата в размере 31354,03 руб.
Сумма НДФЛ за май 2018 года составила:
4076 руб. = (31354,03 х 13%).
56
Сумма алиментов, удержанных с Лукьянова И.А., составила:
6819,51 руб. = ((31354,03 – 4076 руб.) х 25%).
Алименты перечисляются на расчетный счет получателя.
В таблице 12 приведена корреспонденция счетов отражения операций в
бухгалтерском учете ООО «Протон» по удержанию алиментов и
перечислению их взыскателю.
Таблица 12
Корреспонденция счетов учета удержания и перечисления
алиментов с заработной платы
№
Содержание
операции
Корреспонденц
ия
счетов
Документ -
основание
Сумма
(руб.)
Дебет
Кредит
1
заработная плата и
премия
26
70
Расчетная
ведомость
31354,03
3
удержан НДФЛ с
зарплаты
70
68.1
Расчетная
ведомость
4076
4
Удержана сумма
алиментов
70
76
Исполнительный
лист, расчетно –
платежная
ведомость
6819,51
6
Выдано заработная
плата
70
50
Платежная
ведомость
20350
7
Перечислена сумма
алиментов с
расчетного счета
76
51
Вписка банка,
платежное
поручение
6819,51
Далее рассмотрим учет удержаний из заработной платы на примере
деятельности ООО «Протон» по инициативе администрации предприятия.
К удержаниям по инициативе администрации относятся следующие
удержания:
удержание за причиненный предприятию материальный ущерб;
аванс, выданный в счет причитающейся заработной платы;
своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет.
В результате проведения инвентаризации кассы ООО «Протон» в связи
со сменой материально ответственного лица выявлена недостача. На
основании приказа генерального директора сумма выявленной недостачи
подлежит удержанию из заработной платы бухгалтера - кассира, виновного в
57
возникновении недостачи. Бухгалтеру - кассиру за работу в июне 2018 г.
начислена заработная плата в размере 15000 руб., к выплате 13050 руб.
=(15000 – (15000 х13%)).
Корреспонденция счетов по отражению выявленной недостачи в кассе
ООО «Протон» приведена в таблице 13.
Таблица 13
Корреспонденция счетов погашения выявленной недостачи из
заработной платы бухгалтера – кассира ООО «Протон»
Содержание операций
Корреспонденция
счетов
сумма
(руб.)
Дебет
Кредит
По результатам проведения инвентаризации
кассы выявлена недостача
94
50
600
Выявленная недостача отнесена на счет
виновного материально – ответственного
лица - кассира
73/2
94
600
Недостача удержана из заработной платы
кассира
70
73.02
600
Работник, причинивший ущерб работодателю, возмещает этот ущерб в
соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. С бухгалтером -
кассиром ООО «Протон» был заключен договор о полной материальной
ответственности.
В бухгалтерском учете расчеты с работниками по выявленным
недостачам отражаются с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям», субсчет 73.02 «Расчеты по возмещению материального
ущерба». Сначала сумма недостачи, отражается на счете 94.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для
обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных
и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их
заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они
отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или
виновных лиц.
Если сумма недостачи подлежит взысканию с виновного лица, она
списывается: с кредита счета 94 в дебет счета 73, субсчет 73.02.
В свою очередь, по кредиту счета 73, субсчет 73.02, записи
58
производятся в корреспонденции со счетами:
50 учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы
удержаний из заработной платы.
2.3. Раскрытие информации по операциям с персоналом в отчетности ООО
"Протон"
В состав отчетности, в которой раскрывается информация о расчетах с
персоналом по оплате труда входит бухгалтерская и налоговая отчетность,
расчеты по страховым взносам в ПФР и ФСС.
В обязанность ООО «Протон» входит сдача отчетности по страховым
взносам. Отчетность по страховым взносам на обязательное социальное
страхование представляется в форме Расчетов по итогам каждого отчетного
периода: I квартала текущего календарного года; полугодия; 9 месяцев года;
по истечении календарного года.
С 1 января 2018 г. Расчет сдается в территориальное отделение ФСС
РФ по месту учета ООО «Протон» на бумажном носителе подается не
позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным
периодом.
Во вторую очередь сдается отчетность по страховым взносам на ОПС и
ОМС в территориальное отделение ПФР также по месту учета Общества. С 1
января 2018 г. на бумажном носителе подается не позднее 15-го числа
второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Для отчетности по взносам на ОПС и ОМС используется единая форма
Расчета - РСВ-1 ПФР. Она утверждена Постановлением Правления ПФР от
16.01.2017 N 2п. В Приложении N 2 к данному Постановлению приведен
Порядок заполнения этой формы.
Исследуем порядок раскрытия информации о расчетах с персоналом на
примере бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Протон».
59
Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются в бухгалтерском
балансе по строке строки 1520 «Кредиторская задолженность».
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются
данные о кредитовых остатках на отчетную дату:
по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской
задолженности);
по счетам 70, 71, 73;
по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской
задолженности);
по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской
задолженности);
по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской
задолженности);
по счету 75, субсчет 75-2;
по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской
задолженности).
По данным бухгалтерского учета ООО «Протон» по итогам отчетных
периодов с 2016 года по 2018 год включительно по счетам 60, 70, 71, 76, 69,
68, 62, 75 (кредитовый остаток по счету 73 отсутствует) сформированы
показатели, приведенные в таблице 14.
Таблица 14
Показатели по счетам 60, 70, 71, 76, 69, 68, 62, 75
Показатель
На 31.12.2017.
(руб.)
1. По кредиту счета 60, аналитические счета учета
краткосрочной задолженности
2 541 600
2. По кредиту счета 70
2 000 000
3. По кредиту счета 71
2000
4. По кредиту счета 76, субсчет 76-4
12 000
5. По кредиту счета 69
376 600
6. По кредиту счета 68
1 427 000
7. По кредиту счета 62 (аналитический счет учета
полученных авансов (предварительной оплаты)) за
вычетом НДС
2 619 000
8. По кредиту счета 76 (субсчет по учету начисленных
санкций за нарушение договорных обязательств и субсчет
по учету расчетов с арендодателем)
134 043
60
9. По кредиту счета 75, субсчет 75-2
400 000
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2017 г. в части заполнения строки
1520 будет выглядеть так, как показана в таблице 15.
Таблица 15
Фрагмент в части заполнения строки 1520 «Кредиторская
задолженность»
Пояс
нени
я
Наименование показателя
Код
На
31.12
.18
На
31.12
.17.
На
31.12
.16.
5.3,
5.4
Кредиторская задолженность В т. ч.
1520
14
828
15 260
13
640
перед поставщиками и подрядчиками
1521
3846
4656
3912
перед покупателями и заказчиками
1522
2300
2164
1819
перед персоналом организации
1523
3571
3904
3495
перед бюджетом по налогам и сборам
1524
2869
2160
2920
перед государственными
внебюджетными фондами
1525
1401
1434
1494
Бухгалтером ООО «Протон» произведены следующие расчеты для
заполнения данной строки.
Величина краткосрочной кредиторской задолженности составляет:
на 31 декабря 2018 г. - 9512 тыс. руб. (2 541 600 руб. + 2 000 000 руб. +
2000 руб. + 12 000 руб. + 376 600 руб. + 1 427 000 руб. + 2 619 000 руб. + 134
043 руб. + 400 000 руб.);
на 31 декабря 2017 г. - 14 828 тыс. руб.;
на 31 декабря 2016 г. - 15 260 тыс. руб.
В том числе задолженность перед поставщиками и подрядчиками:
на 31 декабря 2018 г. - 2542 тыс. руб.;
на 31 декабря 2017 г. - 3846 тыс. руб.;
на 31 декабря 2016 г. - 4656 тыс. руб.; задолженность перед
покупателями и заказчиками в сумме полученных авансов и предоплат:
на 31 декабря 2018 г. - 2619 тыс. руб.;
на 31 декабря 2017 г. - 2300 тыс. руб.;
на 31 декабря 2016 г. - 2164 тыс. руб.;
задолженность перед персоналом организации:
на 31 декабря 2018 г. - 2017 тыс. руб. (2 000 000 руб. + 2000 руб. + 12
61
000 руб.);
на 31 декабря 2017 г. - 3571 тыс. руб.;
на 31 декабря 2016 г. - 3904 тыс. руб.;
задолженность перед бюджетом по налогам и сборам:
на 31 декабря 2018 г. - 1427 тыс. руб.;
на 31 декабря 2017 г. - 2869 тыс. руб.;
на 31 декабря 2016 г. - 2160 тыс. руб.;
задолженность перед государственными внебюджетными фондами:
на 31 декабря 2018 г. - 377 тыс. руб.;
на 31 декабря 2017 г. - 1401 тыс. руб.;
на 31 декабря 2016 г. - 1434 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса ООО «Протон» в части заполнения
строки 1520 за 2018 год будет выглядеть так, как показана в таблице 16.
Далее исследуем пример порядка формирования и содержания
налоговой отчетности в части отчетности по налогу на доходы физических
лиц. ООО «Протон» является налоговым агентом, т.е. лицом, в результате
отношений с которым физические лица получают доход. С этого дохода
налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет
сумму НДФЛ. Налоговый агент должен самостоятельно исполнять
обязанность по представлению налоговой отчетности о доходах.
Таблица 16
Фрагмент Бухгалтерского баланса ООО «Протон» в части
заполнения строки 1520 за 2018 год
Пояс
нени
я
Наименование
показателя
Код
На 31
декабря
2018 г.
На 31
декабря
2017 г.
На 31
декабря
2016 г.
5.3,5
.4
Кредиторская
задолженность
1520
9512
14 828
15 260
в том числе:
перед покупателями и
заказчиками
1522
2619
2300
2164
перед персоналом
организации
1523
2017
3571
3904
перед бюджетом по
налогам и сборам
1524
1427
2869
2160
перед государственными
внебюджетными фондами
1525
377
1401
1434