62
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего
учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и
суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему
РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Сведения о доходах физических лиц подаются в виде справки 2-НДФЛ.
Форма справки 2-НДФЛ и Рекомендации по ее заполнению (далее -
Рекомендации) утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2013 N ММВ-7-
3/611@ и сдается в инспекцию по месту своего учета.
Оформляется справка 2-НДФЛ в двух случаях:
для представления этой справки в налоговый орган;
для выдачи справки физическому лицу по его заявлению.
Справка 2-НДФЛ состоит из заголовка и пяти разделов.
Федеральные статистические наблюдения за деятельностью субъектов
малого и среднего предпринимательства в РФ осуществляются путем
проведения сплошных и выборочных (на основе представительной
репрезентативной выборки) статистических наблюдений за деятельностью
субъектов малого и среднего предпринимательства. Перечни субъектов
статистических наблюдений формируются на основе сведений, внесенных в
единый реестр. Сплошные статистические наблюдения за деятельностью
субъектов малого и среднего предпринимательства проводятся один раз в
пять лет. Выборочные статистические наблюдения проводятся путем
ежемесячных и (или) ежеквартальных обследований деятельности малых
предприятий и средних предприятий. Порядок проведения выборочных
статистических наблюдений определяется Правительством Российской
Федерации.
В период исследования учета расчетов с персоналом по оплате труда
ООО «Протон» не попадала под выше приведённые требования
законодательства. Следовательно, статистическую отчетность в деятельности
63
Общества отсутствует
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ В
ООО "ПРОТОН"
3.1. Методика анализа расчетов по оплате труда и прочих операций с
персоналом
Анализ расчетов по оплате труда и прочих операций с персоналом
ставит перед собой следующую цель: поиск резервов более разумного
использования численности персонала и их рабочего времени, возрастание
производительности труда и результативность использования фонда оплаты
труда.
Оценка и анализ использования персонала и фонда заработной платы
должны выполнять следующие задачи:
1. Оценка динамики расчетных показателей зарплаты по отдельным
группам и категориям работников учреждения.
2. Определение состава и структуры, расчет максимально
допустимых соотношений основной (постоянной) и дополнительной
(переменной) части ФОТ.
3. Оценка факторов, которые имеют прямое влияние на показатели
ЗП на предприятии.
4. Изучение ключевых показателей эффективности использования
фонда заработной платы.
5. Определение взаимосвязи между ростом ЗП и повышением
производительности труда.
6. Исследование влияния роста ФОТ на финансовый результат
деятельности предприятия.
Отметим, что для изучения и оценки каждого показателя
предусмотрено множество формул и правил проведения расчетов.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы в первую
64
очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение
фактической его величины от плановой.
Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определяется сравнением
фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым
фондом зарплаты (Ф3Ппл) в целом по хозяйству, производственным
подразделениям и категориям работников:
ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл.
Однако при этом нужно учитывать, что абсолютное отклонение само
по себе не характеризует использования фонда зарплаты, так как этот
показатель определяется без учета степени выполнения плана по
производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
продукции.
ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл.пер. • Квп + ФЗПпл.пост.)
где ФЗПотн - относительное отклонение по фонду заработной платы;
ФЗПф - фонд зарплаты фактический;
ФЗПск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент
выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗПпл.пер. - переменная сумма планового фонда зарплаты;
ФЗПпл.пост - постоянная сумма планового фонда заработной платы;
Квп - коэффициент выполнения плана по производству продукции.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы
абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.
Расчет влияния факторов можно произвести способами цепной
подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, интегральным
способом и способом логарифмирования. Расчет с помощью способа
абсолютных разниц производится следующим образом:
ФЗПчр = (ЧРф - ЧРпл) • Дпл • Ппл • ЧЗПпл
65
ФЗПд = ЧРф • (Дф - Дпл)• Ппл • ЧЗПпл
ФЗПп = ЧРф • Дф • (Пф - Ппл) • ЧЗПпл
ФЗПчзп = ЧРф • Дф • Пф • (ЧЗПф - ЧЗПпл)
где ЧР - среднегодовая численность работников;
Д - количество отработанных дней одним работником за год;
П - средняя продолжительность рабочего дня;
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.
Необходимо также изучить причины изменения суммы заработной
платы по отдельным видам производимой продукции.
Итак, заработная плата является вознаграждением работнику за его
труд. На размер заработной платы влияет квалификация работника, а также
сложность, качество и количество выполненной им работы. Зарплата также
состоит из компенсационных выплат – доплат и надбавок, которые
выплачиваются за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а
также из выплат стимулирующего воздействия – премий и поощрительных
выплат.
3.2. Анализ использования фонда оплаты труда и прочих расчетов с
персоналов
Данные диаграммы на рисунке 1 показывают, какую долю в структуре
фонда оплаты труда занимают затраты по оплате труда в виде премий и
отпусков в деятельности ООО «Протон» по итогам работы за 2018 года.
Рис. 1. Структура ФОТ в общих затратах по оплате труда ООО
по окладам
36,60%
премии 52,78%
отпускные
9,05%
по окладам
37%
премии
54%
отпускные
9%
Структура фонда оплаты труда ООО "М-Фит" за 2015 год
66
«Протон»
Наибольшая доля в общем объеме ФОТ занимает:
оплата в виде премий, которая составила 52,78 % удельного веса;
оплата труда по окладам 36,6% удельного веса.
Затраты по начислению отпускных составляют 9,05% удельного веса.
Наименьшая доля приходится на прочие начисления по оплате труда в
размере 1,57% удельного веса.
Данные диаграммы рисунка 2 показывают, что отпуска своим
работникам в 2018 году Общество предоставляло не равномерно.
Рис. 2. Удельный вес расходов на оплату отпусков в общем
объеме затрат на оплату ООО «Протон» за 2018 год
Наибольший удельный вес в общем объеме затрат по начислению
отпускных приходится на отпуска, которые предоставляются в летний
период времени года: июнь удельный вес 15,69 %; июль 11,64 %; август
11,78%.
Далее расходы на оплату труда распределяются следующим образом:
февраль 2017 года 10,33%; сентябрь 2017 года 10,14%; октябрь 2017 года
9,23%.
Данные диаграммы рисунка 2 показывают неравномерное
формирование расходов на оплату труда в 2018 году в виде премий.
январь 8,56%
февраль 10,33%
март 1,65%
апрель 5,81%
май 9,81%
июнь 15,69%
июль 11,64%
август 11,78%
сентябрь 10,14%
октябрь 9,23%
ноябрь 3,16%
декабрь 3,16%
январь; 8,56%
февраль; 10,33%
март; 1,65%
апрель; 5,81%
май; 9,81%
июнь; 15,69%
июль; 11,64%
август; 11,78%
сентябрь; 10,14%
октябрь; 9,23%
ноябрь;
3,16%
декабрь; 3,16%
январь февраль март апрель май июнь
июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь
67
Рис. 3. Удельный вес расходов на оплату труда в виде премий в
общем объеме затрат на оплату ООО «Протон» за 2018 год
Наибольший удельный вес в общем объеме затрат на оплату труда в
виде премий приходится:
на март месяц 2017 года в размере 11,05 %;
на январь месяц 2017 года в размере 10,55%;
на февраль месяц 2017 года в размер 9,26 %.
В других месяцах анализируемого периода расходы на оплату труда в
виде премий изменяются так же не равномерно.
Таким образом, неравномерное распределение расходов на оплату
отпусков и оплату труда в виде премий влечет за собой неравномерное
формирование общих затрат по организации: рост общих затрат в летнее
время и снижение в зимнее время. Из оборотных средств изымаются в
наибольшей доле денежные средства, которые необходимы для оплаты
отпусков в летнее время. Данный факт можно расценивать как
отрицательный показатель в деятельности ООО «Протон».
3.3. Рекомендации по совершенствованию применяемой системы оплаты
труда в ООО "Протон"
В процессе анализа учетной системы расчетов с персоналом по оплате
труда в деятельности ООО «Протон» выявлены недостатки на основании
которых разработаны рекомендации по совершенствованию учетной систему
март 11,05%
апрель 8,25%
май 7,51%
июнь 7,45%
июль 7,35%
август 7,79%
сентябрь 7,81%
октябрь 7,87%
ноябрь 7,72%
декабрь 7,39%
январь; 10,55%
февраль; 9,26%
март; 11,05%
апрель; 8,25%
май; 7,51%
июнь; 7,45%
июль; 7,35%
август; 7,79%
сентябрь; 7,81%
октябрь; 7,87%
ноябрь; 7,72%
декабрь; 7,39%
68
расчетов с персоналом по оплате труда.
Первый недостаток заключается в том, что бухгалтерский учет
заработной платы Общества ведется с применением программы 1С
Бухгалтерия» версия 7.7. и многие операции по оплате труда вводятся в
ручную с применением документа «бухгалтерская справка» или «операции
введенные в ручную».
На сегодняшний день разработана и введена в продажу программный
продукт на базе 1С «Зарплата и кадры» версии 8.0. Внедрение данной
программы в деятельности ООО «Протон» прежде всего, повысит
производительность труда работников по учету кадров и заработной платы и
снизит риск допущения ошибок в учете, которые в свою очередь могут
отрицательно сказаться на финансовой положении организации в виде
штрафных санкций.
Второй недостаток автоматизированной системы ООО «Протон»,
заключается в том, что сдача бухгалтерской отчетности главным бухгалтером
производится так же устаревшим способом – лично в налоговую инспекцию.
На сегодняшний день передовым способом сдачи бухгалтерской
отчетности и отчетности по страховых взносам во внебюджетные фонды
считается – электронная сдача.
Одним из основных преимуществ систем электронной отчетности
является значительная экономия времени бухгалтера. Отправлять отчеты
можно прямо из офиса за считанные минуты в течение 24 часов в сутки 7
дней в неделю. Еще один плюс - это возможность снизить риск налоговой
проверки. Программы проводит полноценную камеральную проверку по
алгоритмам ФНС, используя более чем 1400 контрольных соотношений,
самостоятельно контролирует правильность заполнения всех полей
отчетности и следит за актуальностью версии используемой формы.
В современных условиях организациям важно не избегать риска, а
предвидеть его, одновременно стремясь снизить его до наиболее низкого
уровня. Для этого необходим постоянный, действенный и своевременный
69
контроль над деятельностью работников и в целом фирмы посредством
правильно поставленной экономико - правовой работы, бухгалтерского учета
и отчетности.
Неотъемлемой частью внутреннего контроля является аудит.
Потребность в аудите возникает в организациях в связи с тем, что высшее
руководство не занимается повседневным контролем. Аудит дает
информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность
бухгалтерской отчетности. Он способствует предотвращению потери
ресурсов и осуществлению необходимых изменений внутри предприятия.
Организация внутреннего контроля в ООО «Протон» осуществляется
на достаточно низком уровне поэтому, в качестве рекомендаций руководству
Общества можно предложить усилить внутренний контроль путем
проведения инициативного аудита непосредственно по вопросам учета
расчетов с персоналом по оплате труда или создания службы внутреннего
аудита.
Так, служба внутреннего аудита осуществляет:
проверку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
разработку рекомендаций по улучшению этой системы;
проверку бухгалтерской и оперативной информации, включая
экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки,
классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а
также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая
детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
проверку соблюдения законов и других нормативных актов, а
также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний
руководства;
проверку деятельности различных звеньев управления;
проверку наличия, состояния и обеспечения сохранности
имущества экономического субъекта;
оценку используемого экономическим субъектом программного
70
обеспечения;
специальные расследования отдельных случаев, например
подозрений в злоупотреблениях;
разработку и представление предложений по устранению
выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности
управления.
Функции службы внутреннего выполняют отдельные аудиторы в
составе отдела внутреннего аудита, состоящие в штате предприятия или
привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и
внешние аудиторы.
Служба внутреннего аудита работает на основе внутренних стандартов,
разработанных с учетом современного опыта проведения внутреннего
аудита, и учитывать специфику деятельности конкретного предприятия. Все
основные цели и принципы работы службы внутреннего аудита, порядок
осуществления проверок, ответственность и место отдела в организационной
структуре компании описываются в Положении о системе внутреннего
аудита.
Обеспечение эффективного функционирования организаций требует
экономически грамотного управления деятельностью, которое во многом
определяется умением их анализировать.
На сегодняшний день одним из наиболее актуальных вопросов для
специалистов любого вида деятельности является умение анализировать
результаты показатели деятельности своей организации. Руководство ООО
«Протон» необходимо внедрить методы финансового анализа в систему
управления Общества. С помощью анализа изучаются тенденции развития,
глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов
деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения,
осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы
повышения эффективности работы предприятия, оцениваются результаты
его деятельности, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
71
Так, в достижении конечного результата в деятельности любой
организации – получение прибыли и снижение налоговой нагрузки уровень
оплаты труда, структура и эффективность использования средств на оплату
труда играет немало важную роль.
Неравномерное распределение расходов на оплату труда сотрудников
влечет за собой неравномерное формирование общих затрат по организации,
что влечет за собой не равномерную налоговую нагрузку.
От того, как ведется учет затрат, определяется себестоимость
произведенной (реализуемой) продукции, услуг или работ анализируется
влияние и поведение затрат зависит финансовый результат деятельности
предприятия.
Неравномерное распределение расходов на оплату отпусков и оплату
труда в виде премий влечет за собой неравномерное формирование общих
затрат по организации: рост общих затрат в летнее время и снижение в
зимнее время. Из оборотных средств изымаются в наибольшей доле
денежные средства, которые необходимы для оплаты отпусков в летнее
время. Данный факт можно расценивать как отрицательный показатель в
деятельности ООО «Протон».
Налогоплательщику, применяющему метод начисления, НК РФ
разрешает создавать ряд резервов, отчисления которые включаются в состав
расходов. Цель формирования таких резервов - постепенное и равномерное
накопление средств на покрытие определенных видов затрат. Отчисления на
создание резерва, в течение отчетных (налоговых) периодов организация
включает в состав издержек обращения. А при возникновении фактических
затрат, в отношении которых был создан резерв, размер отчислений может
корректироваться.
Наличие резерва на оплату отпусков позволяет равномерно в течение
всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных, часть
которых учитывается в целях налогообложения прежде, чем фактически
выплачена, и за счет этого равномерно формируются, как общие затраты в