17
пропишут 10 тыс. руб. – зарплата в месяц. Упоминать % нельзя по ТК, да и не
очень-то выгодно для фирмы. После оглашения условий работы можно не
устанавливать дополнительного стимулирования, работники сами будут
стремиться к увеличению дохода компании. Такая модель применима к
небольшим, начинающим компаниям, которые не будут выходить на биржу, но
хотят заинтересовать работников, не имея денег на премии.
Смешанная система оплаты труда объединяет в себе тарифную и
бестарифную систему оплаты труда – у сотрудника есть определённый оклад,
но в данном случае он напрямую зависит от успешности его работы: от
количества продаж, от качества разработок, от отработанного времени и т.п.
Чем больше выработка, тем больше оклад. И наоборот. Отличие от тарифной в
том, что уменьшается вся зарплата вплоть до МРОТ.
Виды смешанной системы оплаты труда:
1. Система плавающих окладов предполагает пересчёт оклада
ежемесячно по результатам труда за прошлый период.
2. При комиссионных расчётах сотрудник может рассчитывать на
процент от прибыли фирмы в общем, либо от каждой единицы выработки. Эта
СОТ очень часто применяется в страховых компаниях.
3. Оплата труда в дилерской сети очень близка к оплате по гражданско-
правовому договору, однако имеет место и в трудовом праве. Сотрудник обязан
реализовать некую массу товаров компании, которую он закупает за
собственный счёт. Разница между закупочной ценой и ценой продажи третьим
лицам и является заработной платой лица.
9
Таким образом, предприятия самостоятельно разрабатывают и
утверждают формы и системы оплаты труда тарифные ставки и оклады на
предприятиях могут использоваться в качестве ориентиров для
дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации
работников, сложности условий выполняемых ими работ.
9
Шикина Л.С., Дмитриева А.Г. Анализ систем оплаты труда в современных условиях // Молодежный научный
форум: общественные и экономические науки. – 2018. – № 1 (53). – С. 179.
18
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру
необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и
нормативных актов гражданского и налогового законодательства, а также
локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.
Что касается нормативно-законодательного регулирования оплаты труда
в Российской Федерации, то необходимо отметить, что издается большое
количество законодательных актов и других документов федерального и
регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.
10
Главнейшим актом является Конституция РФ, в которой имеются
статьи, полностью посвященные труду в стране.
Статья 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на
свободное использование своих способностей и имущества для
предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической
деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность,
направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.
Статья 37 Конституции РФ утверждает, что труд свободен. Каждый
имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями,
выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен.
Каждый имеет право на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было
дискриминации и не ниже установленного федеральным законом
минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от
безработицы.
11
Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору
гражданину гарантируются установленные федеральным законом
продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни,
оплаченный ежегодный отпуск.
10
Майорова И.Д., Булей Н.В. Государственное регулирование оплаты труда // Материалы Ивановских чтений. –
2017. – № 3-2 (15). – С. 69.
11
Переыспкина Н.Н., Гриднева И.А. Актуальные вопросы регулирования учета оплаты труда // Инновационная
наука. – 2017. – Т. 1. – № 4. – С. 156.
19
Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты
граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в
случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в
иных случаях, установленных законодательством.
Нормативными документами, регулирующими учет расчетов с
персоналом по оплате труда, являются:
– Трудовой кодекс Российской Федерации
12
;
– Гражданский кодекс Российской Федерации
13
;
– Налоговый кодекс (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25)
14
;
– Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском
учете»
15
;
– Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации»
16
;
– Федеральный закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний»
17
;
– Постановление Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
18
;
– Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению»
19
.
12
Трудовой кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001 (ред. от 01.04.2019) // Собрание
законодательства РФ. – 2002. – № 1 (часть I). – ст. 3.
13
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 30.12.2018) //
Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 5. – ст. 410.
14
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 « 117-ФЗ (ред. от 03.07.2019) //
Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32. – ст. 3340.
15
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018) // Собрание
законодательства РФ. – 2011. – № 50. – ст. 7344.
16
Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации» (ред. от 11.12.2018) // Собрание законодательства РФ. – 2001. – № 51. – ст. 4832.
17
Федеральный закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ред. от 07.03.2018) // Собрание законодательства
РФ. – 1998. – № 31. – ст. 3803.
18
Постановление Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» (ред. от 10.12.2016) // Собрание законодательства РФ. – 2007. – № 53. – ст. 6618.
19
Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)
20
Основным законодательным документом по вопросам организации и
оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ),
который вступил в действие с 1 февраля 2002г.
Существует также целый перечень документов, касающихся
организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким
документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи
которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового
характера, как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781).
20
Важным документом является гл. 23 « Налог на доходы физических
лиц» Налогового кодекса РФ.
Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные
инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам
бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение.
Для целей бухгалтерского учета на предприятиях разрабатываются
учетная политика, распоряжения и приказы руководства, рабочие инструкции и
конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета. Согласно статье
8 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.
экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
21
Существует множество федеральных законов и законодательных актов,
регулирующих порядок учета выплат по заработной плате. Каждый бухгалтер и
руководитель предприятия должны самостоятельно следить за изменениями,
происходящими в учете заработной платы, в налоговом законодательстве,
выплатах за счет средств социального страхования, а также за выходом новых
нормативных документов о труде.
Для учета расчетов по оплате труда с работниками организации
20
Рощупкина В.Н. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда // Белгородский
экономический вестник. – 2017. – № 3 (87). – С. 244.
21
Минина Г.С. Нормативное регулирование и документальное оформление оплаты труда // В сборнике:
Европейские научные исследования. Сборник статей победителей II международной научно-практической
конференции. – 2017. – С. 97.
21
предназначен бухгалтерский счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Бухгалтерский счет 70 является пассивным. В таблице 2 наглядно отображены
суммы по дебету и кредиту счета 70.
22
Таблица 2
Использование бухгалтерского счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет
Кредит
суммы выплаченной зарплаты
суммы начисленной зарплаты
суммы удержаний
суммы поощрительных, гарантийных,
социальных и компенсационных выплат
суммы начисленных отпускных
начисленные дивиденды сотрудникам
По кредиту счета 70 отражаются суммы:
1. оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников;
2. оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов»;
3. начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»;
4. начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда,
премий, пособий, пенсий т.п., доходов от участия в капитале организации, а
также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам
и других удержаний.
23
Депонированная заработная плата – это оплата труда, которую
22
Галакова О.М. Учет и расчет заработной платы. Современные аспекты // Экономика и социум. – 2017. – №
12 (43). – С. 232.
23
Горелов Н.А. Оплата труда персонала: методология и расчеты: учебное пособие. – М.: Юрайт, 2017. – С. 61.
22
сотрудники по каким-то причинам не смогли получить вовремя, т.е. в течение
срока выплаты заработка, установленного в организации. Этот срок, в который
может быть превышен лимит кассы, устанавливается в количестве трех дней с
момента получения денег в банке.
Если сотрудник не получил заработную плату вовремя, она
депонируется. От того, получил работник заработок из кассы, или же он
получил депонированную зарплату, расчет зарплатных налогов и взносов не
влияет, поскольку все расчеты ведутся в момент начисления заработка
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»).
Формирование заработной платы происходит с использованием счета
70. Учет ведется отдельно по каждому сотруднику. Счет затрат определяется в
зависимости от занятости работника в одном из структурных подразделений, от
специфики организации, например:
– Дт 20 Кт 70 – начислена зарплата работникам основного производства;
– Дт 26 Кт 70 – зарплата управленческого аппарата;
– Дт 44 Кт 70 – заработная плата сотрудникам торгового предприятия.
Аналитический учет на предприятиях по бухгалтерскому счету 70
должен быть организован в отношении каждого работника.
24
Общее начисление заработной платы работников за месяц отображается
последним днем этого месяца. Формирование заработной платы и прочих
выплат сопровождается удержанием НДФЛ и начислением страховых взносов.
Налог на доходы удерживается из рассчитанных сумм работникам, обязанность
же по перечислению НДФЛ ложится на организации как на налоговых агентов.
Начисление страховых взносов же происходит полностью за счет средств
работодателя.
25
24
Жижина В.А. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Территория науки. – 2017. – № 5. – С. 175.
25
Бухарова С.А. Учет расчетов по оплате труда и совершенствование их учета // Nauka i studia. – 2017. – Т. 4. –
№ -2. – С. 5.
23
Таким образом, бухгалтерские счета и проводки по заработной плате
являются главным инструментом бухгалтерского учета, с помощью которого
реализуется метод двойной записи данных по различным хозяйственным
операциям, что происходят в компании. Для различных видов и групп таких
операций используются и разнообразные счета и проводки.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в
совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой
зависимости от количества и качества труда, конечных производственных
результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания
необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения
прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается
систематический контроль за мерой труда и потребления.
Задачи анализа использования фонда оплаты труда:
– оценка использования средств на оплату труда;
– определение факторов, влияющих на использование фонда оплаты
труда по категориям персонала и видам заработной платы;
– оценка эффективности применяемых форм оплаты труда и видов
заработной платы, систем премирования работников;
– выявление резервов рационального использования средств на оплату
труда, обеспечения опережающего роста производительности труда по
сравнению с повышением его оплаты.
26
Основные этапы анализа оплаты труда:
1) анализ состава и динамики фонда заработной платы и средств,
направляемых на потребление;
2) анализ эффективности использования фонда оплаты труда и средств,
направляемых на потребление, ее факторный анализ;
26
Назаренко Е.С. Анализ расходов на оплату труда и возможные методики его проведения // Учет, анализ и
аудит: проблемы теории и практики. – 2017. – № 18. – С. 129.
24
3) оценка эффективности использования различных форм и систем
оплаты труда, компенсационного пакета, системы мотивации персонала;
4) анализ социальной защищенности коллектива и показателей
социального развития.
27
На первом этапе обычно рассчитывают абсолютное и относительное
отклонение фактической величины ФОТ от плановой в целом по предприятию,
производственным подразделениям и категориям работников. Однако следует
иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует
использование ФОТ, так как этот показатель определяется без учета степени
выполнения производственного плана.
Важное значение при анализе использования ФОТ имеет изучение
данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о
факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен
быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного
работника (ЗП) по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию.
При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от
количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности
рабочей смены и среднечасовой зарплаты. Рост среднечасовой зарплаты в свою
очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их
труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и
тарифных ставок, разных доплат и премий. В процессе анализа необходимо
изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости
продукции, своевременность пересмотра норм выработки и расценок,
правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж
работы, сверхурочные часы, время простоя и др.
28
Следует также установить соответствие между темпами роста средней
заработной платы и производительностью труда. Для расширенного
воспроизводства, получения прибыли и рентабельности необходимо
27
Гриднева И.А. Сравнительный анализ организации расчетов по оплате труда // Вектор экономики. – 2017. –
№ 11 (17). – С. 74.
28
Максимова О.Н., Астахова А.Л., Экова В.А., Горбунова А.В. Анализ системы оплаты труда на предприятии //
Вопросы экономических наук. – 2017. – № 4 (86). – С. 54.
25
обеспечить опережение темпов роста производительности труда над темпами
роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит
перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и
соответственно уменьшение суммы прибыли.
29
Темп роста производительности труда рассчитывается по формуле:
I
пт
= В
годотчет
/ В
год
база
(1)
где I
пт
– темп роста производительности труда;
В
год отчет
– производительность труда за отчетный период;
В
год
база
– производительность труда за прошлый период.
Темп роста средней заработной платы рассчитывается по формуле:
I
зп
= ЗП
год отчет
/ ЗП
год база
(2)
где I
зп
– темп роста средней заработной платы;
ЗП
год отчет
– средняя заработная плата за отчетный период;
ЗП
год база
– средняя заработная плата за прошлый период.
Коэффициент опережения (Коп) равен:
Коп = I
пт
/ I
зп
.
Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда
зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста
производительности труда и его оплаты можно использовать следующую
формулу:
Э = ФЗП
отчет
* (1-Коп) (3)
Факторный анализ – это группа методов многомерного статистического
анализа, которые позволяют представить в компактной форме обобщенную
информацию о структуре связей между наблюдаемыми признаками изучаемого
объекта на основе выделения некоторых скрытых, непосредственно не
наблюдаемых факторов.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы
абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.
29
Бадретдинова Р.А., Пугачева М.А. Анализ эффективности использования фонда оплаты труда // Московский
экономический журнал. –2017. – № 4. – С. 14.
26
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения
по ФЗП могут быть использованы следующие модели: ФЗП = ЧР • ГЗП, ФЗП =
ЧР • Д • ДЗП, ФЗП = ЧР • Д • П • ЧЗП.
Четырехфакторная модель фонда оплаты труда представлена в
таблице 3.
30
Таблица 3
Четырехфакторная модель фонда оплаты труда
Показатель
Обозна
чение
Методика расчета
Среднесписочная численность работников
ЧР
∆ – Изменение
показателя
1 – за отчетный период
0 – за базовый период
Количество отработанных дней одним
работником за год
Д
Средняя продолжительность рабочего дня
П
Фонд заработной платы работников
ФЗП
Среднегодовая зарплата одного работника
ГЗП
Среднедневная зарплата одного работника
ДЗП
Cреднечасовая зарплата одного работника
ЧЗП
Влияние факторов на изменение фонда оплаты труда – всего
В том числе
а) за счет изменения среднегодовой
численности работников
∆ФЗПчр = (ЧР1 – ЧР0 )
• Д0 • П0 • ЧЗП0
б) за счет изменения количества
отработанных дней одним работником за год
∆ФЗПд = ЧР1 • (Д1 –
Д0) • П0 • ЧЗП0
в) за счет изменения средней
продолжительности рабочего дня
∆ФЗПп = ЧР1 •
Д1 • (П1 – П0) • ЧЗП0
г) за счет изменения среднечасовой
зарплаты одного работника
∆ФЗПчзп = ЧР1
• Д1 • П1 • (ЧЗП1 –
ЧЗП0).
Таким образом, измеряя и анализируя факторы изменения ФОТ, мы
получаем ценную информацию для принятия управленческих решений.
По первой главе сделан вывод, что структура заработной платы
персонала зависит от системы оплаты труда, используемой в современных
условиях хозяйствования. Определение и применение конкретной формы и
системы оплаты для соответствующих условий играет важную роль в
мотивации персонала, финансовой и экономической деятельности
хозяйствующего субъекта. Бухгалтерский учет оплаты труда ведется в
соответствии с Планом счетом, принятым на предприятии.
30
Кузьмина О.В., Колобродов Д.В. Анализ механизма оплаты труда // В сборнике: Научное обеспечение
развития АПК в условиях импортозамещения Сборник научных трудов. Санкт-Петербург, 2018. – С. 32.