37
660 000 руб. : 730 дн. = 904,10 руб./дн.
Сумма пособия, оплачиваемая организацией, составит:
904,1 руб./дн. х 80% х 3 календарных дня = 2 169,84 руб.
Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:
904,1 руб./дн. х 80% х 6 календарных дней = 4 339,68 руб.
Основные бухгалтерские проводки по начислению пособия по
временной нетрудоспособности, которые сделаны на предприятии,
представлены в таблице 7.
Таблица 7
Журнал хозяйственный операций по учету пособия по временной
нетрудоспособности в ООО «ТЛС Групп» за 2018г.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
44
70
Начислено больничное пособие за первые
3 дня нетрудоспособности, оплачиваемые
за счет средств фирмы
2 169,84
69.01
70
Начислено больничное пособие за счет
ФСС России начиная с четвертого дня
4 339,68
70
68.1
Удержан НДФЛ с пособия по временной
нетрудоспособности
846,00
Бухгалтеру нужно не просто правильно и вовремя рассчитать пособие,
но и выплатить его в строго установленные законодательством сроки. Пособие
по временной нетрудоспособности следует выплатить работнику в ближайший
после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.
В соответствии с действующим законодательством из заработной платы
работников производятся различные удержания и вычеты.
Удержания по исполнительным листам осуществляются на основании
исполнительного листа и предложения на взыскание. Удержанные суммы
отражаются в ведомости расчета удержаний из заработной платы по
исполнительным листам. Удержания, такие как налог на доходы физических
лиц, профсоюзный взнос, пенсионный взнос производятся автоматически и
отражаются в расчетных листках.
С заработной платы всех сотрудников предприятия удерживается налог
на доходы с физических лиц.
38
В ООО «ТЛС Групп» стандартные налоговые вычеты применяется в
отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13 %:
– вычет 1 400 рублей предоставляется на первого и второго ребенка за
каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей;
– вычет 3 000 рублей на третьего и последующих детей за каждый месяц
налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей;
– вычет 3 000 рублей на каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося
инвалида 1 и 2 группы до 24 лет) за каждый месяц налогового периода до
месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода, превысит 280 000 рублей;
– вычет 500 рублей – за каждый месяц налогового периода таким
категориям налогоплательщиков, как Герои СССР, РФ, участники ВОВ,
блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и
ряд других.
На предприятии вычеты предоставляются работникам на основании
письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие
налоговые вычеты.
Для учета расчетов с бюджетом по удержанию налогов на доходы
физических лиц в бухгалтерском учете предназначен счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам». По кредиту этого счета отражают суммы удержанных
налогов, а по дебету - перечисление их в бюджет. Сальдо на счете 68 «Расчеты
по налогам и сборам», как правило, кредитовое.
На предприятии применяется автоматизированная форма учета с
использованием программы «1С: Предприятие» версия 8.3, а также с
использованием унифицированных типовых форм первичных документов.
На предприятии ООО «ТЛС Групп» используются следующие
унифицированные формы первичных учётных документов: штатное
расписание; приказ о приёме на работу; личная карточка; приказ о
39
предоставлении отпуска работнику; приказ о поощрении работника; табель
учёта использования рабочего времени; расчетно-платежная ведомость; приказ
об увольнении работника.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу форма № Т-1
применяется для оформления и учета, принимаемых лиц на работу по
трудовому договору. Составляется инспектором по кадрам на всех лиц,
которые принимаются на работу. В приказах указываются наименование
структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а
также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Приказ
подписывает генеральный директор предприятия, а затем его объявляют
работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится
запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии
открывается лицевой счет работника.
Личная карточка, составленная по форме № Т-2, заполняется на лиц,
которые были приняты на работу. Она заполняется на основании приказа о
приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об
окончании учебного заведения, страхового свидетельства, свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе, а также на основании сведений,
которые сообщил о себе работник. Если сведения о работнике меняются, то в
его личную карточку вносятся поправки, которые должны быть заверены
подписью начальника отдела кадров.
Штатное расписание применяется для отражения штатного состава и
численности предприятия в соответствии с уставом. Штатное расписание
содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о
количестве работников, должностных окладах, надбавках и месячном фонде
заработной платы. Утверждается приказом генерального директора
предприятия.
Приказ о предоставлении отпуска работнику применяется для
оформления и учета отпусков, которые предоставляются работникам в
соответствии с законодательством и трудовым договором. Приказ о
40
предоставлении отпуска составляется инспектором отдела кадров, и
подписываются руководителем организации. На основании приказа делаются
отметки в личной карточке, лицевом счете работника и производится расчет
заработной платы, которая причитается работнику за отпуск.
Приказ о поощрении работника применяется для оформления и учета
поощрений работника. Составляется на основании служебной записки
начальника структурного подразделения, в котором работает работник, и
предоставляется руководителю предприятия. Затем приказ подписываются
генеральным директором предприятия, и объявляется работнику.
Табель учета использования рабочего времени применяется для учета
рабочего времени работников предприятия.
Лицевой счет (форма № Т-54) применяется для отражения сведений о
заработной плате, выплаченной работнику. Лицевой счёт необходим для записи
всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на
основании первичных документов.
На основании перечисленных выше первичных документов бухгалтер по
заработной плате начисляет основную и дополнительную заработную плату
работникам предприятия.
Заработная плата в ООО «ТЛС Групп» выплачивается два раза в месяц:
за первую половину месяца – 25 числа текущего месяца, окончательный расчет
– 10 числа следующего месяца.
Бухгалтерия предприятия в письменной форме, путем выдачи
расчетного листка, извещает каждого работника о составных частях заработной
платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях
произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей
выплате.
Таким образом, учет оплаты труда осуществляется в ООО «ТЛС Групп»
в соответствии с рабочим планом счетов, принятым на предприятии, а также на
основании первичных документов.
41
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Анализ численности работников ООО «ТЛС Групп» по категориям за
2016г.-2018г. представлен в таблице 8.
Таблица 8
Анализ структуры и численности персонала ООО «ТЛС Групп»
по категориям за 2016г.-2018г.
Категория
Среднесписочная численность
работников, чел
Структура, %
2016
2017
2018
Изменение
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
Административно-
управленческий
персонал
6
6
7
0
1
30,0
26,1
25,0
Специалисты
4
5
5
1
0
20,0
21,7
17,9
Основной персонал
5
7
9
2
2
25,0
30,4
32,1
Прочий персонал
5
5
7
0
2
25,0
21,7
25,0
Итого
20
23
28
3
5
100
100
100
По данным таблицы 8 сделан вывод: численность административно-
управленческого персонала за 2018г. составила 7 работника, которая
увеличилась на 1 работника; численность специалистов за 2018г. составила 5
работников, которая не изменилась; численность основного персонала за 2018г.
составила 9 работников, которая увеличилась на 2 работников по сравнению с
2017г.; численность прочего персонала за 2018г. составила 7 работников,
которая увеличилась на 2 работников. Штат сотрудников предприятия за 2018г.
составил 28 человек, который увеличился на 5 работников.
Анализ фонда рабочего времени ООО «ТЛС Групп» за 2016г.-2018г.
представлен в приложении 8.
Явочный фонд рабочего времени за 2018г. составил 205 дней, который
увеличился на 4 дня по сравнению с 2017г. Бюджет рабочего времени на одного
работника за 2018г. составил 1 640 часов, который увеличился на 32 часа по
сравнению с 2017г. Предпраздничные сокращенные дни за 2018г. составили 112
часов. Внутрисменные простои составили за 2018г. составили 14 часов.
Полезный фонд рабочего времени на одного работника за 2018г. составил 1514
часов, который увеличился на 30 часа по сравнению с 2017г.
42
Продолжительность рабочей смены за 2018г. составляет 7,39 часов, которая
увеличилась на 0,01 часов.
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности работников,
количества отработанных дней одним работников за год и средней
продолжительности рабочего дня. Факторный анализ использования фонда
рабочего времени ООО «ТЛС Групп» приведен в таблице 9.
Таблица 9
Факторный анализ использования фонда рабочего времени
ООО «ТЛС Групп» за 2016г.-2018г.
Показатель
Алгоритм
расчета
Значение
Изменение
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Среднесписочная
численность работников
ЧР
20
23
27
3
4
Отработанные дни одним
работником
Д
195
201
205
6
4
Средняя продолжительность
рабочего дня
П
7,37
7,38
7,39
0,01
0,01
Фонд рабочего времени
ФПВ = ЧР
* Д * П
28760
34132
40878
5 372
6 746
Влияние факторов на изменение фонда рабочего времени –
всего В том числе
5372
6746
А) за счет изменения
численности работников
Δ ФРВ = (ЧР1 – ЧР0) *Д0*П0
4314,0
5936,0
Б) количества дней,
отработанных одним
работником
Δ ФРВ = ЧР1 * (Д1-Д0) * П0
1017,7
797,4
В) продолжительность
рабочего дня
Δ ФРВ = ЧР1 * Д1 (П1 – П0)
40,3
12,6
Факторный анализ использования фонда рабочего времени произведен
следующим образом:
– изменение численности работников: (27 – 23) * 201 * 7,38 = 5 936
часов.
– изменение количества рабочих дней: 27 * (205 – 201) * 7,38 = 797,4
часов.
– изменение продолжительности рабочего дня: 27 * 205 * (7,39 – 7,38) =
12,6 часов.
Общее влияние: 5 936 + 797,4 + 12,6 = 6 746 часов.
На изменение фонда рабочего времени повлияли следующие факторы:
43
– численность работников увеличилась на 4 работника, что повлекло за
собой увеличение фонда рабочего времени на 5 936 часов;
– количество отработанных дней одним работником увеличилось на 4
дня, что повлекло за собой увеличение фонда рабочего времени на 797,4 часов;
– продолжительность рабочего дня увеличилась на 0,01 часа, что
повлекло за собой увеличение фонда рабочего времени на 12,6 часов.
Таким образом, факторный анализ фонда рабочего времен показал, что
фонд рабочего времени увеличился всего на 6 746 часов в основном за счёт
увеличения численности работников.
Фонд заработной платы – это вся сумма средств в денежной и
натуральной формах, выплачиваемая работникам предприятия в соответствии с
количеством и качеством труда каждого работника, а также компенсаций,
связанных с условиями труда.
Оклад (или тарифная ставка) – это фиксированная часть заработной
платы работника за производство им определенного количества продукции,
либо выполнение определенных операций или функций за единицу времени (в
случае применения тарифной ставки) либо за календарный месяц (в случае
применения оклада).
Анализ должностных окладов по категориям работников ООО «ТЛС
Групп» за 2018г. представлен в таблице 10.
Таблица 10
Оклад по категориям работников ООО «ТЛС Групп» за 2018г.
Персонал
Численно
сть, чел.
Оклад на 1
работника,
тыс. руб.
Оклад за
месяц на
всех
работников,
тыс. руб.
Оклад за год
на всех
работников,
тыс. руб.
Административно-
управленческий
персонал
7
16,00
112,0
1 344,0
Специалисты
5
14,50
72,5
870,0
Основной персонал
9
12,40
111,6
1 339,2
Прочий персонал
7
11,83
82,8
993,7
Итого
28
54,73
378,9
4 546,9
По данным таблицы 10 видно, что постоянные расходы на выплату
44
оклада работников за месяц составляют 378,9 тыс. руб., а за год данные
расходы составляют 4 546,9 тыс. руб.
Премирование работников ООО «ТЛС Групп» имеет своей целью
поощрение за качественное и своевременное выполнение трудовых
обязанностей, инициативности и предприимчивости в труде. Основным
условием начисления премий работникам ООО «ТЛС Групп» является
безупречное выполнение трудовых функций и обязанностей, предусмотренных
законодательством о труде, правилами внутреннего распорядка, должностными
инструкциями. Размер премии работникам может составлять до 100%.
Работники могут быть полностью или частично лишены премии в
следующих случаях:
– неисполнение или ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей,
предусмотренных должностными инструкциями;
– совершение дисциплинарного проступка;
– причинение материального ущерба предприятия или нанесение вреда
его деловой репутации;
– нарушение дисциплины;
– нарушение правил техники безопасности и охраны труда, а также
правил противопожарной безопасности.
Конкретный размер снижения премии определяется начальником отдела
ООО «ТЛС Групп» и зависят от тяжести проступка или характера
производственного упущения а также их последствий. Работники полностью
лишаются премии в следующих случаях совершение прогула, появление на
работе в нетрезвом состоянии, а также в состоянии наркотического или
токсического опьянения, распитие спиртных напитков на территории
предприятия, совершения хищения имущества предприятия. Полное или
частичное лишение премии производится за тот период, в котором было
совершено упущение по работе.
Премирование работников ООО «ТЛС Групп» за 2018г. представлено в
таблице 11.
45
Таблица 11
Премирование по категориям работников
ООО «ТЛС Групп» за 2018г.
Персонал
Числен
ность,
чел.
Процент
премии,
%
Премия
на 1
работник
а, тыс.
руб.
Премия за
месяц на
всех
работнико
в, тыс. руб.
Премия за
год на всех
работнико
в, тыс. руб.
Административно-
управленческий
персонал
7
50,0%
8,0
56,0
672,0
Специалисты
5
42,0%
6,1
30,5
365,4
Основной
персонал
9
36,1%
4,5
40,3
483,5
Прочий персонал
7
30,0%
3,5
24,8
298,1
Итого
28
158,1%
22,1
151,6
1 819,0
По данным таблицы 11 видно, что премирование работников ООО «ТЛС
Групп» осуществляется в размере до 50% от должностного оклада работников.
В месяц расходы на премию составляют 151,6 тыс. руб., а за год 1 819,0 тыс.
руб.
Премирование работников ООО «ТЛС Групп» производиться в размере
до 50% от оклада, несмотря на то, что в положение о премировании персонала,
возможна премия до 100%, следовательно, предприятие в недостаточной
степени использует мотивацию по стимулированию персонала.
Работникам могут быть установлены следующие выплаты
компенсационного характера:
– выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с
вредными, опасными и иными особыми условиями труда;
– за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при
сверхурочной работе, работе в ночное время, совмещении профессий,
расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении
обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от
работы, определенной трудовым договором, за работу в выходные и нерабочие
праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся
от нормальных).
К должностным окладам работников организации установлены
46
следующие доплаты:
– доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зоны
обслуживания, увеличение объема выполняемых работ в размере,
устанавливаемом по соглашению между администрацией и работником;
– доплата за работу в вечерние и ночные часы – в размерах и порядке,
предусмотренных законодательством о труде;
– доплата за сверхурочную работу;
– доплата за выходные и праздничные дни.
Конкретные размеры доплат устанавливаются администрацией
предприятия в зависимости от конкретных условий (степени тяжести работ и
воздействия неблагоприятных факторов, объема работы, ее важности для
организации, уровня профессионализма работника и др.).
Выплаты компенсационного характера, установленные в процентном
отношении, применяются к окладу без учета повышающих коэффициентов.
Фонд оплаты труда работников ООО «ТЛС Групп» за 2018г.
представлен в таблице 12.
Таблица 12
Фонд оплаты труда сотрудников ООО «ТЛС Групп» за 2018г.
Персонал
ФОТ за месяц, тыс. руб.
ФОТ
за год
Оклад
Премия
Район
ный
коэффи
циент
Другие
вып
латы
ФОТ за
месяц
Административно-
управленческий
персонал
112,0
56,0
25,2
2,0
195,2
2 342,4
Специалисты
72,5
30,5
15,4
5,0
123,4
1 480,7
Основной персонал
111,6
40,3
22,8
8,0
182,7
2 192,0
Прочий персонал
82,8
24,8
16,1
3,0
126,8
1 521,6
Итого
378,9
151,6
79,6
18,0
628,1
7 536,8
По данным таблицы 12 можно сделать вывод, что фонд оплаты труда
всех работников за месяц составляет 628,1 тыс. руб., а за год составляет 7 536,8
тыс. руб. Фонд оплаты труда административно-управленческого персонала за
2018г. составляет 2342,4 тыс. руб., фонд оплаты труда специалистов за 2018г.
составляет 1480,7 тыс. руб., фонд оплаты труда основного персонала