27
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ТЛС ГРУПП»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ТЛС Групп» создано в
соответствии с Гражданским Кодексом РФ, федеральным законом «Об
обществах с ограниченной ответственностью».
Общество является юридическим лицом, обладает правоспособностью в
пределах установленных законодательством и учредительными документами
общества.
Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать
и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выполнять
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество создано в целях
получения прибыли и распределения ее между участниками Общества.
Общество является собственником имущества полученного в результате своей
коммерческой деятельности и по иным основаниям. Общество несет
ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут
риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости
внесенных ими вкладов.
Основной целью деятельности Общества является хозяйственная
деятельность, направленная на извлечение прибыли путем оказания услуг
физическим и юридическим лицам.
Основным видом деятельности ООО «ТЛС Групп» является
деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита;
консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления
предприятием.
Высшим органом управления общества является общее собрание
участников. К компетенции общего собрания участников относятся: внесение
28
изменений и дополнений в устав общества; избрание генерального директора
Общества; принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества;
определение основных направлений деятельности Общества и т.д.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется
Генеральным директором, который избирается общим собранием участников.
Генеральный директор подотчетен общему собранию участников. Структура
организации утверждена генеральным директором Общества и представлена на
рис. 1.
Рисунок 1. Организационная структура ООО «ТЛС Групп»
Как видно из рисунка, организационная структура ООО «ТЛС Групп»
построена по линейно-функциональному принципу. Под организационной
структурой управления организации понимается состав отделов или
подразделений организации, характер их соподчиненности, порядок
распределения функций между ними. К компетенции Генерального директора
относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за
исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания
участников. Главный бухгалтер занимается организацией и ведением
бухгалтерского и налогового учета в ООО «ТЛС Групп». Начальник отдела
аутсорсинга занимается поиском заказчиков и заключением с ними договоров
на оказание услуг по ведению и постановке бухгалтерского учета, оказание
юридических услуг, консультирование по работе с программными продуктами
и т.д.
Генеральный директор
Юридический
отдел
Отдел
аутсорсинга
Начальник
отдела кадров
Бухгалтерия
предприятия
Главный
бухгалтер
29
Источниками для проведения анализа ООО «ТЛС Групп» являются
следующие документы:
– бухгалтерский баланс за 2018г. (приложение 1);
– отчет о финансовых результатах за 2017г., 2018г. (приложение 2, 3).
Динамика основных экономических показателей ООО «ТЛС Групп»
представлена в таблице 4.
Таблица 4
Динамика основных экономических показателей деятельности
ООО «Трэмп-Спорт» за 2016г. – 2018г.
Показатель
Значение показателя
Изменения
(+,-)
Темп роста,
%
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Выручка от продаж,
тыс. руб.
14 572
15 683
21 212
1 111
5 529
107,6
135,3
Себестоимость, тыс.
руб.
12 614
13 434
17 372
820
3 938
106,5
129,3
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
1 958
2 249
3 840
291
1 591
114,9
170,7
Чистая прибыль,
тыс. руб.
1 637
1 875
2 189
238
314
114,5
116,7
Среднесписочная
численность
работников, чел.
20
23
27
3
4
115,0
117,4
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, тыс.
руб.
0,87
0,86
0,82
-0,01
-0,04
99,0
95,6
Производительность
труда, руб.
728,60
681,87
785,63
-46,73
103,76
93,6
115,2
Рентабельность
продаж, %
13,4
14,3
18,1
0,9
3,8
Х
Х
По результатам таблицы 4 сделаны следующие выводы:
– выручка организации за 2018г. составила 21 212 тыс. руб., которая
увеличилась на 5 529 тыс. руб. или на 35,3% по сравнению с 2017г., что
свидетельствует о перспективной и рациональной деятельности организации;
–себестоимость за 2018г. составила 17 372 тыс. руб., которая
увеличилась на 3 938 тыс. руб. или на 29,3%;
– прибыль от продаж за 2018г. составила 3 840 тыс. руб., которая
увеличилась на 1591 тыс. руб. или на 70,7% по сравнению с 2017г.
30
– чистая прибыль за 2018г. составила 2 689 тыс. руб., которая
уменьшилась на 314 тыс. руб. по сравнению с 2017г.;
– материалоемкость за 2018г. показывает, что фактически приходится на
производство единицы продукции 0,82 коп., которая увеличилась на 0,04 коп.
по сравнению с 2017г.;
– производительность труда показывает, сколько выручки приходиться
на одного работника организации. В 2018 году производительность труда
составила 785,63 руб., которая увеличилась на 103,76 руб. или на 15,2% по
сравнению с 2017г.;
– рентабельность продаж в 2018г. составила 18,1%, которая увеличилась
на 3,8% по сравнению с 2017г., что характеризует эффективность
предпринимательской деятельности и экономическую эффективность бизнеса.
Рентабельность продаж за 2018г. показывает, что 18,1% прибыли предприятие
получает с каждого рубля выручки.
Динамика основных экономических показателей ООО «ТЛС Групп»
представлена на рис. 2.
14 572
12 614
1 637
15 683
13 434
1 875
21 212
17 372
2 189
0
5 000
10 000
15 000
20 000
25 000
2016г. 2017г. 2018г.
Выручка, тыс. руб.
Полная себестоимость, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рисунок 2. Динамика основных экономических показателей
деятельности ООО «ТЛС Групп» за 2016г.-2018г.
Таким образом, наблюдается улучшение основных показателей
деятельности ООО «ТЛС Групп», таких как выручка, производительность
труда, рентабельность продаж.
31
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «ТЛС Групп» осуществляется
отделом бухгалтерии в соответствии с Положением об отделе и должностными
инструкциями работников. Положение об отделе бухгалтерии, а также
должностные инструкции работников бухгалтерии составляются главным
бухгалтером и утверждаются руководителем организации.
Главный бухгалтер ООО «ТЛС Групп» подчиняется непосредственно
генеральному директору предприятия и несет ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие всех хозяйственных операций
законодательству РФ и контроль за движением имущества и обязательств.
В ООО «ТЛС Групп» предусмотрена повременная система оплаты
труда. Повременная заработная плата – это разновидность зарплаты, где
величина выплат работника напрямую зависит от фактически отработанных
часов, дней или месяцев. При этом учитывается особые условия труда и
квалификация специалистов.
Формы оплаты труда в ООО «ТЛС Групп»:
- окладная форма оплаты труда;
- простая повременная форма оплаты труда.
Рассмотрим на примере расчет заработной платы некоторых
сотрудников ООО «ТЛС Групп». Расчет при простой повременной системе
базируется на типе ставки или оклада, который установлен сотруднику:
часовая, дневная, месячный оклад.
В соответствии с условиями трудового договора оплата труда
бухгалтеру Ивановой Елене Дмитриевне производится за фактически
отработанные в течение месяца дни. Согласно штатному расписанию месячный
оклад бухгалтера Ивановой Е.Д. составляет 25 000 руб.
С 01 по 12 августа 2018 года Петрова Е.Д. была в отпуске. В августе
32
отработано 15 рабочих дней. Итого рабочих дней в августе 2018 года – 23 дня.
Зарплата Петровой Е.Д. за август 2018г. рассчитана таким образом:
25 000 руб. / 23 дн. * 15 дн. = 16 304,34 руб.
Начисленная заработная плата бухгалтера за август 2018г. составляет:
16 304,34 руб.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов
прямых налогов в России. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода
физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм,
освобожденных от налогообложения.
НДФЛ составляет 13%: 16 304,34 руб. * 13% = 2 120 руб.
Заработная плата бухгалтера к получению за август 2018г. составляет
14 184,34 руб. (16 304,34 – 2 120).
Аванс за первую половину августа 2018г. бухгалтер составил 6 000 руб.,
остаток заработной платы за вторую половину августа 2018г. составил 8 184,34
руб.
В соответствии с условиями трудового договора оплата труда
программиста Попова Ивана Леонидовича производится за фактически
отработанные в течение месяца часы. Согласно штатному расписанию часовая
тарифная ставка составляет 300 руб.
По табелю Попов И.Л. за август 2018 года отработал 50 часов,
следовательно, оклад по тарифу составил: 300 руб. * 50 = 15 000 руб.
Начисленная заработная плата программиста за август 2018г.
составляет: 15 000 руб.
Расчет НДФЛ: 15 000 * 13% = 1 950 руб.
Заработная плата программиста к получению за август 2018г. составляет
13 050 руб. (15 000 – 1 950).
Аванс за первую половину августа 2018г. программиста составил 5 000
руб., а заработную плату за вторую половину месяца работник не смог
получить в день выдачи заработной платы, поэтому заработная плата была
депонирована.
33
Для расчетов с персоналом по заработной плате и связанных с ней
расчетов предусмотрены следующие счета:
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате, труда»,
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
– 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются
расчеты с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям,
пособиям по временной нетрудоспособности и другим выплатам, а также по
выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от
участия в уставном фонде организации, а также суммы начисленных налогов,
платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведется по каждому работнику организации.
Формирование заработной платы и прочих выплат сопровождается
удержанием НДФЛ и начислением страховых взносов. Налог на доходы
удерживается из рассчитанных сумм работникам, обязанность же по
перечислению НДФЛ ложится на организации как на налоговых агентов.
Начисление страховых взносов же происходит полностью за счет средств
работодателя. Для формирования данных о налоге на доходы к счету 68
открывают субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц».
ООО «ТЛС Групп» формирует следующие первичные документы по
оплате труда:
– расчетная ведомость (приложение 4);
– платежное поручение (приложение 5);
– платежная ведомость (приложение 6);
– реестр депонированных сумм (приложение 7).
34
Основные корреспонденции по учету заработной платы в ООО «ТЛС
Групп» представлены в таблице 5.
Таблица 5
Журнал хозяйственный операций по учету оплаты труда
в ООО «ТЛС Групп» за 2018г.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
26
70
Начислена заработная
плата бухгалтера
Расчетная
ведомость
16 304,34
20
70
Начислена заработная
плата программиста
Расчетная
ведомость
15 000,00
70
68.1
Удержан НДФЛ с
заработной платы
работников
Расчетная
ведомость
4 070,00
70
51
Перечислена заработная
плата работникам
Платежное
поручение
11 000,00
70
50
Выдана заработная плата
работникам из кассы
Платежная
ведомость
8 184,34
70
76
Отражена
депонированная
заработная плата
Реестр
депонированных
сумм
8 050,00
По данным таблицы 5, можно сделать выводы о том, что все
хозяйственные операции оформляются на основании первичных учетных
документов и в корреспонденции счетов согласно рабочему плану счетов ООО
«ТЛС Групп». Бухгалтерские записи свидетельствуют о хозяйственных фактах
в полном соответствии с содержанием документов и исключают возможность
их различного понимания или толкования, так как цифры и текст пишется
четко и разборчиво.
С согласия работника, допустимо выполнение работ сверх
установленной продолжительности рабочего времени. Сверхурочные работы не
должны превышать для каждого работника четырех часов на протяжении двух
дней и 120 часов в год. Оплата производится не ниже двойных часовых ставок.
По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время
может предоставляться отгул.
Главный бухгалтер отработал за октябрь 2018 года 4 часа в
сверхурочное время. Оклад 30 000 руб. Отработано за месяц: в пределах норм
165 часов; сверх норм 4 часа. Сумма доплаты при условии, что его труд
35
оплачивается повременно, составила: 30 000 / 165 * 50 / 100* 4 = 363,64 руб. В
итоге сумма начисленной доплаты за условия труда, отклоняющиеся от
нормальных, за октябрь 2018 года составила 363,64 руб.
Рассмотрим порядок расчета и начисления отпускных на предприятии
ООО «ТЛС Групп». Отпуска в ООО «ТЛС Групп» предоставляют на основании
графика отпусков. Отдел кадров издает приказ о предоставлении отпуска на
основании графика. Бухгалтерия производит расчет оплаты за отпуск в
соответствии с приказом. В соответствии со ст. 136 ТК РФ выплачиваются
отпускные работнику не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска.
Рассмотрим пример расчета отпускных в ООО «ТЛС Групп».
Юристу Жданову Денису Александровичу предоставляется очередной
ежегодный отпуск с 01 марта 2018 года на 28 календарных дней. Месячный
оклад Жданова Д.А. – 20 000 руб. Расчетным периодом является: март-декабрь
2017 года и январь-февраль 2018 года.
Сумма выплат Жданова Д.А. за расчетный период, учитываемая при
оплате отпуска, составит: 20 000 руб. * 12 мес. = 240 000 руб.
Средний дневной заработок Жданова Д.А. за расчетный период
составит: 240 000 руб. / 12 мес. / 29,3 = 682,59 руб.
Сумма отпускных составит: 682,59 руб. * 28 дн. = 19 112,52 руб.
При начислении отпускных бухгалтер предприятия делает следующие
записи, представленные в таблице 6.
Таблица 6
Журнал хозяйственный операций при начислении отпускных
в ООО «ТЛС Групп» за 2018г.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
44
70
Начислены отпускные
19 112,52
70
68.1
Удержан налог на доходы физических лиц
(19 112,52 * 13%)
2 485,00
70
50.1
Выплачены из кассы отпускные
(19 112,52 – 2 485)
16 627,52
По данным таблицы 6 сделан вывод, что учет отпускных осуществляется
в ООО «ТЛС Групп» в соответствии с рабочим планом счетов, принятым на
36
предприятии, а также на основании первичных документов.
На предприятии также ведется расчет пособий по временной
нетрудоспособности. Пособие за первые три календарных дня
нетрудоспособности работника оплачивается за счет организации. Начиная с
четвертого дня пособие оплачивается за счет ФСС России. Если больничный
выдан в связи с болезнью члена семьи работника, то пособие оплачивается за
счет ФСС России с первого дня.
Рассмотрим более подробно расчет пособия по временной
нетрудоспособности в ООО «ТЛС Групп». Случаи выплаты пособия по
временной нетрудоспособности: болезнь работника; травма работника;
долечивание работника в российском санаторно-курортном учреждении сразу
после стационарного лечения по направлению медучреждения; протезирование
в стационарном специализированном учреждении; нахождение работника на
карантине; уход за больным членом семьи; уход за ребенком в возрасте до семи
лет, находящимся на карантине, или за другим недееспособным членом семьи.
Сотрудник организации Власов Сергей Владимирович заболел 5 января
2018 году. Болезнь длилась 9 календарных дней. Страховой стаж Иванова
составляет 7 лет. Поэтому ему полагается пособие в размере 80% среднего
заработка. В расчетный период включают 2017 и 2018 года.
Максимальная сумма дохода, учитываемого в расчете пособия по
временной нетрудоспособности, ограничена суммой в 755 000 рублей при
определении суммы заработка за 2017 год и 815 000 рублей при определении
суммы заработка за 2018 год.
Средний заработок Власова С.В. составил: в 2017 году – 310 000 руб.; в
2018 году – 350 000 руб. В расчет принимают средний заработок для
больничного Власова С.В. за 2017г.-2018г. в полном размере, т.к. он не
превышает максимальную сумму.
Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:
310 000 + 350 000 = 660 000 руб.
Среднедневной заработок Власова С.В. будет равен: