14
продукции, нарушения работниками установленных требований техники
безопасности, перерасход ресурсов производства.
Системами сдельной формы оплаты труда является:
— аккордная система оплаты труда,
— прямая сдельная система оплаты труда,
— косвенно-сдельная система оплаты труда,
— сдельно-премиальная система оплаты труда,
— сдельно-прогрессивная система оплаты труда.
Прямая сдельная система оплаты труда характеризуется начислением
заработной платы с помощью умножения на установленную расценку
количества изготовленной продукции (выполненной работы или услуг).
Определение расценки за единицу выполненной работы либо
изготовленной продукции (Р) производится по следующей формуле:
Ред = Т / Нвыр или Ред = Т х Нвр, (1)
где Т является часовой тарифной ставкой разряда выполненной работы,
руб.;
Нвыр является часовой нормой выработки;
Нвр является нормой времени за единицу продукции (работ), час.
Простая сдельная система оплаты труда предусматривает оплату
количества произведенной продукции (операций) по сдельным расценкам.
Сдельный заработок работников определяется по следующей формуле:
Зсд = Ред х В, (2)
где Зсд является сдельным заработком, руб.;
В - является количеством (объемом) произведенной продукции (работ),
ед.продукции.
Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает выплату
работнику сверх заработка по прямой сдельной расценке премии за выполнение
и перевыполнение показателей работы, заранее установленных по
количественному и качественному признаку. [17]
15
Сдельная заработная плата работника согласно данной системе оплаты
труда определяется по следующей формуле:
Зед.пр = Зед + Зпр или Зед.пр = Зсд х (1 + Ппр : 100), (3)
где Зед.пр является сдельным заработком при сдельно-премиальной
оплате труда, руб.;
Зпр является премией за выполнение (перевыполнение) установленного
показателя, руб.;
Ппр является процентом премии за выполнение показателей
премирования.
Применение косвенно-сдельной системы оплаты труда целесообразно
для оплаты труда вспомогательных рабочих, которые обслуживают основное
производство (являются наладчиками, крановщиками, стропальщиками и др.)
На заработную плату работников при косвенно-сдельной системе оплаты
труда оказывает влияние результат труда основных рабочих, а не личная
выработка работника. [18]
Определение общей суммы заработной платы работника при аккордной
системе оплаты труда производится согласно действующих норм и сдельных
расценок до начала выполнения работы.
Установление сдельной расценки осуществляется сразу на весь объем
работ, подлежащих выполнению в срок. Если при аккордной системе
выплачивается премия за срочность и улучшенное качество выполненных
работ, то она именуется, как аккордно-премиальная система оплаты труда.
При сдельно-прогрессивной оплате труда объем продукции, которая
произведена в пределах установленной нормы выработки, подлежит
оплате согласно установленным прямым сдельным расценкам, а сверх нормы
оплачивается согласно повышенным расценкам.
Следует отметить, что в странах с развитой рыночной экономикой с
середины ХХ в. наблюдается значительное сокращение сферы сдельной и
расширение применения повременной оплаты труда. [19]
Повременной формой оплаты труда является такая форма, при которой
16
начисление заработной платы работнику производится согласно установленной
тарифной ставке либо окладу за время, фактически отработанное на
производстве. Наиболее распространенными системами повременной формы
оплаты труда являются:
— простая повременная система оплаты труда,
— повременно-премиальная система оплаты труда.
Начисление заработной платы при простой повременной системе
производится за фактически отработанное время согласно тарифной ставке
работника данного разряда.
Устанавливаемая на предприятии тарифная ставка может быть часовой,
дневной, месячной.
При установленной часовой тарифной ставке работника данного разряда
определение заработной платы работника за месяц (Зп.м) (Тч) производится
исходя из формулы:
Зп.м = Тч х Чф, (4)
где Чф является фактически отработанным количеством часов в месяце.
Аналогичным путем определяется заработная плата работника за месяц
при дневной тарифной ставке.
При помесячной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя
из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически
отработанных работников в данном месяце, а также планового количества
рабочих дней согласно графику работы на данный месяц. [20]
Повременно-премиальная система оплаты труда является сочетанием
простой повременной оплаты труда и премирования за выполнение
количественных и качественных показателей. Основу данной системы оплаты
труда составляет специальное положение предприятия о премировании
работников.
Оплата труда работников согласно должностного оклада производится
на предприятиях при установлении окладной системы оплата труда.
Использование системы должностных окладов целесообразно для
17
оплаты труда руководителей, специалистов и служащих.
Должностной месячный оклад является абсолютным размером
заработной платы, который устанавливается исходя с занимаемой работником
должности.
Окладной системой оплаты труда могут быть предусмотрены элементы
премирования за количество и качество затраченного труда.
Именование контрактной формой оплату труда руководителей
государственных предприятий связано с оговоркой ее размера и факторов, на
нее влияющих, в трудовом договоре (контракте). [21]
Реальная экономика допускает наличие иных систем оплаты труда
работников, которые по своей сущности представляют комбинацию систем
оплаты труда, перечисленных выше.
В составе общего уровня оплаты труда выделяют:
— основную заработную плату,
— дополнительную заработную плату.
Основной заработной платой является тарифная заработная плата и
премия (устанавливается на основании существующих на предприятии
положений).
Кроме основной заработной платы, персонал получает дополнительную
заработную плату, состоящую из различных доплат (за работу в ночное время,
за обучение учеников и т.д.), которые предусмотрены трудовым
законодательством, генеральным соглашением правительства, работодателей и
профсоюза, а также коллективным договором администрации предприятия и
трудового коллектива. [22]
В современных экономических условиях принципиально поменялись
подходы к оплате труда: оплате подлежат не затраты, а результаты труда,
прибыль представляет собой высший критерий оценки количественных и
качественных показателей труда и основной источник личного дохода
работников предприятий.
Дополнение премией допускается как для сдельной, так и для
18
повременной системы оплаты труда.
Сущность премиальной системы оплаты труда состоит в выплате премии
установленному кругу лиц по результатам достигнутых определенных
показателей премирования и выполнения установленных условий
премирования.
Работодатель вправе по своему усмотрению устанавливать премиальную
систему оплаты труда, данное право реализуется через принятие специального
локального акта - положения о премировании работников на предприятии.
Основной элемент организации заработной платы на предприятии
представлен тарифной системой, которая является инструментом
дифференциации оплаты труда и принимается на уровне национальной
экономики, представляя единую тарифную систему (ETC).
Структура элементов тарифной системы представлена на рисунок 2
Рисунок 2 - Элементы тарифной системы[23]
Тарифная система заработной платы является совокупностью
нормативов, которые определяют уровень заработной платы и
дифференциацию этих уровней в зависимости от интенсификации, сложности и
условий труда.
Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или
дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В
настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки,
дифференцируемые в зависимости от условий работы. [24]
Элементы
тарифной системы
Тарифно-
квалификационный
справочник
Тарифные коэффициенты и сетки (для
рабочих) и схемы должностных окладов
(для специалистов и служащих)
Тарифная ставка
Районные (тарифные)
коэффициенты
19
В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ
сдельщиков и повременщиков.
Тарифная ставка является размером оплаты за труд определенной
сложности, который произведен в единицу времени (час, день, месяц).
Выражение тарифной ставки всегда производится в денежной форме, и ее
размер увеличивается по мере повышения разряда.
Разряд является показателем сложности выполняемой работы и уровня
квалификации рабочего.
Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от
разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного
коэффициента, указываемого отдельно для каждого разряда в тарифной сетке.
При умножении соответствующего тарифного коэффициента на ставку (оклад)
первого разряда, которая является базой, определяют заработную плату по тому
или иному разряду. [25]
Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Начиная со
второго разряда, тарифный коэффициент, возрастает и достигает своей
максимальной величины для самого высокого разряда, который предусмотрен
тарифной сеткой.
Среди других форм оплаты надо отметить бестарифную модель,
направленную на совершенствование организации и стимулирования труда[26].
Расчет заработной платы при бестарифной системе оплаты труда
определяется в следующей последовательности: первоначально рассчитывается
количество баллов, которые заработаны каждым работником (подразделения,
цеха, участка, бригады), затем - заработная плата отдельных работников
подразделений.
1.3 Бухгалтерский учет и анализ системы оплаты труда
Синтетический учет расчетов по оплате труда с работниками
предприятия, а так же по синтетический учет по выплате дохода каждому
участнику по акциям и иным ценным бумагам соответствующего предприятия
20
ведется в бухгалтерском учете предприятия на счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
Счет 70 синтетического учета является пассивным счетом. По кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражению подлежат:
— суммы по оплате труда, которые причитаются сотрудникам;
— суммы по оплате труда, которые начислены за счет резерва,
сформированного в установленном законодательстве порядке на оплату
отпуска сотрудникам, а также за счет резерва по вознаграждению сотрудников
за выслугу лет;
— суммы по начисленным пособиям социального страхования пенсий и
иных аналогичных сумм;
— суммы начисленного от участия в капитале предприятия дохода.
По дебету счета 70 подлежат отображению суммы, которые выплачены в
счет премий, оплаты труда, пенсий, пособий и пр., дохода от участия
работника в капитале предприятия, суммы по начисленным налогам, платежи
по судебным документам исполнительного производства и прочих удержаний.
Как правило, сальдо 70 счета является кредитовым. Оно отражает
задолженность предприятия перед сотрудниками данного предприятия по
выплате заработной платы и других видов выплат. [29]
Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в
из держки производства и обращения должны быть показаны по
Д 20,23,25,26 К70.
Начисление оплаты труда по выполненным операциям, которые связаны
с заготовлением и приобретением различных материальных ресурсов, а также
осуществлением капитальных вложений подлежит отражению по дебету счетов
08,10,15 и кредиту счета 70.
В бухгалтерском учете предприятия начисленные пособия по временной
нетрудоспособности подлежат отражению по следующей записи:
— выплата данного пособия за счет работодателя по дебету счетов, на
которых ведется учет затрат предприятия, и кредиту счета 70;
21
— выплата данного пособия за счет фонда социального страхования - по
дебету счета 69-1, кредиту счета 70. [31]
Отражение начисленных сумм материальной помощи сотрудникам,
пособий, премий, оплаты труда по работе, производимой по целевому
финансированию, а также оплаты труда в процессе получения операционных
либо внереализационных доходов в бухгалтерском учете предприятия
осуществляют посредством следующей бухгалтерской проводки: дебет счетов
91,84,86, кредит счета 70.
Начисленные доходы сотрудников предприятия по имеющимся у них
акциям и вкладам в имущество предприятия отражаются в бухгалтерском учете
посредством использования следующей бухгалтерской записи: дебет счета 84,
кредит счета 70.
В некоторых предприятиях предусмотрено неравномерное
предоставление отпусков работникам в силу сезонности производства. В связи
с этим для большей точности определения себестоимости продукции, сумму,
выплачиваемую сотрудникам предприятия за отпуска, принято относить на
производственные издержки в течение года равными долями, невзирая на то, в
каком месяце будут выплачиваться работникам данные суммы. Тем самым
предприятие формирует резерв денежных средств для последующей оплаты
отпусков сотрудникам. [32]
Предприятием также может быть создан резерв по выплате
вознаграждения работникам за выслугу лет. Резервируемую сумму необходимо
относить аналогично в дебет таких же счетов производственных затрат, на
которых отражена начисленная заработная плата сотрудников, при этом
используют кредит по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». [33]
По мере того, как рабочие предприятия уходят в трудовые отпуска,
созданный резервный фонд уменьшается на суммы фактически начисленных
размеров оплаты отпуска за используемый отпускной период. Данная
процедура отражается в бухгалтерском учете предприятия посредством
составления следующей бухгалтерской записи: дебет счета 96, кредит счета 70.
22
Данная запись также используется при начислении сотрудникам предприятия
вознаграждения по выслуге лет.
Начисление сумм ежегодного и дополнительного отпуска работников
требует учета, что включение начисленных сумм отпусков в фонд заработной
платы осуществляется в отчетном месяце исключительно в сумме, которая
приходится в отчетном месяце на дни отпуска. [34]
При переходе на следующий месяц части отпуска, выплаченную
сотрудникам за эти дни сумму отпускных выплат, необходимо отразить в
отчетном месяце в качестве выданного аванса, сопровождая это следующей
бухгалтерской записью: дебет счета 70, кредит счета 50. В следующем месяце
данная сумма должна быть включена в состав фонда оплаты труда, что, как
правило, сопровождается отражением записи по начислению отпускной суммы
(по кредиту счета 70, по дебету счета 96 или счетов производственных затрат).
В бухгалтерии предприятия из начисленных сумм по оплате труда
производят удержания. В бухгалтерском учете данные операции отражаются
по дебету счета 70, в корреспонденции с такими счетами, как: 28, 68, 73,76.
В бухгалтерском учете выдача заработной платы и пособий отражается
посредством использования бухгалтерской проводки: дебет счета 70, кредит
счета 50. Суммы оплаты труда, которые не были выданы в установленный срок,
должны депонироваться по истечению трех дней и должны быть сданы на
расчетный счет в обслуживающий банк. [35]
В бухгалтерском учете на данные операции необходимо создавать
следующие записи:
— Депонирование сумм по оплате труда отражается по дебету счета 70,
кредиту счета 76;
— Сдачу на расчетный счет в обслуживающем банке депонированной
суммы по оплате труда отражают по дебету счета 51, кредиту счета 50.
На предприятии ежегодно открывается книга учета депонированной
заработной платы, в которой ведется учет расчетов с депонентами. Каждый
23
депонент в данной книге отображается на отдельной строке, в которой
указывается табельный номер депонента, фамилия, инициалы депонента,
сумма, депонированная, и отметка о выдачи депонированной суммы. [36]
Суммы, которые остались невыплаченными на конец года, переносятся в
новую книгу учета депонированной заработной платы, которая также
отрывается на календарный год. Последующую выдачу в бухгалтерском учете
депонированной заработной платы отражают с использованием следующей
записи: дебет счета 76, кредит счета 50.
Ведение аналитического учета расчетов с персоналом предприятия по
оплате труда осуществляется на лицевых счетах, в расчетных книжках
предприятия, с использованием расчетных платежных ведомостей и пр. [37]
Методика анализа системы оплаты труда во многом уникальна для
каждой организации и зависит, главным образом, от поставленных целей.
Любое предприятие обладает только ему присущим набором показателей
оценки продуктивности бизнеса.
Первая группа — это показатели, относящиеся к объему используемой
рабочей силы и занятости персонала.
Первый показатель: структура фонда оплаты труда (ФОТ). Здесь важны:
— соотношение постоянной и переменной частей ФОТ;
— процент затрат, направляемых на обеспечение социальных льгот
работников,
— по сравнению с суммарной компенсацией за результативность;
— определение названных соотношений для производственного
персонала, специалистов, менеджеров и высшего руководства;
— доля ФОТ, которая используется для оплаты сверхурочной работы.
Если процент сверхурочных работ на предприятии стабильно превышает
уровень 5–7%, то нужно спланировать и провести специальное исследование
причин этого явления, выявить основные тенденции.
Очень важно отследить динамику изменений всех этих показателей за