76
Выгода применения амортизационной премии очевидна: применением
амортизационной премии у организации возникнет налогооблагаемая
временная разница, которая должна будет отразиться проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 77
«Отложенные налоговые обязательства» - сумма 82271,19 руб.
По мере начисления амортизации налогооблагаемая временная разница
уменьшится, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений,
признаваемых в бухгалтерском учете, будет превышать сумму начисленной
амортизации в налоговом учете. То есть на последнее число каждого месяца
ОНО будет уменьшаться, что должно отражаться записью:
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит счета 68
«Расчеты по налогам и сборам».
Разработанные мероприятия помогут усовершенствовать учет и повысить
эффективность использования основных средств. В целом, основные средства,
эта та категория, которая поддается воздействию и управлению. Нужно только
уделить внимание этому вопросу. Ведь именно состояние и эффективное
использование основных средств прямо влияет на конечные результаты
хозяйственной деятельности предприятия.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные средства - средства производства, благодаря которым
длительное время в процессе производства персонал воздействует на предметы
труда, видоизменяя их для достижения цели. Они неоднократно участвуют в
процессе производства, сохраняя при этом свою натуральную вещественную
форму, постепенно изнашиваются и частями переносят свою стоимость на
изготовленный продукт и возмещаются в выручке от продажи продукции
(работ, услуг) через амортизационные отчисления.
Особенности учета и управления основными средствами были
рассмотрены на примере ООО «Раздолье», специализацией деятельности
которого является продажа сельхозтехники и предоставление услуг,
сопутствующих процессу продаж и т.п. Учет основных средств в ООО
«Раздоле» ведется в соответствии с основными положениями, закрепленными
в Учетной политике. Для учета основных средств используется: счет 01
«Основные средства», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 02
«Амортизация ОС», 19 «НДС по приобретенным ценностям», к которым
открыты соответствующие субсчета. Переоценка объектов основных средств не
производится. Срок полезного использования объекта основных средств
определяется организацией самостоятельно. Способ начисления
амортизационных отчислений – линейный. Аналитический учет основных
средств в ООО «Раздолье» представляет собой по объектный учет основных
средств и ведется в инвентарных карточках, заполнение которых производится
на основе актов приема-передачи, накладных на внутренне перемещение;
актов на списание основных средств, технических паспортов и других
документов. Если по одному договору поставки приобретается одновременно
несколько объектов основных средств, то на каждый из них заводится своя
инвентарная карточка. В качестве регистра бухгалтерского учета движения
объектов основных средств используется самостоятельно разработанная форма
«Отчет по основным средствам». В конце года формируется годовой Отчет по
78
основным средствам.
В ООО «Раздолье» самостоятельно основные средства не
изготавливались, в качестве вклада в уставной капитал не вносились. Объекты
основных средств приобретаются за счет собственных и заемных средств.
Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в
себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были
произведены. Резерв на ремонт основных средств в ООО «Раздолье» не
создается.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются наличие, состояние и оценка объектов основных средств.
С целью оценки оптимальности организации синтетического и
аналитического учета основных средств на ООО «Раздолье» была разработана
программа аудиторской проверки основных средств, которая включала в себя:
- проверку хозяйственных операций по формированию основных средств;
- аудит операций использования основных средств;
- аудит операций по восстановлению основных средств;
- аудит операций выбытию и возмещению основных средств.
На основании проведенной аудиторской проверки основных средств
были разработаны предложения по совершенствованию внутреннего контроля
за наличием и движением, а также по повышению эффективности
использования основных средств.
На основании проведенного Тестирования внутреннего контроля по
наличию и движению основных средств было выяснено, что из 22 вопросов
контрольного теста положительные ответы были получены на 13, что
составляет 59 %. В результате были выявлены недостатки бухгалтерского
учета, что позволило сделать вывод о среднем уровне организации
бухгалтерского учета в ООО «Раздолье» и отсутствии контроля за движением
основных средств.
79
На основании этого для совершенствования учета и контроля наличия и
движения основных средств в ООО «Раздолье» рекомендовано:
- усилить контроль за заполнением первичных документов в
подразделениях и отделах организации;
- создать постоянную инвентаризационную комиссию во главе с новым
бухгалтером и назначить его председателем комиссии;
- заключить договоры о полной материальной ответственности с лицами,
ответственными за сохранность основных средств;
- разработать график документооборота по учету основных средств;
- отдельным Приказом в обязанности главного бухгалтера внести
контроль за соблюдением графика документооборота по учету основных
средств.
ООО «Раздолье» было рекомендовано в учетной политике закрепить
условия проведения переоценки основных средств, так как в результате
проведенного анализа было установлено, что прирост восстановительной
стоимости от переоценки основных средств приводит к приросту собственных
внеоборотных активов, что положительно влияет на деятельность предприятия,
в частности на показатели финансовой устойчивости предприятия.
В результате анализа, у ООО «Раздолье» выявлена значительная
налоговая нагрузка по налогу на прибыль. В 2015 г. сумма налога составила 127
тыс. руб., в 2016 году – 324 тыс. руб., а в 2017 г. – 129 тыс. руб. Необходимо
отметить, что предприятие в 2016 – 2017 гг. был убыточно.
Поэтому в целях уменьшения налоговой нагрузки по налогу на прибыль
ООО «Раздолье» рекомендовано применять в налоговом учете
амортизационную премию в размере 30 %.
Разработанные мероприятия помогут усовершенствовать учет и повысить
эффективность использования основных средств.
80
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1 Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : федер. закон:
[принят Минфином РФ от 06.12.11г № 402-ФЗ, в ред. от 23.05.2016 №149-ФЗ].
// Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл.
Математика и информатика». – М.: Консультант Плюс, 1997-2018. – Режим
доступа: http://www.consultant.ru. – 10.04.2018.
2 Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской
Федерации. Части 1 и 2.: федер. закон: [принят Гос. Думой РФ 16 июля 1998г.,
редакция от 28.12.2016 № 475-ФЗ]: офиц. текст. // Консультант Плюс:
справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и
информатика». – М.: Консультант Плюс, 1997-2018. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru. – 10.04.2018.
3 Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской
Федерации [ч. I и II] от 30.11.1994 N 51-ФЗ [принят Гос.Думой 21.10.1994].-[
(ред от 28.12.2016 №497-ФЗ)]. // Консультант Плюс: справочная правовая
система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика». – М.:
Консультант Плюс, 1997-2018. – Режим доступа: http://www.consultant.ru. –
10.04.2018.
4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по применению плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: утв.
приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г., с изменениями от 08.11.2010 г.
№142н). // Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО
«Вычисл. Математика и информатика». – М.: Консультант Плюс, 1997-2018. –
Режим доступа: http://www.consultant.ru. – 10.04.2018.
5 Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», с
изменениями от 16.05.2016 г. // Консультант Плюс: справочная правовая
система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика». – М.:
81
Консультант Плюс, 1997-2018. – Режим доступа: http://www.consultant.ru. –
10.04.2018.
6 Приказ Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», с
изменениями от 24.12.2010 г. // КонсультантПлюс: справочная правовая
система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика». – М.:
Консультант Плюс, 1997-2018. – Режим доступа: http://www.consultant.ru. –
10.04.2018.
7 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ № 186н от
24.12.2010 г., с изменениями от 29.03.2017 г. № 47н // КонсультантПлюс:
справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и
информатика». – М.: Консультант Плюс, 1997-2018. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru. – 10.04.2018.
8 Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» //
КонсультантПлюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл.
Математика и информатика». – М.: Консультант Плюс, 1997-2018. – Режим
доступа: http://www.consultant.ru. – 10.04.2018.
9 О формах бухгалтерской отчетности : утв. приказом Минфина № 66н
от 02.07.2010 г., с изменениями от 06.04.2015 г. № 57н // КонсультантПлюс:
справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и
информатика». – М.: Консультант Плюс, 1997-2018. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru. – 10.04.2018.
10 Российская Федерация. Законы. О государственной регистрации прав
на недвижимое имущество и сделок с ним от 21.07.1997 N 122-ФЗ (ред от
03.07.2016 №361-ФЗ)]. // Консультант Плюс: справочная правовая система/
разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика». – М.: Консультант Плюс,
1997-2018. – Режим доступа: http://www.consultant.ru. – 10.04.2018.
82
11 Ендовицкий, Д.А., Мокшина, К.Н. Сущность основных средств как
объекта бухгалтерского учета в контексте проблем учета капитала / Д.А.
Ендовицкий, К.Н. Мокшина // Международный бухгалтерский учет, 2013. - №
25. – С. 6-12.
12 Лабынцева, Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий :
учебник / Лабынцева Н.Т. – Москва : Финансы и статистика, 2013. – 759 с.
13 Шеремет, А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике : учеб.
пособие / А.Д. Шеремет . – Москва : Инфра-М,2012. – 493 с.
14 Романова, И.Б. Учет основных средств: сравнительная характеристика
(IAS) 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» / И.Б.
Романова, О.Ф. Ермишина, И.В. Суркова // Международный бухгалтерский
учет. - 2013. - № 1 (11). - С. 43-50.
15 Глубокова, Н.Ю., Осипова, А.А. Понятие и содержание налоговой
оптимизации // В сборнике: Инновационное развитие Российской экономики
IX международная научно-практическая конференция. Российский
экономический университет имени Г.В. Плеханова; Российский гуманитарный
научный фонд. – 2016. – С. 42-45.
16 Голубцова, Е.В., Зверева А.О., Каращук О.С. Налоговое регулирование
результативности деятельности организаций розничной торговли // Экономика
и предпринимательство. – 2016. - № 11-2 (76-2). - С. 45-49.
17 Дегтяренко, А.С. Особенности линейной амортизации / А.С.
Дегтяренко // Главная книга. – 2015. – №11. – С.24-26.
18 Приображенская, В.В. Теория и практика бухгалтерского учета
производственных внеоборотных активов / В.В. Приображенская. – М.:
Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 240 с.
19 Дюжов, А.В. Метод признания доходов и расходов образовательным
учреждением / А.В. Дюжов // Экономические науки. - 2006. - № 24. - С. 135-
140.
20 Ермакова, М.Н. Аудит ликвидности и персональные данные вкладчика
// Аудиторские ведомости. - 2013. - № 4. - С. 53-60.
83
21 Ерофеева, С.В. Амортизация и нормы амортизации. Остаточные и
восстановительная стоимости / С.В. Ерофеева // Проблемы экономики. – 2016.
–№1 (71). – С. 65-66.
22 Барткова, Н.Н. Амортизационная политика : формирование и анализ:
Монография / Н.Н. Барткова, Н.Н. Крупина. – Москва : НИЦ ИНФРА-М, 2016.
– 302 с.
23 Ахмадеев, Р.Г., Косов, М.Е. Налоги на конечное потребление в странах
ОЭСР и России // Финансы и кредит. - 2015. - № 44 (668). - С. 51-62.
24 Сигидов, Ю.И. Амортизация основных средств : вопросы теории и
методики учета: Монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. – Москва : НИЦ
ИНФРА-М, 2015. – 175 с.
25 Понкратов, В.В., Поздняев, А.С. Налоговое и административное
стимулирование повышения уровня утилизации попутного нефтяного газа в
России // Экономика. Налоги. Право. - 2014. - №6. - С. 88-94.
26 Артемова, И.В. Заполнение первичных документов по основным
средствам / И.В. Артемова // Бухгалтерский учет в организациях.- 2013. -
№ 8 (104). - С. 63-67.
27 Мялкина, А.Ф. К вопросу об аудиторских процедурах и оценке
системы внутреннего контроля основных средств коммерческого предприятия /
А.Ф. Мялкина // Социально-экономические явления и процессы. – 2015. - № 12.
– С. 44-51
28 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет :
учебник / Н.П. Кондраков. – Москва : Проспект, 2016. – 507 с.
29 Демина И.Д., Домбровская Е.Н. Использование основных средств:
экономические выгоды, влияние на релевантность отчетной информации //
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 33. - С. 24–33.
30 Агошкова, Н.Н. Организационно-методические аспекты аудита
операций с основными средствами по стадиям их воспроизводства / Н.Н.
Агошкова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. - № 19 (361). – С. 14-
25.