6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………
7
Глава
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств………………………………………………………………
10
1.1. Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств………………………………………………………………
10
1.2. Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных
средств……………………………………………………………………………
21
1.3. Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии……………………………………………………………………...
32
Глава
2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств
ООО «Раздолье»………………………………………………………………..
41
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации…
41
2.2. Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия
основных средств……………………………………………………………
47
2.3. Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств…………………………………………………………………………….
56
Глава
3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита основных средств ……………………………………………….
63
3.1. Аудит основных средств организации……………………………
63
3.2. Совершенствование внутреннего контроля за наличием и
движением основных средств…………………………………………...............
66
3.3. Разработка предложений по совершенствованию учета и
повышению эффективности использования основных средств………………
71
Заключение………………………………………………………………………..
77
Список литературы……………………………………………………………….
80
Приложения………………………………………………………………………
85
7
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства многократно участвуют в процессе производства,
частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при
этом своей вещественно-натуральной формы, и играют огромную роль в
процессе труда, так как в своей совокупности образуют производственно-
техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На
протяжении длительного периода использования основные средства поступают
на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате
эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются
их фактические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с
предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего
применения. Рост технического совершенствования и улучшение
использования основных фондов – один из важнейших факторов обеспечения
его экономической безопасности, способствующих стабильному
функционированию и обеспечивающих устойчивые темпы роста
экономического развития любой организации.
Задачами бухгалтерского учета основных средств являются: контроль за
их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в
местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам; правильное и
своевременное начисление амортизации основных средств; получение сведений
для правильного расчета налоговых платежей; контроль за правильным и
эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и
ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных
средств по времени, мощности; выявление излишних и неиспользуемых
объектов; получение данных для составления статистической и бухгалтерской
отчетности о наличии и движении основных средств
Актуальность выпускной квалификационной работы определена тем, что
оптимальная организация бухгалтерского учета, аудита и контроля движения
основных средств способствует их рациональному использованию и,
8
соответственно, улучшению технико-экономических показателей предприятия.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает
организация ООО «Раздолье».
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
выступают организация бухгалтерского учета и аудита основных средств ООО
«Раздолье».
Цель выпускной квалификационной работы – изучить бухгалтерский учет
и аудит основных средств на анализируемом предприятии, разработать
рекомендации по совершенствованию учета и повышению эффективности
использования основных средств.
Исходя из цели выпускной квалификационной работы, были
сформулированы задачи исследования:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств;
- рассмотреть современные задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств;
- изучить методику и технику бухгалтерского учета основных средств
ООО «Раздолье»;
- изучить аудит основных средств в ООО «Раздолье»;
- разработать предложения по совершенствованию внутреннего контроля
за наличием и движением основных средств, а также по совершенствованию
учета и повышению эффективности использования основных средств ООО
«Раздолье».
Основными источниками информации для написания курсовой работы
послужили такие нормативно-законодательные акты, как Гражданский кодекс
Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации,
постановления Правительства РФ, приказы Минфина РФ, учебники и учебные
пособия по бухгалтерскому учету; статьи в специализированных журналах, в
том числе «Экономические науки», «Финансы», «Аудит и финансовый анализ»
и т.п.
9
Информационной базой исследования послужили данные бухгалтерской
отчетности за 2015-2017 годы, регистры и первичная документация по учету
основных средств в ООО «Раздолье».
Структура выпускной квалификационной работы обусловлена целями,
задачами исследования и включает в себя введение, три главы и заключение.
В первой главе рассматриваются теоретические основы, современные
задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств, нормативно-правовое
регулирование учета основных средств.
Во второй главе дана краткая экономическая характеристика
исследуемой организации, исследован бухгалтерский учет поступления,
амортизации и выбытия основных средств, а также проведен анализ по
движению основных средств.
Третья глава посвящена разработке предложений по совершенствованию
внутреннего контроля за наличием и движением основных средств, а также по
совершенствованию учета и повышению эффективности использования
основных средств
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы были
использованы такие методы исследования, как монографический,
аналитический, табличный, расчетный.
Выпускная квалификационная работа основана на нормативных
документах, трудах отечественных экономистов по исследуемой проблеме,
данных внутренней и внешней отчетности ООО «Раздолье» за 2015 – 2017 гг.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1. Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Экономическая природа и роль основных средств всегда являлись
предметом дискуссий среди ученых и специалистов в области бухгалтерского
учета и экономики, являясь важной составляющей имущества организаций
производственной и непроизводственной сфер.
Несмотря на то, что основные средства представляют собой объект
бухгалтерского учета, вопросы их терминологического определения и
сущностного понимания, по мнению авторов, не являются такими
однозначными. Во-первых, это влияние категориально-понятийного аппарата
экономической теории на учетно-аналитические науки, во-вторых – на развитие
теории бухгалтерского учета. В-третьих, это гармонизация российского учета с
требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В-
четвертых, существование гражданско-правовой и налоговой позиций,
зачастую носящих противоречивый характер в сравнении с требованиями
бухгалтерских стандартов, но при этом оказывающих существенное влияние на
методику и практику учета
1
.
Правильное определение сущности основных средств играет важную
роль для их учета. Однако в понимании их экономической природы среди
бухгалтеров и экономистов до сих пор нет единства взглядов (таблица 1).
На основании результатов проведенного исследования понятия
«основные средства» под ними следует понимать:
- активы, которые используются и контролируются предприятием для
производства продукции и предоставления услуг (земля, производственные
1
См.: Ендовицкий, Д.А., Мокшина, К.Н. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учета в
контексте проблем учета капитала // Международный бухгалтерский учет, 2013, № 25. – С. 8.
11
здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, инструменты, то есть
физический капитал);
- поступающие на предприятие в результате капитальных вложений;
- приобретения за плату у других предприятий и лиц;
- безвозмездно получения;
- внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал;
- оприходования излишков, выявленных при инвентаризации,
используемые более одного года или одного производственного цикла и
переносящие свою стоимость постепенно (частично) по мере износа на
изготовленную продукцию.
Таблица 1
Подходы различных авторов к определению понятия
«основные средства»
№
п/п
Автор
Содержание понятия «основные средства»
1
2
3
1
С.Н. Щадилова, Л.
Кураков
средства труда (здания, сооружения, машины и
механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.д.)
производственного и непроизводственного назначения
2
Хахонова Н.Н.
совокупность материально-вещественных ценностей,
используемых в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ (услуг)
либо для управления организацией, а также активы,
предназначенные для предоставления организацией
за плату во временное владение и пользование или по
временное пользование
2
3
М. Мескон
средства труда, участвующие в процессе производства
длительное время и постепенно переносящие свою
стоимость на продукцию предприятия
4
Астахов В.П.
средства труда, длительного пользования,
предназначенные, как правило, не для продажи
5
А. Азрилиян, Б.
Ройзберг, Л.
Лозовский, Е.
Стародубцева
совокупность материально-вещественных ценностей,
используемых в качестве средств труда и
действующих в натуральной форме в течение
длительного времени (свыше одного года) как в сфере
материального производства, так и в
непроизводственной сфере. К основным средствам
относят землю, производственные здания,
сооружения, машины и оборудование, приборы,
инструменты, то есть физический капитал
2
См.: Лабынцева, Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. – М. : Финансы и статистика, 2013. –
С. 58.
12
Продолжение таблицы 1
1
2
3
6
М. З. Пизенгольц
основные средства в процессе производства
выполняют роль средств труда, которые
используются человеком в качестве проводника
его воздействия на предметы труда с целью
приспособления их к удовлетворению своих
потребностей
7
Л.В. Артемова, Л.М.
Макаревич, И.И. Малиси
др.
денежные средства, вложенные в совокупность
материально-вещественных ценностей,
относящихся к средствам труда
8
А.Д. Шеремет
активы со сроком службы более одного года,
используемые предприятием для осуществления
производственной деятельности. Основные
средства в течение всего срока службы сохраняют
свою натуральную форму и по мере износа
утрачивают свою стоимость, которая частями
переносится на готовый продукт и возвращается к
собственнику в денежной форме в виде
амортизации. В данном определении не указан
период действия основных средств – срок более
одного года или одного производственного цикла
(если он больше года)
3
9
ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» утв.
приказом Минфина
России от 30.03.2001
N26н (ред. от
16.05.2016)
Актив, одновременно выполняющий следующие
условия: а) объект предназначен для
использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для
предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во
временное пользование; б) объект предназначен
для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если
он превышает 12 месяцев; в) организация не
предполагает последующую перепродажу данного
объекта; г) объект способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
10
МСФО (IAS) 16
«Основные средства»
материальные активы, которые: используются
компанией для производства или поставки товаров
и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или
для административных целей; предполагается
использовать в течение более чем одного годового
периода.
11
GAAP (General Accepted
Accounting Principles)
Соединенных Штатов
Америки
материальные активы, которые приобретаются и
держатся предприятием с целью использования в
процессе производства и реализации продукции,
для обеспечения реализации товаров,
предоставления услуг или для иных хозяйственных
целей, отличных от перепродажи. Имеют срок
3
См.: Шеремет, А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М. : Инфра-М,2012. – с. 33
13
Продолжение таблицы 1
1
2
3
полезной службы более одного года и участвуют в процессе
получения доходов косвенным образом.
12
ст. 257
Налогового
кодекса РФ
часть имущества, используемого в качестве средств труда
для производства и реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления организацией,
первоначальной стоимостью, составляющейся 1 января 2016
года более 100 000 рублей
Основные фонды в процессе производства выступают в натуральной и
денежной форме. Учет средств в натуральной форме необходим для
определения технического состава основных фондов, производственной
мощности предприятии, степени использования оборудования и других целей.
Натуральные показатели содержатся в паспортах предприятий, включающих
характеристику и количество отдельных объектов. Денежная или стоимостная
оценка основных фондов необходима для определения их общего объема,
динамики, структуры, величины стоимости, переносимой на стоимость готовой
продукции, а также для расчетов экономической эффективности инвестиций.
Целью бухгалтерского учета основных средств является не только точное
отражение состояния, наличия и движения основных средств, но и правильное
распределение амортизационных отчислений по статьям затрат. Решению этой
задачи служат различные способы классификации имущества, которые не
противоречат или подменяют друг друга, а формируют некую иерархией
группированных признаков, служащую наиболее полному раскрытию
информации о каждом конкретном объекте. Наиболее укрупненными являются:
классификация по способам влияния на предмет труда, имущественно-
правовой принадлежности, степени задействования и функциональному
назначению. Это позволяет определить роль и место основных средств в
совокупном имуществе организации и еѐ хозяйственной деятельности.
Классификация основных средств утверждена Правительством РФ в
соответствии с п. 4 ст. 258 Налогового кодекса РФ
4
. Это таблица, в которой для
4
См.: Налоговый кодекс РФ редакция от 28.12.2016 № 475-ФЗ.
14
каждой амортизационной группы перечислены наименования входящих в нее
основных средств и соответствующие коды Общероссийского классификатора
основных фондов (ОКОФ). Для целей налогового учета по Классификации
основных средств определяется:
1) амортизационная группа, к которой относится основное средство. Это
необходимо для определения размера амортизационной премии, которую
можно применить к этому основному средству;
2) срок полезного использования, который не может быть меньше или
больше установленных для каждой амортизационной группы пределов.
Следующая ступень классификации основных средств – отнесение
имущества к определенным отраслевым группам, что позволяет, наряду с
функциональностью, определяет порядок отнесения амортизационных
отчислений на соответствующие статьи затрат (рис. 1).
Рисунок 1 – Классификация основных средств по отраслям
Промышленность
Торговля
Связь
Транспорт
Строительство
Сфера общественного питания
ЖКХ
Образование
Культура
Здравоохранение
Классификация основных средств по
отраслям
15
Определение роли и места основных средств в совокупном имуществе
предприятия и его хозяйственной деятельности классификация по способам
влияния на предмет труда, имущественно-правовой принадлежности, степени
задействования и функциональному назначению: активные, пассивные.
В связи с тем, что организации занимаются различными видами
деятельности, классификация основных средств может быть проведена в
удобном для нее формате: по видам; по степени предназначения; по отраслям
хозяйствования; по использованию; по принадлежности.
Классификация основных фондов по степени использования
представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Классификация основных средств по степени
использования
Помимо перечисленных выше видов классификаций, существуют более
детальные способы классификации основных средств (таблица 2).
Степень
использования
основных фондов
Действующие и
бездействующие (в
эксплуатации)
Находящиеся в
запасе (в
резерве)
На консервации
Частичной
ликвидации
Реконструкции
В стадии
достройки,
дооборудования