56
2.3. Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств
Форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств» в ООО
«Раздолье» применяется для оформления сдачи-приемки основных средств из
капитального ремонта, реконструкции или модернизации. Акт по форме № ОС-
3, подписанный работником, уполномоченным на приемку основных средств, и
представителем организации, производящей капитальный ремонт или
модернизацию, сдают в бухгалтерию ООО «Раздолье», где делают
соответствующие записи в инвентарных карточках учета основных средств о
произведенном капитальном ремонте. В технический паспорт
соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения
в характеристику объекта. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию
выполняет сторонняя организация, то акт в ООО «Раздолье» составляется в
двух экземплярах: второй экземпляр передают организации, производившей
капитальный ремонт. На основании акта приемки-сдачи отремонтированных
или модернизированных объектов (форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств») делают записи в карточку о законченных работах по
достройке, дооборудованию, реконструкции, капитальному ремонту данного
объекта. В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» формы
№ ОС-3 записываются только основные качественные и количественные
показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие
пристройки, приспособления и принадлежности. Если качественные и
количественные показатели характеристики объекта в результате
реконструкции и дооборудования значительно изменены, то прежнюю
инвентарную карточку, по которой учтен данный объект, можно заменить
новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.
Фактические затраты на ремонт основных средств в ООО «Раздолье»
включаются в себестоимость товара того отчетного периода, в котором были
57
произведены данные затраты в соответствии с п. 27 ПБУ 6/0.
Резерв на ремонт основных средств в ООО «Раздолье» не создается. В
качестве документов, подтверждающих обоснованность ремонта основных
средств, в организации используются:
– приказ руководителя ООО «Раздолье» на проведение ремонта;
– дефектная ведомость (содержит обоснование необходимости
проведения ремонта).
В приказе указываются исполнители ремонтных работ (собственными
силами, то есть хозяйственным способом, или с привлечением подрядных
организаций); состав комиссии по организации ремонта и приемки из ремонта
объекта основных средств, сроки проведения ремонта, ответственные лица за
подготовку объекта к ремонту, за организацию и проведение ремонта, а также
обеспечение безопасности при проведении ремонтных работ и пуск объекта в
эксплуатацию.
В дефектной ведомости указывается основное средство, которое
подлежит ремонту, и его идентифицирующие признаки (кадастровый номер,
номер техпаспорта и т. д.), причина ремонта, а также объем работ, который
следует выполнить, чтобы привести основное средство в нужное состояние.
Унифицированной формы дефектной ведомости нет, поэтому в ООО
«Раздолье» используется форма, разработанная самостоятельно. За основу
взята форма № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»,
утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7.
Фактические затраты на ремонт основных средств в ООО «Раздолье»
включаются в себестоимость товара того отчетного периода, в котором были
произведены.
Рассмотрим бухгалтерский учет ремонта основных средств в ООО
«Раздолье» на примере.
В июле 2017 г. был произведен ремонт автомобиля хозяйственным
способом. Стоимость затраченных собственных материалов составила 12 000
руб. Затраты на оплату труда работников, которые производили ремонт
58
составили 8 000 руб. В бухгалтерии ООО «Раздолье» были сформированы
следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 14.
Таблица 14
Корреспонденции счетов по ремонту основных средств
хозяйственным способом
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Списана стоимость материалов,
затраченных на ремонт основного
средства
23
10
12000
Начислена заработная плата
работникам, которые производили
ремонт
23
70
8000
Удержан НДФЛ с начисленной
заработной платы работников,
которые производили ремонт
70
68
1040
Отражена сумма налогов,
начисленных на ФОТ (8000*30,2%)
23
69
2416
Отнесены на затраты отчетного
периода сумма расходов на ремонт
20
23
22416
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются наличие, состояние и оценка объектов основных средств. В
обязательном порядке в ООО «Раздолье» принимается распорядительный
документ о проведении инвентаризации, а именно приказ директора (форма
ИНВ-22 (Приложение Ж), на основании которого создается
инвентаризационная комиссия.
Для проверки наличия объекта основных средств в ООО «Раздолье»
перед инвентаризацией производится сверка всех имеющихся документов по
каждому объекту основных средств: инвентарных карточек в совокупности с
актом приема-передачи основных средств; акты перемещения основного
средства по форме ОС-2, если они имели место. На основании этих документов
определяется место расположения объекта по документам, его стоимость на
дату проведения инвентаризации и другие данные учета, а в процессе
инвентаризации проверяется фактическое место расположения объекта и его
59
соответствие бухгалтерским данным, а также оценивается его состояние.
Каков бы ни был результат инвентаризации, он обязательно фиксируется
в соответствующем документе. Фактически имеющиеся в организации
основные средства в обязательном порядке перечисляются в инвентарной
описи по форме ИНВ-1. Инвентаризационные описи подписывают все без
исключения члены инвентаризационной комиссии и материально
ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают
расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии
и об отсутствии к членам комиссии каких-либо жалоб и претензий.
В случае не обнаружения объекта основных средств, числящегося на
балансе организации, по месту назначения, проверяется, не было ли списания
основного средства в рассматриваемый период, то есть проводится проверка
актов о списании основных средств (по форме ОС-4). Если такой акт
обнаружен, то в инвентарной карточке делается соответствующая отметка.
Если же документов о списании основного средства не обнаружено, то есть в
процессе инвентаризации были выявлены расхождения между данными
бухгалтерского учета и фактическими остатками имущества и обязательств, то
их вносят в сличительные ведомости по форме ИНВ-18. Там отражаются
расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными
инвентаризационных описей. Окончательные результаты проведенной
инвентаризации обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных
инвентаризацией по форме ИНВ-26.
Все документы после инвентаризации подписываются членами
инвентаризационной комиссии, председателем комиссии и бухгалтером,
принявшим первичные документы от председателя.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета.
Рассмотрим конкретные примеры.
В декабре 2015 г. при проведении инвентаризации был выявлен
60
неучтенный объект основных средств, а именно ноутбук, стоимостью 60000
руб. В этом же месяце в налоговом учете был признан внереализационный
доход в размере 60 000 руб., а в бухучете прочий доход такой же величины.
В декабре 2015 года «Раздолье» ввела компьютер в эксплуатацию со
сроком полезного использования 3 года (36 месяцев).
В бухучете амортизацию по основным средствам организация начисляет
линейным методом. Поэтому ежемесячная сумма амортизации компьютера
составила 1667 руб. (60 000 руб. / 36 мес.).
В налоговом учете амортизация по данному объекту не начисляется, так
как он не признается амортизируемым имуществом.
Бухгалтер компании отразит все вышеперечисленные операции
следующим образом (таблица 15).
Таблица 15
Бухгалтерский учет при выявлении основного средства в ходе
инвентаризации
Дата
Проводка
Сумма
Расшифровка
операции
Документы
Дебет
Кредит
декабрь
2015 г.
01
91-1
60000
Отражена
рыночная
стоимость
выявленного
ноутбука
Инвентаризационная
опись ОС (форма №
ИНВ-1)
Сличительная
ведомость результатов
инвентаризации ОС и
НМА (форма № ИНВ-
18)
Январь
2016 г.
20
1667
Начислена
амортизация за
январь 2017 года
Февраль
2016 г.
20
1667
Начислена
амортизация за
февраль 2017
года
В качестве регистра бухгалтерского учета движения объектов основных
средств используется самостоятельно разработанная форма «Отчет по
основным средствам». В конце года формируется годовой Отчет по основным
средствам.
Итак, аналитический учет основных средств в ООО «Раздолье»
61
представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в
инвентарных карточках по форме № ОС-6. Заполнение инвентарных карточек
производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи
(форма № ОС-1), накладных на внутреннее перемещение (форма № ОС-2);
актов на списание основных средств (форма № ОС-4а); актов о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств (форма № ОС-3), технических паспортов и других
документов. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный
объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается
инвентарный номер.
Учет основных средств в ООО «Раздолье» ведется в соответствии с
основными положениями, закрепленными в Учетной политике. Для учета
основных средств используется: счет 01 «Основные средства», счет 08
«Вложения во вне оборотные активы», счет 02 «Амортизация ОС», 19 «НДС
по приобретенным ценностям», к которым открыты соответствующие субсчета.
Переоценка объектов основных средств не производится. Срок полезного
использования объекта основных средств определяется самостоятельно. Способ
начисления амортизационных отчислений – линейный.
Резерв на ремонт основных средств в ООО «Раздолье» не создается.
Фактические затраты на ремонт основных средств в ООО «Раздолье»
включаются в себестоимость товара того отчетного периода, в котором были
произведены.
На предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, с
целью проверки и документального подтверждения наличия, состояния и
оценка объектов основных средств.
В ООО «Раздолье» самостоятельно основные средства не
изготавливались, в качестве вклада в уставной капитал не вносились. Объекты
основных средств приобретались за счет собственных и заемных средств. В
ходе исследования были рассмотрены примеры приобретения объекта
основного средства у поставщиков по договору поставки товара; безвозмездно
62
и по договору мены.
В ходе исследования были рассмотрены примеры выбытия основных
средств в ООО «Раздолье» в результате ликвидации и путем реализации
(продажи), а также ремонта и выявлении основного средства в ходе
инвентаризации. В организации не осуществлялась передача основных средств
в дар либо в качестве вклада в уставный капитал иных организаций либо по
бартерным сделкам.
63
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита основных средств
3.1. Аудит основных средств
Проверка правильности отражения в учете операций, связанных с
приобретением, выбытием, начислением амортизации основных средств, в
настоящее время приобретает особенное значение для любой организации
44
.
С целью оценки оптимальности организации синтетического и
аналитического учета основных средств на ООО «Раздолье» разработаем
программу аудиторской проверки основных средств.
Этапы проведения аудита основных средств представлены на рисунке 7.
Рисунок 7 – Этапы проведения аудита основных средств
Программа аудита основных средств формирует следующие задачи:
- выявить особенности бухгалтерского и налогового учета основных
средств;
- рассмотреть порядок ведения аналитического и синтетического учета
основных средств и амортизационных отчислений;
44
См.: Агошкова, Н.Н. Организационно-методические аспекты аудита операций с основными средствами по
стадиям их воспроизводства // Международный бухгалтерский учет, 2015, № 19 (361). – С. 15
Обобщение результатов и
выводов для написания
отчета и аудиторского
заключения
Планирование
аудита
основных
средств
Подготовка и
составление
плана
аудиторской
проверки
Осуществление
аудиторской
проверки
Разработка
программы
аудита
основных
средств
64
- провести аудиторскую проверку отражения операций с основными
средствами в учете и отчетности;
- дать оценку системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- осуществить планирование аудиторской проверки;
- обеспечить сбор аудиторских доказательств;
- обобщить результаты аудита и дать рекомендации по его результатам.
План аудита основных средств представлен в таблице 16.
Таблица 16
План аудита основных средств на ООО «Раздолье»
Наименование планируемых работ
аудита основных средств
Проверяемые счета
бухгалтерского учета
Аудит учета операций с основными
средствами
Сч. 01 «Основные средства»
Аудит учета амортизации основных средств
Сч. 02 «Амортизация основных
средств»
Аудит операций по ремонту основных средств
Сч. 23 «Вспомогательные
производства»
Программа аудита основных средств представленая в таблице 17.
Таблица 17
Программа аудита основных средств для ООО «Раздолье»
Вид работ
Аудиторские
процедуры
Источники информации
1
2
3
Проверка хозяйственных операций по формированию основных средств
Проверка источников
поступления и
документального
оформления операций
поступления основных
средств
Просмотр и
сопоставление
документов
Акт приемки-передачи
основных средств (ф. ОС-1).
Инвентарная карточка учета
объекта основных средств (ф.
ОС-6). Главная книга по сч. 01,
08, 60
Оценка расходов,
включаемых в
первоначальную
стоимость объектов
основных средств
Арифметическая
проверка,
просмотр
и сопоставление
документов
Проверка правильности
определения инвентарного
объекта и его отнесения к
основным средствам
Просмотр и
сопоставление
документов
Проверка своевременности
отражения вложений во
внеоборотные активы в
составе основных средств
65
Продолжение таблицы 17
1
2
3
Аудит операций использования основных средств
Оценка соответствия
применяемых способов
амортизации основных
средств требованиям учета и
учетной политики
Просмотр и
сопоставление
документов
Ведомость расчета
амортизационных
отчислений по основным
средствам.
Инвентарная карточка учета
объекта основных средств (ф.
ОС-6). Главная
книга по сч. 01, 02
Проверка правильности
определения сроков
полезного использования
объектов основных средств
Выборочная проверка
расчета амортизационных
отчислений отдельных
объектов основных средств
Арифметическая
проверка,
сопоставление
документов
Оценка документального
оформления и отражения на
счетах бухгалтерского учета
суммы амортизационных
отчислений
Просмотр и
сопоставление
документов
Аудит операций по восстановлению основных средств
Установление соответствия
применяемых способов учета
расходов на ремонт
основных средств учетной
политике
Просмотр и
сопоставление
документов
Акты о приеме-сдаче
отремонтированных,
реконструированных
и модернизированных
основных средств
(ф. ОС-3). Инвентарные
карточки учета основных
средств (ф. ОС-6).
Ведомость расчета
амортизационных отчислений
по основным средствам.
Главная книга по счетам 01,
02, 23, 60
Проверка правильности
классификации и учета
расходов по восстановлению
основных средств
-
-
Оценка обоснованности
изменения первоначальной
стоимости после
восстановительных работ
Просмотр и
сравнение
документов
Аудит расчета
амортизационных
отчислений по основным
средствам после
реконструкции
(модернизации)
Арифметическая
проверка,
сопоставление
документов