44
Из представленных выше расчетов следует, что в каждом из
анализируемых периодов АО «Керамика» характеризовалось низким уровнем
текущей платежеспособности и высоким уровнем долгосрочной
платежеспособности.
Выявленные в процессе анализа ликвидности баланса несоответствия
между различными группами активов и пассивов АО «Керамика» требуют
дополнительно рассчитать финансовые коэффициенты ликвидности. Значения
данных коэффициентов, полученные по результатам расчетов, представлены в
таблице 14
Таблица 14
Коэффициенты ликвидности АО «Керамика»
Показатель
2016
2017
2018
Отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Коэффициент текущей ликвидности
2,17
2,37
1,62
0,2
-0,75
Коэффициент быстрой ликвидности
0,1
0,41
0,11
0,31
-0,3
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,002
0,12
0,04
0,1
-0,08
Из таблицы видно, что в 2018 г. по сравнению с данными прошлых лет
показатели ликвидности сократились. При этом в 2018 г. ни один из
показателей ликвидности не соответствовал финансовым нормативам. По
коэффициенту текущей ликвидности нижняя граница норматива составляет 2,
по коэффициенту быстрой ликвидности 0,8, по коэффициенту быстрой
ликвидности 0,2. Снижение коэффициентов ликвидности в 2018 г. было
обусловлено тем, что темпы роста краткосрочных обязательств превысили
темпы роста активов.
Снижение в динамике коэффициента текущей ликвидности в 2018 г.
требует проведения факторного анализа данного показателя. Изменение
текущей ликвидности может произойти под влиянием роста (снижения)
оборотных активов и / или краткосрочных обязательств, которые
рассматриваются как факторы первого уровня. Для оценки влияния факторов
первого уровня применяется метод цепных подстановок, а расчеты
осуществляются по следующей факторной модели:
- влияние модификации оборотных активов
45
пред
пред
пред
отч
КО
ОА
КО
ОА
.
- влияние модификации краткосрочных обязательств
пред
отч
отч
отч
КО
ОА
КО
ОА
Где ОА – оборотные активы
КО – краткосрочные обязательства
В ходе дальнейшего анализа методом долевого участия влияние факторов
1-го уровня разлагается в разрезе факторов второго уровня. В этих целях
используются следующие формулы:
ТА
ТА
ТЛТЛ
i
АСОА
*
)(
КО
КО
ТЛТЛ
j
КОКО
*
)(
Где
)(оАi
ТЛ
- изменение текущей ликвидности под влиянием фактора i из
состава оборотных активов;
оа
ТЛ
- изменение текущей ликвидности под влиянием оборотных
активов;
i
ТА
- изменение составной части оборотных активов;
ТА
- общее изменение оборотных активов;
)(КОj
ТЛ
- изменение текущей ликвидности под влиянием фактора из
состава краткосрочных обязательств;
КО
ТЛ
- изменение текущей ликвидности под влиянием краткосрочных
обязательств;
КО
- общее изменение краткосрочных обязательств
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение текущей
ликвидности АО «Керамика» выполнен в таблице 15
46
Таблица 15
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение
текущей ликвидности
№
подстановки
Факторы, тыс. руб.
Текущая
ликвидность
Влияние
фактора
Оборотные
активы
Краткосрочные
обязательства
0
154351
65195
2,37
1
171635
65195
2,63
+0,26
2
171635
106123
1,62
-1,01
Выполненные в таблице 15 расчеты показывают, что вследствие роста
оборотных активов уровень текущей ликвидности на конец 2018 г. увеличился
по сравнению с 2017 г. на 0,26 пункта. В то же время значительный рост
краткосрочных обязательств обусловил снижение результативного показателя
на 1,01 . Таким образом, по причине значительного превышения темпов роста
краткосрочных обязательств над темпами роста оборотных активов
сформировалась негативная тенденция снижения текущей ликвидности.
Расчет влияния факторов второго уровня на коэффициент текущей
ликвидности выполнен в таблице 16
Таблица 16
Расчет влияния факторов второго уровня на изменение текущей
ликвидности
Наименование
показателя
На
31.12.
2017
На
31.12.
2018
Абсолютное
изменение,
тыс. руб.
Доля
фактора
2-го
уровня
Влияние
фактора
Оборотные активы
154351
171635
17284
100
+0,26
Запасы
127322
159676
32354
+187,19
+0,49
Дебиторская
задолженность
18829
7648
-11181
-64,69
-0,17
Денежные средства
8200
4311
-3889
-22,50
-0,06
Краткосрочные
обязательства
65195
106123
40928
100
-1,01
Краткосрочные
кредиты и займы
28326
57087
28761
70,28
-0,71
Кредиторская
задолженность
28435
42099
13664
33,38
-0,34
Оценочные
обязательства
8434
6937
-1497
-3,66
+0,04
47
Полученные в таблице 20 результаты отражают разнонаправленное
влияние факторов второго уровня на текущую ликвидность предприятия. В
частности в результате выполненных расчетов выявилось негативное влияние
на результативный показатель таких факторов, как рост краткосрочных
кредитов и займов, кредиторской задолженности, а также снижение
дебиторской задолженности и остатков денежных средств.
Суммарное влияние данного фактора обусловило сокращение уровня
текущей ликвидности на 1,28 пункта. Негативное влияние данных факторов
было частично компенсировано благодаря росту материально –
производственных запасов и сокращению оценочных обязательств. Под
влиянием этих факторов уровень текущей ликвидности увеличился на 0,3
пункта.
Таким образом, по результатам выполненных расчетов можно сделать
вывод о том, что в 2018 г. предприятие характеризовалось недостаточным
уровнем текущей платежеспособности, но при этом могло обеспечить
своевременные расчеты по своим долгосрочным обязательствам. В 2018 г. было
выявлено снижение коэффициентов ликвидности, основной причиной которого
стал рост краткосрочных обязательств.
2.2 Организация бухгалтерского учета материалов в
АО «Керамика»
Правильная организация аналитического и синтетического учета
материалов является важным звеном формирования экономической политики и
основным механизмом управления производством и сбытом продукции для
любого предприятия.
Основными функциями такого учета на исследуемом предприятии
являются:
контроль процесса производства и реализации продукции;
сохранность материалов;
48
взаимодействие между производством и управляющим аппаратом
предприятия.
Порядок организации бухгалтерского учета материалов в АО
Керамика» определяется в соответствии с:
- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. N 402
Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01;
«Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению".
Учетная политика АО Керамика» разработана в соответствии с за-
конодательством РФ о бухгалтерском учете. Согласно данному документу
бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием спе-
циализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С.
Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета
оформляются автоматизировано. Бухгалтерский учет осуществляет
бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.
Главный бухгалтер АО Керамика» осуществляет руководство ра-
ботниками бухгалтерии, несет ответственность за формирование учетной поли-
тики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской отчетности, осуществляет контроль соблюдения
финансовой и кассовой дисциплины.
Бухгалтер по расчетам с поставщиками АО Керамика» ведет учет
операций по наличию и движению материальных запасов, учет расчетов с по-
ставщиками и подрядчиками, налоговый учет материалов, принимает участие в
проведении инвентаризаций, проверок наличия материально-производственных
запасов.
Учетная политика АО Керамика» пределяет, что: приобретение и
заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением
счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по
фактической стоимости, которая закрывается на счет 10 «Материалы» по
49
плановой (учетной) цене и на счет 16 «Отклонение стоимости материальных
ценностей». Отпуск материально - производственных запасов в производство
или при другом выбытии производится по средней себестоимости.
На основе приказа «Об учетной политике АО Керамика» разработаны
внутренние положения, инструкции и иные организационно- распорядительные
документы, которые необходимы для надлежащей организации учета и
контроля над использованием материально-производственных запасов.
На предприятии используются формы первичных документов по прие-
му, отпуску и перемещению материально-производственных запасов, которые
разработаны и утверждены в учетной политике предприятия.
Аналитический учет материалов в АО Керамика» ведется в местах их
хранения и в бухгалтерии. Учет материалов на складе важен для обеспечения
производственной деятельности предприятия необходимыми материальными
ресурсами, а также для их сохранности. А для того чтобы данный учет был
правильным, необходима хорошая организация складского хозяйства. Для этих
целей на предприятии создан складской комплекс, состоящий из нескольких
складов.
Учет материальных запасов на складах осуществляется заведующим
складом, который обязательно является материально ответственным лицом.
Кладовщик ведет учет поступления и перемещения материальных ценностей на
основании первичных документов и отражает все изменения карточках учета
материалов.
Взаимосвязь между складами осуществляется с помощью специализиро-
ванной бухгалтерской программы 1С «Торговля и склад», которая позволяет
обобщить информацию о наличии остатков товаров и материалов.
Учет материальных ценностей в АО Керамика» ведется с применением
сальдового метода. Данный метод учета основан на количественном учете
материальных запасов при складском учете и ведении суммового учета в бух-
галтерии. Правильность произведенных кладовщиком записей в карточках
складского учета проверяется бухгалтером. В конце каждого месяца заведую-
50
щий складом переносит количественные данные об остатках из карточек склад-
ского учета в ведомость. Далее ведомость передают в бухгалтерию, где остатки
материалов оцениваются и выводятся итоги. На основании указанных сальдо-
вых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость.
Как было уже отмечено, немаловажную роль в обеспечении нормально-
го функционирования производства играет регулярное и бесперебойное снаб-
жение материалами.
Обеспечения производства АО Керамика» сырьем и материалами
производится по нескольким каналам, представленным на рисунке 5.
Рисунок 5. Каналы поступления материалов
Аналитический учет материально - производственных запасов ведется
на основе первичных документов.
По первичным документам ведется контроль над движением,
сохранностью и использованием материально - производственных запасов.
Поэтому первичные документы по движению материальных запасов на АО
Керамика» тщательно оформляются, содержат подписи всех ответственных лиц
и коды соответствующих объектов учета.
Контроль соблюдения правил оформления движения материальных
запасов осуществляет главный бухгалтер предприятия и руководители
соответствующих подразделений.
51
Процесс движения материальных запасов начинается с их приобретения.
Поступление запасов производится на основании расчётных и сопроводитель-
ных документов. К расчетным документам относится счет - фактура. Данный
документ содержит такие реквизиты, как: порядковый номер, данные о
грузоотправителе и грузополучателе, наименование товара и все его характери-
стики. Счет - фактура подписана руководителем и главным бухгалтером пред-
приятия.
Сопроводительным документом является товарная накладная по форме
№ ТОРГ-12.
На складах предприятия происходит прием поставленных материалов
по качеству, количеству. Если все составляющие совпадают с сопрово-
дительными документами, то материально ответственным лицом составляется
приходный ордер.
Кроме материальных ценностей, поступающих для процесса
производства, предприятие закупает также множество других ценностей.
При перемещении материальных запасов в производство заполняются
требование - накладные на внутреннее перемещение сырья (продукции). Дан-
ная накладная содержит указание о наименовании товара, его количестве и от-
ветственных за передачу и прием лиц.
Материальные запасы, приходящие в негодность или же запасы с ис-
текшим сроком хранения, подлежат списанию и утилизации. Для этого состав-
ляют специальный акт о списании. Составленный акт утверждается руково-
дством предприятия, которое и определяет источник, за счет которого списыва-
ется товар.
Отпуск материальных ценностей подразделениям АО Керамика»,
расположенным за пределами территории, или сторонним организациям на ос-
новании договоров оформляется накладной на отпуск материалов на сторону.
На исследуемом предприятии используется типовая форма № М-15. Данная
52
накладная выписывается в двух экземплярах, один из которых передается на
склад в качестве основания для отпуска МПЗ, второй - получателю МПЗ.
В накладной указываются все реквизиты предприятия поставщика, на-
именование получателя, основание для поставки, а также полный перечень ма-
териальных ценностей, в данном случае - полуфабрикатов. Обязательно в на-
кладной на отпуск материалов на сторону указывают наименование, номенкла-
турный номер, единицы измерения, количество, цену, суммы с НДС и без.
Синтетический учет материалов ведется с использованием
синтетических счетов:
10 «Материалы»,
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
41 «Товары»,
43 «Готовая продукция» и ряд других.
К счету 10 "Материалы" в АО Керамика» открыты следующие ана-
литические счета, которые представленные на рисунке 6.
Рисунок 6. Структура аналитического учета на счете 10
«Материалы» в
АО Керамика»
К счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в
АО Керамика» открыты следующие субсчета:
53
- заготовление и приобретение материалов;
- приобретение товаров.
К счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" в АО Керамика»
открыты следующие субсчета:
- отклонение в стоимости материалов;
- отклонение в стоимости товаров.
К счету 41 в АО Керамика» открыты следующие субсчета:
41.01 - товары на складах;
41.04 - покупные изделия.
На основании первичных документов, перечисленных выше, в бухгалте-
рии с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной про-
граммы 1С предприятие формируется оборотно-сальдовые ведомости. Затем
данные из них переносятся в главную книгу, на основании которой
составляется бухгалтерская отчетность.
Рассмотрим некоторые примеры бухгалтерских записей по учету мате-
риально - производственных запасов. В октябре 2018 года была приобретена
партия спец одежды. На основании товарной накладной и счет-фактуры в
бухгалтерском учете сделаны записи о поступлении товара и учету НДС.
Корреспонденция счетов по поводу приобретения материальных ценностей
представлена в таблице 16:
Таблица 16
Приобретение материальных ценностей
Дата
Документ
Операция
Корреспонденция счетов
Дебит
Кредит
Сумма
01.10.18
Товарная накладная АБ -
00003924
Поступление товара
на склад
10.01
60.01
3797,6
01.10.18
Товарная накладная АБ -
00003924
Счет - фактура №
010602/001
НДС
19.03
60.01
683,57
11.10.18
Товарная накладная АБ -
00003924
Счет - фактура №
010602/001
сумма НДС к
возмещению из
бюджета.
68.2
19.3
683,57