45
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АНАЛИЗ
ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ООО «ЭКСПЛУАТАЦИЯ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
ООО «Эксплуатация»
ООО «Эксплуатация» ИНН 7604175197, ОГРН 1107604001768
зарегистрировано 03.02.2010 в регионе Ярославская Область по адресу: 150001,
Ярославская обл., город Ярославль, улица Малая Пролетарская, дом 41а, пом.
18 (таблица 5).
Таблица 5
Характеристика ООО «Эксплуатация» за анализируемый период
(с 31.12.2016 по 31.12.2018)
Критерий
Данные организации
Полное наименование
Общество с ограниченной ответственностью
«Эксплуатация»
Сокращённое наименование
(ООО «Эксплуатация»)
Форма собственности
16, частная
ОГРН/ОГРНИП
1107604001768
ИНН
7604175197
КПП
760401001
ОКПО
64789841
ОКВЭД
31.62.9
ОКТМО
78701001
ОКАТО
78401000000
ОКГУ
49013
Юридический адрес (для
нерезидентов - на английском)
150001, г. Ярославль, ул. Малая
Пролетарская, д. 41а, пом. 18
Фактический адрес
150001, г. Ярославль, ул. Малая
Пролетарская, д.41а, пом. 18
Почтовый адрес
150014, г. Ярославль, а/я 21
Дата регистрации
03.02.2010
Наименование и номер
регистрирующего органа
СЕРИЯ 76 № 002819312 от 03.02.2010
Межрайонная инспекция ФНС России №5 по
Ярославской области
Наименование банка (для
нерезидентов - на английском)
АО "АЛЬФА-БАНК", Г. МОСКВА
БИК банка
044525593
Расчётный счёт
40702810702910002899
Корр счёт банка
30101810200000000593
46
Отдел рекламы
и маркетинга
Хозяйственный
отдел
Отдел ремонта
Директор по
развитию
Заместитель
ген. директора
Отдел ремонта
электрического
оборудования
Отдел продаж
Специалист по
кадрам
Финансовый
директор
Бухгалтерия
Экономист
Генеральный директор
Размер Уставного Капитала 10 000,00 руб. Руководителем организации
является: Директор - Чистюнин Сергей Борисович, ИНН 760704462288. У
организации 1 Учредитель. Основным направлением деятельности является
«ремонт электрического оборудования». На 01.01.2019 в ООО «Эксплуатация»
числится 108 сотрудников. Организационная структура ООО «Эксплуатация»
представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 - Организационная структура управления
ООО «Эксплуатация»
Это линейно-функциональная структура управления.
Преимуществами и недостатками линейно-функциональной структуры
можно назвать:
Преимущества: возможность получить высокую степень
профессиональной специализации сотрудников, точно определить места и
необходимые ресурсы (особенно кадров), способствует стандартизации,
формализации и программированию процесса. Недостатки: затрудняет
горизонтальное согласование, с трудом реагирует на изменение.
Возглавляет предприятие генеральный директор, в подчинении которого
находится заместитель генерального директора, директор по развитию и
финансовый директор. В подчинении заместителя генерального директора
находятся профильные отделы: производственный отдел, отдел продаж,
47
хозяйственный отдел, специалист по кадрам. Директор по развитию руководит
отделами производства, а также отделом рекламы. Финансовому директору
подчиняются экономист и бухгалтер.
Основные финансовые результаты деятельности ООО «Эксплуатация» за
анализируемый период (Приложение 1-2) приведены ниже в таблице.
Таблица 6
Основные финансовые результаты деятельности
ООО «Эксплуатация» за анализируемый период
(с 31.12.2016 по 31.12.2018)
Показатель
Значение
показателя, тыс. руб.
Изменение
показателя
Средне-
годовая
величина, тыс.
руб.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
тыс.
руб.
(гр.4 -
гр.2)
± %
((4-2)
: 2)
1
2
3
4
5
6
7
1. Выручка
102 084
164 116
207 516
+105 432
+103,3
157 905
2. Расходы по
обычным видам
деятельности
92 195
148 386
197 863
+105 668
+114,6
146 148
3. Прибыль (убыток)
от продаж (1-2)
9 889
15 730
9 653
-236
-2,4
11 757
4. Прочие доходы и
расходы, кроме
процентов к уплате
-332
-1 662
-371
-39
↓
-788
5. EBIT (прибыль до
уплаты процентов и
налогов) (3+4)
9 557
14 068
9 282
-275
-2,9
10 969
6. Проценты к уплате
–
–
–
–
–
–
7. Изменение
налоговых активов и
обязательств, налог на
прибыль и прочее
-1 998
-2 949
-1 870
+128
↑
-2 272
8. Чистая прибыль
(убыток) (5-6+7)
7 559
11 119
7 412
-147
-1,9
8 697
Справочно:
Совокупный
финансовый результат
периода
7 559
11 119
7 412
-147
-1,9
8 697
Изменение за период
нераспределенной
прибыли (непокрытого
убытка) по данным
бухгалтерского
баланса (измен. стр.
1370)
7 778
11 119
-3 587
х
х
х
48
Годовая выручка за 2018 год равнялась 207 516 тыс. руб. Годовая
выручка в течение анализируемого периода выросла на 43 400 тыс. руб., или
на 26,4%. За последний год значение прибыли от продаж составило 9 653 тыс.
руб. В течение анализируемого периода (31.12.16–31.12.18) отмечено
существенное снижение финансового результата от продаж – на 6 077 тыс. руб.,
или на 38,6%. Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует
отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие)
расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного
периода на реализованные товары (работы, услуги).
2.2. Бухгалтерский учет поступления и расходования материалов в
ООО «Эксплуатация»
Специфика поступления материалов (далее - МЗ) в ООО «Эксплуатация»
состоит в том, что осуществление закупок происходит с учетом российского
законодательства, а также регламентировано ООО «Эксплуатация», в первую
очередь «Положением о закупках», которое разработано с целью определения
единого порядка организации закупок ТМЦ, работ, услуг для осуществления
основных видов деятельности ООО «Эксплуатация» в соответствии с
производственным планом и установленными требованиями. Данным
Положением в частности регламентировано, что ООО «Эксплуатация» имеет
право самостоятельно проводить конкурсные процедуры на закупку МЗ по
номенклатуре, определенной разделительной ведомостью, утвержденной
приказом генерального директора ООО «Эксплуатация», на сумму, не
превышающую 500 000 (пятьсот тысяч) рублей с НДС. Т.е.
ООО «Эксплуатация» может самостоятельно приобрести МЗ только из
утвержденной номенклатуры (разделительной ведомости).
Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете
ООО «Эксплуатация» показывается с применением «Материалы», на счете 10
49
котором формируется фактическая себестоимость материалов и показывается
их перемещение.
К счету в ООО «Эксплуатация» открыты субсчета, показанные на
рисунке 3.
Рисунок 3 - Субсчета к счету 10 «Материалы» в
ООО «Эксплуатация»
В ПО «1С: Бухгалтерии 8 Проф» учет МЗ осуществляется в разрезе
номенклатуры (за аккумуляцию подобных сведений отвечает справочник
Номенклатура), складов (мест хранения).
При приобретении МЗ у поставщика, при учете по фактической
Субсчета к счету 10
10-1 «Сырье и материалы
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»
10-3 «Топливо»
10-4 «Тара и тарные материалы»
10-5 «Запасные части»
10-6 «Прочие материалы»
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на
складе»
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации»
50
стоимости поступивших МЗ, применяется такая схема записей:
Дт10 Кт60 - на стоимость приобретенных МЗ без НДС;
Дт19.03 Кт60 - на сумму НДС;
Дт10 Кт60.01 - на сумму дополнительных расходов, которые включаются
в стоимость полученных МПЗ.
Рассмотрим приобретение канцелярских принадлежностей.
Дт 10.01 Кт 60.01 – 3800 руб. – оприходование материалов;
Дт 19.03 Кт 60.01 – 684 руб. – отражен «входящий» НДС;
Дт 68.2 Кт 19.03 – 684 руб. - относится сумма НДС к возмещению из
бюджета; отходы от брака:
Дт 10 Кт 28;
отходы от ликвидации ОС:
Дт 10 Кт 91.01.
Отражение в бухгалтерском учете передачи (наделения)
ООО «Эксплуатация» малоценных объектов основных средств обособленным
подразделениям. Согласно учетной политике ООО «Эксплуатация», объекты,
не превышающие лимит рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете
и отчетности в структуре МЗ.
Рассмотрим более подробно синтетический учет поступления материалов
по договору мены (таблица 7). Правовые основы, определяющие порядок
формирования договора мены, определены в главе 31 «Мена» ГК РФ.
Стоимость материалов, подлежащих передаче, устанавливают исходя из
цены, по которой в сопоставимых обстоятельствах
ООО «Эксплуатация» устанавливает стоимость аналогичных материалов.
Ставка НДС с 01.01.2019 г. изменилась и стала 20%. Однако, до
01.01.2019г. основная ставка НДС составляла 18%. Так как исследуемый
период 2016 -2018 гг., в работе приведены примеры учета материалов с
использованием ставки НДС 18%.
51
Таблица 7
Синтетический учет поступления МЗ по договору мены
Счет
Дт
Счет
Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-
основание
10
60.01
Отражается поступление
материалов
Рыночная
стоимость
материалов
без НДС
10000
ТМФ № М-15
ТМФ № М-4
19.03
60.01
Отражается сумма НДС
Сумма НДС
1800
ТМФ № М-15
Счет фактура
68.2
19.03
Относится сумма НДС к
возмещению из бюджета
Сумма НДС
1800
Счет фактура
Книга покупок
62.01
91.1
Отражается передача
обмениваемых материалов
Рыночная
стоимость
11800
ТМФ Л° М-15
Счет фактура
91.2
10
Отражается списание
передаваемых материалов с
баланса организации
Себестоимость
материалов
10000
ТМФ № М-15
Счет фактура
91.2
68.2
Отражается сумма НДС
Сумма НДС
1800
ТМФ № М-15
Счет фактура
Книга продаж
60.01
62.01
Зачитывается задолженность
второй стороны
Стоимость
материалов
11800
Бухгалтерская
справка-расчет
Отпуск МЗ со склада производится на различные цели и отражается
такими записями:
- на основную деятельность: Дт 20,23 Кт 10;
- на строительство объектов основных средств: Дт 08 Кт 10;
- на ремонт основных средств: Дт 25,26 Кт 10;
- продажа на сторону.
Учет продажи МЗ ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет
активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно-результативный. Ниже
приведены бухгалтерские проводки, отражающие продажу МЗ (таблица 8).
Учет безвозмездной передачи материалов:
Дт 91.2 Кт 10 – 10 000 руб. по фактической себестоимости материалов;
Дт 91.2 Кт 68.2 – 1800 руб. начислен НДС в бюджет со стоимости
безвозмездно переданных МЗ.
52
Таблица 8
Синтетический учет продажи материалов ООО «Эксплуатация»
Счет
Дт
Счет
Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-
основание
Продажа материалов с оплатой после отгрузки (передачи)
91.2
10
Отражается выбытие
материалов.
Себестоимость
материалов
5000
ТМФ М-15
62.01
91.1
Отражается выручка на
продажную стоимость
материалов с НДС
Продажная
стоимость
(сумма с НДС)
9440
ТМФ М-15
Счет фактура
91.2
68.2
Отражается сумма НДС
Сумма НДС
1440
ТМФ М-15
Счет фактура
Книга продаж
51
62.01
Отражается факт
погашения задолженности
Продажная
стоимость
материалов
9440
Банковская
выписка
Платежное
поручение
Продажа материалов по предоплате
51
62.0
2
Отражается предоплата
покупателя за материалы
(100% предоплата)
Сумма
предварительн
ой оплаты
5900
Банковская
выписка
Платежное
поручение
76.АВ
68.2
Начисляется НДС с
предварительной оплаты
Сумма НДС
900
Платежное
поручение Счет
фактура Книга
продаж
91.2
10
Отражается выбытие
материалов.
Себестоимость
материалов
3500
ТМФ № М-15
62.01
91.1
Отражается выручка на
продажную стоимость
материалов с НДС
Продажная
стоимость
материалов.
Сумма с НДС
5900
ТМФ М-15
Счет фактура
91.2
68.2
Начисляется сумма НДС на
проданные материалы
Сумма НДС
900
ТМФ М-15
Счет фактура
62.01
62.0
2
Зачитывается ранее
полученная предоплата
Сумма
предварительн
ой оплаты
5900
Бухгалтерская
справка-расчет
68.2
76.
АВ
Зачитывается НДС с
погашенной
предварительной оплаты
Сумма НДС
900
Счет фактура
Книга покупок
В результате пожара на складе сгорели материалы. Себестоимость
материалов составила 10 000 руб. В бухучете делаются следующие записи:
Дебет 94 Кредит 10 - 10 000 руб. - списаны материалы по результатам
инвентаризации;
Дебет 19 Кредит 68 - 1800 руб. - восстановлен НДС по утраченным
53
материалам, ранее принятый к вычету;
Дебет 94 Кредит 19 - 1800 руб. - сумма НДС по сгоревшим материалам
списана на счет недостач и потерь от порчи ценностей.
Виновники не установлены и имеется справка из органов внутренних дел:
Дебет 91-2 Кредит 94 - 11 800 руб. - стоимость утраченных материалов
признана в прочих расходах.
Отметим также, что расходы в сумме 11 800 руб. в налоговом учете
признаются как внереализационные.
Рассмотрим более подробно списание материалов при порче имущества в
результате чрезвычайных обстоятельств. На складе ООО «Эксплуатация» был
пожар, в результате которого были значительно повреждены строительные МЗ.
В процессе осуществления инвентаризации специальная комиссия выявила, что
в результате пожара стали негодными МЗ на величину 12000 рублей.
Органы пожарной инспекции установили, что возгорание вызвано ударом
молнии, то есть виновных лиц нет. В бухгалтерском учете указанная операция
показывается такими записями:
Дт 94 Кт 10.08 – 12000 руб. - по результатам инвентаризации стоимость
утраченных МЗ перенесена на счет недостач; ввиду того, что в
рассматриваемых обстоятельствах виновные лица отсутствуют, и указанный
факт подтвержден документально, убытки от пожара переносятся на
финансовые результаты
Дт 91 Кт 94 – 12000 руб. - сумма недостачи, возникшей в результате
пожара, отнесена на чрезвычайные расходы.
Если бы было виновное лицо, то корреспонденция счетов была бы
следующая:
Дт 94 Кт 10.08 – 12000 руб. - списана стоимость пришедших в негодность
материалов;
Дт 94 Кт 19 – 2160 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости
списанных МЗ в случае, если НДС не отнесен к зачету в предыдущих отчетных
периодах;
54
Дт 94 Кт 68 – 2160 руб. - либо отражена сумма НДС, относящаяся к
стоимости списанных МЗ в случае, если НДС отнесен к вычету в предыдущих
отчетных периодах;
Дт 73 Кт 94 – 14160 руб. - отражена сумма, подлежащая взысканию с
виновного лица (с НДС).
Если поврежденное, утраченное имущество застраховано, то случается
право страхователя на получение страхового возмещения. Исходя из этого в
бухгалтерском учете ООО «Эксплуатация» данная операция будет отражена
следующими записями.
Дт 76-1 Кт 10 - 12 000 руб. - списана стоимость утраченных МПЗ на
основании акта о наступлении страхового случая;
Дт 76-1 Кт 19 - 2160 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к
стоимости МЗ, не принятая к вычету в предыдущих отчетных периодах;
Дт 76-1 Кт 68 2160 руб. - или восстановлена сумма НДС, относящаяся к
стоимости МЗ, отнесенная к налоговому вычету в прошлых отчетных периодах;
Дт 51 Кт 76-1 - 14160 руб. - получена от страховщика сумма страхового
возмещения.
Для обеспечения сохранности МЗ в ООО «Эксплуатация» не реже одного
раза в год реализуется инвентаризация. Она реализуется на основании приказа
руководителя ООО «Эксплуатация», в котором устанавливаются сроки начала
и завершения инвентаризации, а помимо того порядок и последовательность ее
осуществления. До начала инвентаризации ответственные сотрудники
письменно фиксируют, что документы по приходу и расходу МЗ сданы в
бухгалтерию и что отсутствуют неоприходованные и несписанные в расход МЗ.
На день инвентаризации бухгалтерия определяет на основании аналитического
учета остатки инвентаризируемых МЗ.
Инвентаризация проводится обязательно в присутствии материально
ответственных сотрудников и лишь в исключительных обстоятельствах – без
их присутствия.
Итоги инвентаризации должны показываться в учете и отчетности