55
месяца, в котором была завершена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. Излишки МЗ,
выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10, а надлежащая
сумма переносятся на финансовые результаты. При этом делается запись:
Дт 10 «Материалы» Кт 91.
Недостачи МПЗ переносятся на счет 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным МЗ - в
сумме определившихся потерь. На величину недостач и порчи ценностей
составляется бухгалтерская проводка:
Дт 94 Кт 10 (по надлежащим субсч.).
Списание недостач в пределах норм естественной убыли относится в
дебет счетов учета затрат ООО «Эксплуатация»:
Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и
др.
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При хищении, а также
сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники,
делается запись:
Дт73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт94
Недостача сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда
конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании
вследствие необоснованности исков отражается:
Дт91 «Прочие доходы и расходы
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Величина обнаруженной в процессе инвентаризации недостачи МЗ равен
10000 руб. На виновного сотрудника было отнесено 2000 руб. Руководитель
установил такой порядок возмещения: изымание на протяжении двух месяцев
по 1000 руб. из заработной платы виновного сотрудника. Порядок отражения в
бухгалтерском учете результатов инвентаризации:
Дт 94 Кт.10 – 10000 руб. - отражена недостача МПЗ;
56
Дт73 Кт 94 - 2000 руб. - списана недостача на виновное лицо;
Дт 91.2 Кт 94 – 8000 руб. - отражено списание величины недостачи при
отсутствии конкретных виновников;
Дт 70 Кт 73 – 1000 руб. - удержана из заработной платы недостача в 1-м
месяце;
Дт 70 Кт 73 – 1000 руб. - удержана из заработной платы недостача во 2-м
месяце.
Первичные документы по поступлению и расходу МЗ – фундамент
материального учета. По этим документам осуществляется предварительный,
текущий и последующий контроль перемещения, сохранности и применения
МЗ. Документы после прохождения всех этапов оформления поступают в
бухгалтерскую службу, где подлежат обязательной проверке, реализуемой как
по форме, так и по содержанию. Проверяются полнота и правильность
составления и заполнения реквизитов документа, законность
документированных операций и связь конкретных показателей. МЗ поступают
от поставщиков, подотчетных сотрудников, от списания пришедших в
негодность основных ресурсов и др. Данные поступления оформляются
документами типовых и специализированных форм.
Для приемки МЗ руководитель организации, как правило, выписывает на
своего представителя составленную надлежащим образом доверенность и
собственноручно ее подписывает.
Под доверенностью понимается письменное уполномочие, выдаваемое
одним субъектом иному субъекту либо другим субъектами для
представительства перед третьими субъектами (ст. 185 ГК РФ).
Организации могут использовать формы доверенностей N М-2 и М-2а.
Доверенность составляется бухгалтерией ООО «Эксплуатация» в одном
экземпляре и выдается получателю под расписку в журнале регистрации
предоставленных доверенностей. Доверенность может быть выдана любому
лицу, как работающему в организации, так и не работающему.
В типовой ситуации при приемке материалов оформляется приходный
57
ордер. При массовой поставке однородных грузов от одного поставщика
возможно формирование одного приходного документа за весь день. Согласно
п.5 ПБУ 6/ 01 активы, в отношении которых реализуются условия,
зафиксированные п.4 ПБУ 6/ 01, и стоимостью в пределах лимита,
предопределенного в учетной политике компании, однако не свыше 40000 руб.
за единицу, могут присутствовать в структуре МЗ. Для реализации сохранности
указанных объектов в производстве либо при использовании должен быть
осуществлен необходимый контроль за их перемещением.
В данном случае не применяются первичные учетные документы,
предназначенные для учета основных средств: поскольку такие объекты
учитываются в составе МЗ, по ним нужно вести первичные учетные,
предназначенные именно для учета МЗ. Например, приходный ордер формы
№М-4, требования-накладные формы №11, карточку учета материалов формы
№М-17. Если при приемке МЗ в соответствии со ст. 513 ГК РФ установлено
несоответствие ассортименту, количеству либо качеству, зафиксированным в
документах поставщиков, приобретатель (получатель) должен сразу же
известить поставщика, а приемная комиссия - составить, к примеру,
унифицированный акт о приемке МЗ по форме №М-7. Указанный документ
считается юридической предпосылкой для предъявления претензии
поставщику.
По окончанию приемки МЗ акты с приложением документов
(транспортных накладных и пр.) передают: один экземпляр – в бухгалтерскую
службу компании для учета перемещения МЗ, второй - отделу снабжения либо
бухгалтерской службе для передачи претензионного письма поставщику. Графа
«Номер паспорта» заполняется лишь в ситуации выявления расхождений при
оформлении хозяйственных операций по поступлению МЗ, включающих
драгоценные металлы и камни. Акт об оприходовании материальных
ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма
№М-35) употребляется для оформления оприходования МЗ, полученных при
разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для применения при
58
осуществлении работ. Данный акт формируется в трех экземплярах комиссией,
состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается
представителями заказчика и подрядчика. Два документа остаются у заказчика,
третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта
прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.
Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у
других предприятий и кооперативов, у населения за наличные средства.
Документом, аргументирующим стоимость закупленных МЗ, выступает
товарный счет либо акт (справка), создаваемый подотчетным сотрудником, в
котором он описывает содержание хозяйственной операции с фиксацией даты,
места приобретения, наименования, количества МЗ и цены, а кроме того
сведений паспорта продавца. Акт (справку) присовокупляют к авансовому
отчету подотчетного сотрудника. Расход материала со склада на
производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими
документами: требование – накладная на отпуск материалов (форма №М-11);
накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).
Форма №М-8 употребляется при существовании лимитов отпуска
материалов для подтверждения отпуска МПЗ, регулярно потребляемых при
изготовлении продукции, а также для текущего контроля.
Таким образом, приобретение и заготовление материалов в
бухгалтерском учете ООО «Эксплуатация» показывается с применением
«Материалы», на счете 10 котором формируется фактическая себестоимость
материалов и показывается их перемещение.
59
2.3. Анализ поступления и расходования материалов в
ООО «Эксплуатация»
Состав и структуру затрат на производство представлен в таблице 9.
Таблица 9
Состав и структура себестоимости по экономическим элементам
ООО «Эксплуатация» за 2016-2018 гг.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонен
ие, (±)
Тем
п
рос
та,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес
%
1.
Материальные
расходы
56025,42
63,7
86950,50
63,7
117675,07
64,7
30724,57
1
135,34
2. Расходы на
плату труда
23131,38
26,3
35899,50
26,3
52926,50
29,1
17027,0
2,8
147,43
3.
Амортизация
1934,94
2,2
3003,00
2,2
2364,41
1,3
-638,59
-0,9
78,74
4. Прочие
расходы
6860,26
7,8
10647,00
7,8
8912,02
4,9
-1734,98
-2,9
83,70
Итого
себестоимость
87 952
100
136 500
100
181 878
100
45378,0
0
133,24
Данные таблицы 9 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес
как в 2017 г., так и в 2018 г. имели материалы, на втором месте находится
оплата труда на третьем месте прочие расходы. Увеличение доли материалов в
себестоимости говорит о том, что в исследуемом периоде имело место
нецелевое использование материалов.
Анализ движения материальных затрат, представлен в таблице 10.
Таблица 10
Анализ движения материальных затрат ООО «Эксплуатация» за
2017-2018 гг.
Показатели
2017 г.
Приход
материалов
Расход
материалов
2018 г.
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес.
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1. Материальные
расходы всего,
тыс. руб.
5 181
100
4511
100
3 144
100
6 548
100
В том числе:
а) сырьё и
материалы
1896,246
36,6
1651,026
36,6
867,744
27,6
1807,25
27,6
60
Окончание таблицы 10
1
2
3
4
5
6
7
8
9
б) покупные
изделия и
полуфабрикаты
-
-
-
-
-
-
-
-
в)
вспомогательные
материалы
15,543
0,3
13,533
0,3
15,72
0,5
32,74
0,5
г) топливо
880,77
17
766,87
17
958,92
30,5
1997,14
30,5
д) энергия
854,865
16,5
744,315
16,5
459,024
14,6
956,01
14,6
Топливо в учетном процессе отражается на счете 10.3. На субсчете 10-3
«Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное
топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для
эксплуатации транспортных средств, технологических нужд, выработки
энергии и отопления.
Данные таблицы говорят о том, что самый большой удельный вес в 2017-
2018 гг., имеют сырье и материалы, энергия и топливо.
Более наглядно структура себестоимости за 2016-2018 гг. представлена на
рисунке 4.
Рисунок 4 - Анализ движения материальных затрат
ООО «Эксплуатация» за 2017-2018 гг.
4511
1651,026
13,533
766,87
744,315
1335,256
3 144
867,744
15,72
958,92
459,024
842,592
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
5000
Материальные
расходы всего,
тыс. руб.
Сырьё и
материалы
Покупные изделия
и полуфабрикаты
Вспомогательные
материалы
Топливо Энергия
Приход материалов
Расход материалов
61
Основными статьями по приходу и расходу материальных затрат в
исследуемом периоде стали статьи «сырье и материалы», «топливо», «энергия».
Более наглядно структура себестоимости представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 - Структура материальных затрат ООО «Эксплуатация» за
2018 гг.
Таким образом, структура материальных затрат показывает, что
производство, является сырьеёмкое, материалоемкое, топливоемкое и
энергоёмкое. Анализ общей материалоемкости продукции
ООО «Эксплуатация» за 2016-2018 гг. представлен в таблице 11.
Таблица 11
Общая материалоемкость продукции ООО «Эксплуатация»
за 2016-2018 гг.
Показатели
Фактически
Отклон
ение,
(+-)
Темп
роста,
%
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1
2
3
4
5
6
1. Материальные затраты,
тыс. руб.
56025,42
86950,5
0
117675,0
7
30724,57
135,34
2. Объем продукции, работ,
услуг в сопоставимых ценах,
тыс. руб.
102 084
164 116
207 516
43400,00
126,44
3. Общая материалоемкость,
руб.
0,55
0,53
0,57
0,04
107,03
117675,07; 65%
52926,50; 29%
2364,41; 1%
8912,02; 5%
Материальные расходы Расходы на плату труда
Амортизация Прочие расходы
62
Окончание таблицы 11
1
2
3
4
5
6
4. Экономия (-), перерасход
(+) материальных затрат в
результате изменения
общей материалоемкости
-
-
30724,57
-
5. Увеличение (+),
перерасход (-) объема
продукции, работ, услуг в
связи с изменением общей
материалоемкости
-
-
43400,00
-
Таким образом, рост общей материалоемкости привел к перерасходу
материальных затрат на сумму 30724,57 т.р. в связи с чем выручка выросла на
43400,00 тыс. руб.
Проверка обоснованности норм расхода материалов на 100 ремонтов в
ООО «Эксплуатация» за 2017-2018 гг. дана в таблице ниже.
Таблица 12
Проверка обоснованности норм расхода материалов на 100
ремонтов в ООО «Эксплуатация» за 2017-2018 гг.
Название
изделия
Расход на единицу продукции
Основные
материалы, кг
Топливо, л
Вспомогательные
материалы, кг
по
нормам
факт
по
нормам
фак
т
по
нормам
факт
2017
2018
2018
2017
2018
2018
2017
2018
2018
Ремонт
42,9
50,4
50,3
-
4,8
4,8
15,6
4,8
4,7
Из данных таблицы 12 следует, что по среднестатистическому ремонту
текущие нормы расхода по материалам были обоснованными в 2018 году, так
как они были ниже текущих норм расхода материалов предыдущего года
(4,8<15,6), а по основным материалам - необоснованными (50,4>42,9).
Оценку выполнения норм расхода материалов на 1000 ремонтов в
ООО «Эксплуатация» в 2018 г. осуществим в таблице 13.
Данные таблицы 13 показывают, что в ООО «Эксплуатация»
фактический расход по основным материалам превысил расход по нормам
предыдущего года на 19,2%. Фактический расход топлива в 2018 г., не
предусмотренный в нормах 2017 г. превысил нормативный на 1,3%.
63
Таблица 13
Оценка выполнения норм расхода материалов на 1000 ремонтов в
ООО «Эксплуатация» в 2018 г.
Наименование
материалов
Расчет материала на
фактический выпуск
продукции
Отклонение фактического
расхода, (+, -)
по норме
прошлого
года
по норме
текущего
года
фактичес
ки, тек.
года
текущего
года
прошлого
года
в
абсол
ютной
величи
не
в %
в
абсол
ютной
велич
ине
в %
1. Основные
материалы
404,7
493,3
482,3
-1,0
-2,2
+77,6
+19,2
2. Топливо
-
45,3
45,9
+0,6
+1,3
-
-
3.
Вспомогательны
е материалы
147,2
46,9
46,0
-0,9
-1,9
-101,2
-68,8
Вывод по второй главе.
Специфика поступления материалов в ООО «Эксплуатация» состоит в
том, что осуществление закупок происходит с учетом российского
законодательства, а также регламентировано ООО «Эксплуатация», в первую
очередь «Положением о закупках», которое разработано с целью определения
единого порядка организации закупок ТМЦ, работ, услуг для осуществления
основных видов деятельности ООО «Эксплуатация» в соответствии с
производственным планом и установленными требованиями. Данным
Положением в частности регламентировано, что ООО «Эксплуатация» имеет
право самостоятельно проводить конкурсные процедуры на закупку МЗ по
номенклатуре, определенной разделительной ведомостью, утвержденной
приказом генерального директора ООО «Эксплуатация», на сумму, не
превышающую 500 000 (пятьсот тысяч) рублей с НДС. Т.е.
ООО «Эксплуатация» может самостоятельно приобрести МЗ только из
утвержденной номенклатуры (разделительной ведомости).
Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете
ООО «Эксплуатация» показывается с применением «Материалы», на счете 10
котором формируется фактическая себестоимость материалов и показывается
их перемещение.
64
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учёта и
использования материалов ООО «Эксплуатация»
3.1. Проблемы бухгалтерского учёта поступления и расходования
материалов ООО «Эксплуатация»
Опишем некоторые проблемы в бухгалтерском учете, которые были
выявлены в процессе осуществления проверки МЗ в ООО «Эксплуатация».
1. Для информатизации по плану поставки малоценного оборудования
выполнение в ООО «Эксплуатация» составило 170 тыс. руб., то есть 100%. В
границах поставки малоценного оборудования поступили терминальные
комплексы в том числе: Wyse C90LE7, клавиатура, мышь, крепление VESA в
количестве 20 единиц. То есть, все названное оборудование поступило в
ООО «Эксплуатация» в полном объеме. Так как нет общей технология
подключения, не был выбран оператор связи, не решен вопрос по
осуществлению оплаты связи, к моменту аудита оборудование не готово к
использованию.
2. В нарушение п.5 ПБУ 6/ 01 «Учет основных средств», а кроме того пп.
3 п.1 ст. 254 НК РФ данное оборудование согласно составленным требованиям
ф. ФИУ - 20 единовременно перенесены на издержки и показаны на
забалансовом сч. 020, что обусловило появление риска уплаты налога на
прибыль. За 2018 г. эксплуатационные затраты сформировались в размере 16
млн. руб. при плане 15 млн. руб., экономия равна 1 млн. руб. Однако по
отдельным компонентам затрат присутствует перерасход, например по МЗ
перерасход равен 50 тыс. руб., вследствие осуществления ремонта зданий,
благоустройства территории.
3. Выборочной проверкой соблюдения норм расхода МЗ при
осуществлении ремонтов подвижного состава поставлено в нарушение норм
употребления МЗ на технический сервис, текущий и средний ремонт выявлено
сверхнормативное списание колодок на сумму 134,0 тыс. руб.