СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЕРАЦИЙ ПО
ДВИЖЕНИЮ МАТЕРИАЛОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ......... 5
1.1 Понятие, сущность и классификация материально-производственных
запасов .................................................................................................................. 5
1.2 Порядок бухгалтерского учета операций по движению материалов ........ 16
1.3 Методика анализа материально-производственных запасов ..................... 22
2 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ............................................................... 33
2.1 Экономическая характеристика хозяйствующего субъекта ...................... 33
2.2 Организация бухгалтерского учета и оценка учетной политики .............. 44
2.3 Особенности бухгалтерского учета материально-производственных
запасов ................................................................................................................ 53
3 АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ............. 64
3.1 Цели, задачи и направления анализа материально-производственных
запасов ................................................................................................................ 64
3.2 Рекомендации по улучшению использования материалов .................. 71
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета материально-
производственных запасов ................................................................................ 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 89
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .................................... Error! Bookmark not defined.
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................. 97
3
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время, когда преобладают рыночные отношения,
главным звеном экономики становится предприятие. Актуальность темы
исследования состоит в том, что деятельность любого предприятия связана с
использованием материально-производственных запасов.
На промышленных предприятиях используют сырье и материалы, из
которых получают готовую продукцию. Организации приобретают и продают
товары. Строительные фирмы покупают материалы и используют их при
выполнении работ. Организации, которые занимаются оказанием услуг, тоже
не могут обойтись без МПЗ, взять, к примеру, канцелярские товары и топливо
для автомобиля.
Многие предприятия включают в себестоимость продукции (работ,
услуг) материально-производственные запасы, которые составляют
значительный удельный вес, поэтому эти затраты влияют на будущий
финансовый результат.
Основная роль в сохранении материально-производственных запасов
заключается в правильной организации бухгалтерского учета МПЗ. Учет
должен осуществлять контроль над своевременным снабжением, запасами на
складах, выявить неучтенные материалы, следить за рациональным
использованием ресурсов, своевременно предоставлять информацию для
управленческих целей.
Несмотря на то, что сегодня главное направление в части управления
МПЗ наведено на ускорение оборачиваемости запасов на предприятии, а,
соответственно, и на уменьшение размеров их запасов, материально-
производственные запасы, как и раньше занимают основную позицию в
обеспечении предприятия наиболее благоприятными условиями работы.
Поэтому в настоящее время данная тема является актуальной. Ведь
материально-производственные запасы являются важной составляющей
деятельности каждого предприятия. Их учет необходим для правильного
4
формирования и оценки экономического состояния. И это несмотря даже на
то, что изменения в учете материалов происходят довольно редко.
Предмет исследования: система бухгалтерского учета и анализа
материально-производственных запасов в ООО «Мезон Сервис»
Объектом исследования является ООО «Мезон Сервис».
Цель работы заключается в систематизации и уточнении теоретических
положений, разработке предложений по совершенствованию организации
учета и анализа материально-производственных запасов.
В соответствии с целью были поставлены задачи:
Систематизировать понятие и классификацию материально-
производственных запасов;
Систематизировать методические положения по учету и
анализу;
Рассмотреть состояние учета МПЗ ООО «Мезон Сервис»,
предложить направления его совершенствования;
Провести анализ материальных ресурсов ООО «Мезон Сервис»
и предложить направления более эффективного использования.
В качестве теоретической и методологической основы проведения
исследования являются нормативные документы по вопросам организации
бухгалтерского учета по теме выпускной квалификационной работы. При этом
были использованы труды С.А. Бороненковой, Г.В. Савицкой, А.Ю.
Попова,Н.П. Кондракова и других, законодательные документы, а также
данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «Мезон Сервис»
Методы исследования и изучения, используемые в работе: -
статистический метод; - графические способы выражения информации; -
изучение документации по учету производственных запасов на предприятии;
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
литературы.
5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЕРАЦИЙ ПО
ДВИЖЕНИЮ МАТЕРИАЛОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие, сущность и классификация материально-производственных
запасов
Для предприятия важно, чтобы процесс производства был
бесперебойным, для этого нужно чтобы сырье, материалы, заготовки, орудия
труда были в достаточном количестве. В бухгалтерском учете требуется,
чтобы материальные запасы отражались адекватно и в полной мере. А само
понятие материально-производственных запасов присуще экономике на
уровне предприятия и на уровне экономической системы в целом.
Под материально-производственными запасами понимают элементы
производства, выраженные в вещественной форме, которые используются как
предметы труда в процессе производства продукции или оказания услуг.
Материально-производственные запасы – это совокупность
материального имущества, составляющие оборотные средства, которые
включают в себя сырье, материалы, незавершенное производство,
полуфабрикаты, готовую продукцию на складе, товары, отгруженные
клиентам.
Ю.А. Бабаев полагает, что материально-производственные запасы
представляют собой предметы труда, вещественно составляющие основу
производимого товара или услуги и включаемыми в стоимость услуг, работ и
продукции в полной мере после переработки в одном цикле производства [8,
с. 132].
И.В. Бахолдина в качестве МПЗ определяет активы, которые
используются как предметы труда в производственной деятельности,
управлении либо в целях 7 продажи, целиком потребляются в каждом цикле
производства, и полностью переносят стоимость на продукцию [16, с. 218].
Г.О. Ивонина считает, что материально-производственные запасы
6
производственной сущности являются различными вещественными
элементами, которые используются как исходные предметы труда, которые
потребляются в случае производства товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или в целях, применяемых для управления организации [21, с. 197].
Существующие подходы к понятиям в соответствии с нормативными
документами и научными публикациями систематизированы в таблице 1.
Таблица 1
Существующие трактовки понятий «Материально-производственные
запасы» и «Материальные запасы»
1
Название источника
Трактовка понятия
Положение, рекомендующее
учет запасов материального и
производственного характера
ПБУ 5/01" (утв. Приказом
Минфина России от 09.06.2001
№44-н)
Данное положение по МПЗ характеризует их как :
– сырье, материалы и т.п. на основную и предпродажную
деятельность;
– используемые для управленческих нужд организации.
"Международный стандарт
финансовой отчетности (IAS) 2
"Запасы"
Запасы – это активы которые будут потребляться в
процессе производства или оказания услуг и их продаже.
Попов, А. Ю.
Материалы – активы, представляющие собой часть
МПЗ, используемых в качестве сырья, материалов и
образующих вещественную основу производимой
продукции, используемых в целях выполнения работ и
оказания услуг, а также для управленческих нужд
организации.
Мельник М.В., Егорова С.Е.,
Кулакова Н.Г., Юданова Л.А.
С бухгалтерской точки зрения МПЗ — это активы:
используемые в качестве сырья, материалов при
производстве продукции, выполнения работ, оказания
услуг;
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации
Финансовый и управленческий
учет и анализ : учебник / П.И.
Камышанов, А.П. Камышанов
Материально-производственные запасы (МПЗ) — это
различные вещественные элементы, используемые в
качестве предметов труда в производственном процессе.
Они полностью потребляются в каждом
производственном цикле и переносят свою стоимость на
стоимость производственной продукции
1
Составлено автором по [6,8,17,19,20,23,34,37,49,52].
7
Продолжение таблицы 1
Название источника
Трактовка понятия
Экономический анализ
хозяйственной деятельности
предприятия [Текст] : учебное
пособие / Н. А. Надольская
Материальные ресурсы – это предметы труда, которые
участвуют в процессе производства, один раз изменяя
свою форму, и полностью переносят свою стоимость на
вновь создаваемый продукт.
Комплексный экономический
анализ в управлении
предприятием: Учебное
пособие /С.А. Бороненкова,
М.В. Мельник
К материальным ресурсам предприятия относятся
материалы, используемые при производстве продукции
(работ, услуг), а также предназначенные для продажи и
необходимые для управленческих нужд
Быков В.С. Бухгалтерский
(финансовый) учет: учебное
пособие, Бухгалтерский учет и
анализ: Учебное пособие. /
Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г.
Материально-производственные запасы (МПЗ)- часть
имущества, используемая при производстве продукции
(работ, услуг),а также для организационно-
управленческих нужд организации
На сегодняшний день существует множество интерпретаций понятия
«Материально-производственные запасы», но в основе большинства из них
заложено определение, которое приводится в ПБУ 5/01. В нем сказано, что
материально-производственные запасы – это активы, которые используются в
качестве сырья и материалов, предназначенные для продажи, а также
используются для управленческих нужд [6].
В статье 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ
от 09.06.2001 г. № 44н (с последними дополнениями изменениями от
25.10.2010 г. № 132н) (далее ПБУ 5/01» Учет материально-производственных
запасов») в бухгалтерском учете в качестве запасов понимаются следующие
элементы:
– материалы;
– товары;
готовую продукцию;
незавершенное производство.
Себестоимость производимой продукции в большой части состоит из
материально-производственных запасов.
8
Для предприятий производителей продукции и торговых организаций
актуальным является подробный бухгалтерский учет сырья и материалов, так
как от эффективности их использования зависят финансово-экономические
результаты деятельности. В информационной системе учета применяются
следующие виды материально-производственных запасов. В зависимости от
роли, которую реализуют запасы в процессе производства, их подразделяют
на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные
материалы; полуфабрикаты приобретенные;
возвратные отходы,
топливо;
инвентарь и хозяйственные принадлежности [12, с. 314].
Основной единицей учета материально-производственных запасов
является номер номенклатуры. Кроме этого используют номер партии,
однородной группы и другие. Критерием выбора единицы учета должно быть
обеспечение полной информации о сырье и материалах, качественный
мониторинг и контроль за их движением и фактическим наличием.
Выделяют несколько групп материально-производственных запасов,
среди ни: запасы, как совокупность сырья, материалов, полуфабрикатов,
орудий труда в целях обеспечения непрерывного производственного процесса
в области потребления ресурсов материального характера; запасы готовой
продукции, как совокупность произведенных товаров, которая прошла
проверку технологии изготовления и качества, и накапливаются до величины,
когда партия товаров будет готова к отгрузке; запасы товаров на складах
предприятий и организаций оптовой торговли; запасы, которые находятся в
процессе перемещения от продавцов к покупателям;
Эта классификация основана на специализации деятельности
организации, которое работает с МПЗ, она показывает специализацию
материалов и сырья и специфику их использования.
9
В процессе производства материально-производственные запасы
используются по-разному. Одни полностью используются (сырье и
материалы), вторые приобретают новую форму (смазочные материалы,
краски), третьи никак не изменяются и применяются без каких-либо
изменений (запасные части), четвертые помогают изготовлению изделий
(инструменты и приспособления). Наиболее используемая является
классификация по калькуляционным статьям затрат.
Таблица 2
Сравнение классификаций МПЗ
2
Субсчета, открываемые к счету 10
10.01 «Сырье и материалы»
10.02 «Покупные полуфабрикаты комплектующие изделия, конструкции, детали»
10.03 «Топливо»
10.04 «Тара и тарные материалы»
10.05 «Запасные части»
10.06 «Прочие материалы»
10.08 «Строительные материалы»
10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
10.11 «Специальная одежда в эксплуатации»
В настоящее время классификация материалов не совпадает с
субсчетами, которые открываются к счету 10 «Материалы».
Таблица 3
Сравнение классификаций МПЗ по статьям
3
Классификация по калькуляционным статьям затрат
Сырье и основные материалы;
Вспомогательные материалы:
– Тара и тарные материалы;
Запчасти;
Топливо.
Покупные полуфабрикаты
Возвратные отходы производства;
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
2
Составлено автором по [37]
3
Составлено автором по [37]
10
В основе классификации по калькуляционным статьям затрат лежит
роль МПЗ в процессах производства продукции, выполнения работ и оказания
услуг.
Учет материалов очень сложная и трудоемкая работа на предприятии.
Номенклатура материально-производственных запасов велика и достигает
нескольких тысяч наименований. Поэтому для правильного учета
материально-производственных запасов огромное значение имеет
классификация материалов.
Виды материально-производственных запасов, также представлены в
Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и инструкции по его применению (утвержденная приказом
Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 944). Классификация
реализована согласно субсчетам к счету 10 «Материалы» и служит для
организации бухгалтерского учета с помощью аналитической классификации
материальных ценностей предприятия.
Сырье и основные материалы - это все то, из чего изготавливают продукт
и которые образуют вещественную основу, или являются неотъемлемым
компонентом при производстве продукции, осуществлении работ, оказании
услуг.
Сырье – это продукты добывающей промышленности (уголь, газ, руда)
и сельского хозяйства (зерно, сахарная свекла, молоко, семена).
Вспомогательные материалы – это материалы, которые участвуют в
процессе производства или в хозяйственной деятельности предприятия. Они
придают дополнительные качества изготавливаемому продукту (краски,
которые применяют при окрашивании продукции), а также применяются для
обслуживания оборудования (смазочные материалы) и создают условия для
процесса производства (освещение, отопление, канцелярские
принадлежности).
Следует заметить, что в зависимости от роли, которую выполняют
материалы при производстве продукции, они могут быть основными или
11
вспомогательными. Например, в текстильном производстве нитки выполняют
роль основного материала, а в обувной промышленности они
вспомогательный материал.
В состав вспомогательных материалов входят:
Тара и тарные материалы – это запасы, которые используют для
упаковки, хранения и транспортировки товаров. Так как тара продается вместе
с продукцией, ее стоимость списывается на себестоимость продукции. Если
упаковка осуществляется в основных цехах, то списание тары отражается на
счетах учета производственных затрат, а если упаковка производится после
того, как продукция поступила на склад, то списание тары отражается на счете
коммерческих расходов.
Запасные части – используют для замены и ремонта деталей машин,
оборудования, транспортных средств.
Топливо – это запасы, которые используются в качестве двигательной
энергии, а также на хозяйственные нужды.
Покупные полуфабрикаты – разновидность основных материалов,
которые не стали еще готовой продукцией, но прошли определенные этапы
обработки.
Возвратные отходы производства – это остатки сырья, которые
образовались в процессе переработки в готовую продукцию и утратили свои
свойства, но еще не превратились в мусор. Их относят в категорию вторичных
ресурсов, так как они обладают некоторой ценностью. Возвратные отходы
можно продать или использовать внутри организации.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это все то, что
используют при производстве продукции не более одного года или
операционного цикла.
Далее сравним классификацию запасов по РСБУ и МСФО.
Международные правила, по которым реализуется бухгалтерский учет
запасов, включены в единственный стандарт. Это МСФО (IAS) 2 «Запасы