72
нематериальных активов и финансовых вложений (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Инвентаризация позволяет выявить и исправить нарушения.
Инвентаризация в обязательном порядке должна проводиться в
следующих случаях:
− при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
− перед составлением годовой отчетности;
− при смене материально ответственных лиц;
− при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
− в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
− при реорганизации или ликвидации организации.
Список открыт, поэтому ООО «Мезон Сервис» может дополнительно
определить другие случаи проведения инвентаризации.
При проведении инвентаризации возможны ситуации, когда
фактическое наличие материальных ценностей не соответствует данным
бухгалтерского учета.
При обнаружении излишнего количества материалов они должны быть
оприходованы на склад и отражены в бухгалтерском учете как прочие доходы.
При этом бухгалтер должен сделать следующие проводки:
Д-т сч. 10 "Материалы" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" –
оприходование излишков материалов на склад организации
Недостача материалов учитывается по дебету счета 94 "Недостачи и
потери от порчи ценностей". Списываются учтенные на данном счете суммы
в зависимости от причин, по которым произошло несоответствие
фактического наличия материалов на складе и данных бухгалтерского учета.
73
Если установлено виновное лицо, то счет 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей" кредитуется в корреспонденции с субсчетом 73-2 "Расчеты
по возмещению материального ущерба".
Если недостача соответствует нормам естественной убыли, то счет 94
"Недостачи и потери от порчи ценностей" корреспондирует со счетом 20
"Основное производство".
Если виновник недостачи не установлен и недостача превышает нормы
естественной убыли, то счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
корреспондирует со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Во-вторых, у ООО «Мезон Сервис» не открыт субсчет 10.02 «Покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
Предприятие все покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
отражает на субсчете счете 10.01 «Сырье и материалы» и на счете 10.6
«Прочие материалы», что неточно классифицирует материальные ценности.
В свою очередь правильная организация бухгалтерского учета
позволит изыскать резервы снижения себестоимости продукции в части
рационального использования материалов, снижения норм расходов,
обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.
Для улучшения качества ведения бухгалтерского учета материально-
производственных запасов ООО «Мезон Сервис» рекомендуется:
- назначить приказом директора материально-ответственное лицо по
материально-производственным запасам из работников предприятия.
- ежегодно проводить инвентаризацию материальных средств;
- внести дополнения к учетной политике предприятия на 2019 год:
Внести дополнения к учетной политике предприятия – к счету 10 открыт
субсчет 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали». Это позволит более четко классифицировать
материальные запасы;
74
- одним из основных мероприятий позволяющих улучшить качество
учета организации является проведение внутренних проверок с привлечением
на выполнение данной работы, квалифицированных специалистов;
- особое внимание необходимо уделять складскому учету и
обеспечению сохранности материальных ценностей, правильности
планирования закупок, законности и целесообразности проводимых операций
с МПЗ;
- особое значение должно уделяться автоматизации расчетов по
планированию, учету и анализу использования материальных ресурсов;
- рекомендуется использовать новейшие версии программы «1С».
Необходимо проведение реорганизации инвентарных запасов. В ООО
«Мезон Сервис» объемы тех видов запасов, которые не являются
критическими для функционирования бизнеса, должны быть уменьшены. Это
должно осуществляться на фоне совершенствования деятельности в области
заказов на доставку и снабжение путем внедрения более эффективных
контрольных процедур, таких как централизация хранения и отпуска товаров,
перераспределение площадей хранения или улучшение документооборота.
Это может потребовать более тесного сотрудничества с поставщиками над
вопросами ускоренной поставки и предоставления им стимулов в виде более
привлекательных условий оплаты.
Напрямую, размер производственных запасов не влияет на финансовый
результат предприятия, но в товарных запасах замораживаются денежные
средства, которые предприятие могло бы использовать на другие нужды.
Для ООО «Мезон Сервис» важно снижение издержек обращения за счет
более рационального использования материальных ресурсов, занимаемых
площадей (поиск путей снижения потребления электроэнергии
оборудованием для хранения сырья, материалов и готовой продукции за счет
обоснованной экономии или применения энергосберегающих технологий,
уменьшение материально-производственных запасов за счет ритмичности
75
работы с поставщиками и как следствие экономия по занимаемым площадям
для их хранения и за счет уменьшения процента порчи.
Необходимо внедрить обязательный контроль заключенных договоров
на выполнение поставок сырья от поставщиков по ценам и по качеству и
срокам поставки - нужно проводить анализ поставщиков и на основе этого
выбирать: с кем заключать договора, а с кем - нет.
Необходимо повысить эффективность деятельности предприятия по
продаже выпускаемой продукции. Прежде всего, необходимо больше
внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств,
сокращению всех видов запасов за счет повышения ритмичности и
составления графика поставок, добиваться максимально быстрого
продвижения выпускаемой продукции к потребителям.
Необходимо проведение анализа структуры продаж внутри товарных
групп и эффективности использования производственных и складских
площадей, что поможет определить, не является ли выделенная торговая
площадь для определенной группы товаров завышенной. Может быть,
эффективнее сократить ассортимент какой-либо группы, чем неоправданно
использовать производственные и складские площади.
По результатам анализа можно разработать конкретные предложения,
направленные на повышение эффективности использования материальных
ресурсов в ООО «Мезон Сервис».
1. Оптимизировать складские запасы материальных ресурсов, так как
избыток запасов ведет к дополнительным расходам предприятия на хранение
и изъятием денежных средств из оборота, а недостаток к убыткам из-за
простоя оборудования. Оптимизацию складских запасов возможно достичь
путем изучения норм и нормативов сырья и материалов по всем
производствам предприятия;
2. Разработать жесткий план по срокам поставки материалов
(ритмичность поставки), так как на предприятии нередки случаи, когда заявку
76
на поставку материалов отправляют с запозданием, соответственно и
материалы приходят с задержкой от поставщиков;
3. Выявить и ликвидировать лишние и ненужные запасы. Их можно
установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода;
4. Добиться более экономного использования сырья и материалов, так
как экономичное использование сырья, материалов и энергии равнозначно
увеличению производства продукции (услуг) предприятием. Добиться
уменьшения расходов на производство единицы продукции (услуги) можно
путем совершенствования техники и технологии производства, заготовки
более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и
перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов,
повышения квалификации работников и т.д.;
5. Приобретать качественное сырье и материалы у более «дешевых»
поставщиков и производителей, экономить на транспортно-заготовительных
расходах;
6. Повышать цены на выпускаемую продукцию на сколько это
возможно при сохранении уровня конкурентоспособности, что позволит
предприятию приобретать более качественные сырье и материалы, что в свою
очередь положительно скажется на работоспособности основных средств
предприятия.
Применение в практике ООО «Мезон Сервис» рассмотренных
рекомендаций будет способствовать совершенствованию учета и
использования материально-производственных запасов на предприятии,
уменьшению штрафов за допущенные в учете ошибки и росту прибыли от
уменьшения себестоимости продаж.
77
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета материально-
производственных запасов
Основные рекомендации, которые, на наш взгляд, позволять повысить
эффективность учетного процесса в ООО «Мезон Сервис» в части учета
материальных ценностей представим на рисунке 4.
Рисунок 4 – Рекомендуемые изменения в учетную политику ООО
«Мезон Сервис»
В целях оптимизации учетного процесса нами предлагается внести ряд
изменений, связанных с совершенствованием системы бухгалтерского учета
материально-производственных запасов.
В целях оптимизации и систематизации учетного процесса в части учета
движения материальных ценностей в бухгалтерии предложим методику учета
материальных ценностей, которая на наш взгляд, позволит упростить работу
Рекомендуемые изменения в учетную политику ООО «Мезон Сервис» в части
учета материально-производственных запасов
1.Изменения, связанные с особенностями отражения операций по движению
МПЗ в бухгалтерском учете
1.1 В учетной политике следует привести состав затрат, который включаются в
фактическую себестоимость материально-производственных запасов при их
приобретении. Это затраты, включаемые в состав себестоимости материально-
производственных запасов согласно пункту 6 ПБУ 5/01
1.2 Следует уточнить нормы расходования и списания специальной одежды как
важного элемента материально-производственных запасов в организации
2. Изменения, связанные с организационными аспектами бухгалтерского
учета материально-производственных запасов
2.1 Следует разработать график документооборота с указанием особенностей
движения документов по учету материально-производственных запасов и лиц,
ответственных за выполнение операций
2.2 Следует разработать и утвердить формы внутренней отчетности по учету
материальных ценностей, которые позволили бы систематизировать данные о
движении материалов
78
сотрудников бухгалтерии по обработке учетной информации, отражающей
многочисленные операции по движению материальных ценностей.
Алгоритм основных действий с указанием заполняемых первичных
документов приведем в таблице 18.
Таблица 18
Предлагаемая методика учета выполнения договоров с поставщиками в
ООО «Мезон Сервис»
Перечень и характеристика основных процедур
Наименование и краткая
характеристика
заполняемых
документов
1. Главный экономист и начальник центра по
обслуживанию населения по итогам проведения поиска и
отбора поставщиков готовит договоры или проекты
соглашений к действующим договорам, и передает их на
согласование заместителю генерального директора по
производственным вопросам. Затем сотрудники
коммерческого отдела организуют процесс подписания
договоров и их возвращения на предприятие в необходимых
количествах
Договоры, проекты
соглашений к
действующим
договорам (составляются в
соответствии с
требованиями
Гражданского кодекса РФ)
2. Начальник центра по обслуживанию населения по
каждой номенклатуре назначает ответственного
исполнителя из числа специалистов производственного
отдела, которые несут ответственность за обеспечение
предприятия товарно-материальными ценностями
Должностные инструкции
3. Главный экономист и начальник центра по
обслуживанию населения получают счета на оплату
товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), которые
направляются заместителю генерального директора для
визирования и подтверждения оплаты. Оплата товара
производиться платежными поручениями.
Договора, счета на оплату
4. Товаросопроводительная документация вместе с ТМЦ
направляется на склад предприятия
Накладные по
поступившим
ТМЦ и счета-фактуры
5. Ответственный исполнитель отслеживает исполнение
заключенных договоров и расчетов с поставщиками
(сотрудники склада). При обнаружении отклонений
принимаются меры по их устранению.
Акты сверок с
поставщиками
6. Документы со склада передаются в бухгалтерию, и
проводиться сверка первичной документации
Акты сверок, карточки
аналитического учета
Предлагаемая методика синтетического учета материалов в ООО
«Мезон Сервис» приведена на рисунке 5.
79
Методика
бухгалтерского учета
МПЗ
Алгоритм
бухгалтерских
действий
1. Бухгалтер по учету
материальных ценностей
обрабатывает документы,
отражающие процесс их движения
в разрезе складов организации.
Соответствующие данные
заносятся в бухгалтерские
регистры используемой
программы
2. Бухгалтер в конце каждого месяца
на основе первичных документов
составляет оборотно-сальдовую
ведомости по счету, которая
является регистром аналитического
учета
3. На основе первичных
документов и регистра
аналитического учета составляется
упрощенная по сравнению с
аналитическим регистром
оборотно-сальдовая ведомость,
которая отличается от
предыдущего документа формой
представления данных
4. На основе указанных выше
документов составляется журнал-
ордер по счету (кредитовые обороты
и остатки) и ведомость по счету
(дебетовые обороты и остатки)
5. На основе данных журнала-ордера
составляется Главная книга по счету, а
затем данные за год отражаются в
бухгалтерской отчетности
Оформляемые
бухгалтерские
документы
1) Приходные ордера;
2) Товарные
накладные;
3) Требования-
накладные;
4) Накладные;
5) Приходные
накладные;
6) Материальные
отчеты
РЕГИСТР АНАЛИТИЧЕСКОГО
УЧЕТА –ОБОРОТНО-
САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО
СЧЕТУ ЗА ПЕРИОД
РЕГИСТР
СИНТЕТИЧЕСКОГО
УЧЕТА – ОБОРОТНО-
САЛЬДОВАЯ
ВЕДОМОСТЬ ПО
СЧЕТУ ЗА ПЕРИОД
РЕГИСТР
СИНТЕТИЧЕСКОГО
УЧЕТА – ЖУРНАЛ
ОРДЕР ПО СЧЕТУ И
ВЕДОМОСТЬ К НЕМУ
ЗА ПЕРИОД
РЕГИСТР
СИНТЕТИЧЕСКОГО
УЧЕТА -
ГЛАВНАЯ КНИГА;
БУХГАЛТЕРСКИЙ
БАЛАНС
80
Рисунок 5 – Предлагаемая методика бухгалтерского учета МПЗ в ООО
«Мезон Сервис»
Особенности ведения бухгалтерского учета материальных ценностей
отраженные в предлагаемой на рисунке методике, заключаются в следующих
аспектах. Первичные документы, отражающие поступление и иное движение
материалов после соответствующей обработки, поступают в бухгалтерию (или
формируются в самой бухгалтерии в зависимости от характера операции). На
основе этих документов (приходных ордеров, товарных накладных и т.д.),
составляются регистры бухгалтерского учета – на основе карточек
аналитического учета составляются журналы - ордера по счету, затем
оборотно-сальдовые ведомости (отдельно по каждому счету), и Главная книга
по счету. Документы составляются в бухгалтерской программе «1С:
Бухгалтерия 7.7».
Данные из Главной книги заносятся в бухгалтерскую отчетность –
бухгалтерский баланс (раздел 2 «Оборотные активы»), и Пояснения к
бухгалтерской отчетности.
Рекомендуемую методику также следует утвердить в учетной политике
организации.
В качестве организационных изменений, на наш взгляд, руководству
предприятия следует рассмотреть необходимость уточнения некоторых
позиций учетной политики в части учета запасов. Эти позиции детально
рассмотрены нами в рекомендуемой форме приказа руководителя
предприятия, который может утверждать соответствующие изменения в
учетной политике на 2018 г.
Оптимальная форма приказа о внесении изменений в учетную политику
может включать такие элементы как: утверждение графика документооборота
в части учета материальных ценностей, установления норм списания
спецодежды, рассмотрение форм внутренней отчетности для систематизации
информации о движении запасов внутри отчетных периодов.
Также для устранения выявленных недостатков в организации учета
81
готовой продукции в ООО «Мезон Сервис» можно дать следующие
рекомендации:
1) Необходимо разработать и соблюдать график документооборота по
предприятию.
График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны
бухгалтерии за всей работой организации, то есть повышает эффективность
всей учетной работы организации.
Понятие документооборота включает в себя составление графика
прохождения документов, контроль за правильностью оформления
документов и соответствующим отражением операций на счетах
бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота позволяет установить
количество необходимых документов и число работников, которые
обращаются с данными документами.
При составлении графика должны быть соблюдены следующие
требования:
- первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны
иметь все обязательные реквизиты;
- при приеме документов должна осуществляться проверка
правильности арифметических вычислений;
- документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями
законодательных и нормативных актов;
- все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц,
ответственных за их составление, с указанием даты исправления;
- по любой сделке должны быть представлены все необходимые
документы (договор и дополнения к нему, счет-фактура и платежное
поручение).
2) Бухгалтерии ООО «Мезон Сервис» не принимать к учету не
оформленные документы.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются
оправдательными документами. Они служат первичными учетными