22
К основным нормативным документам, регламентирующим учет МПЗ
относятся федеральный закон о бухгалтерском учете, ПБУ 5/01 – учет МПЗ,
ПБУ 1/2008 – учетная политика организации. Организация учета МПЗ состоит
из оприходования материальных ценностей, учет движения и выбытия,
инвентаризация.
Целью учета МПЗ является контроль за сохранностью, правильное и
своевременное документирования операций, контроль за соблюдением норм
запасов, своевременное осуществление расчетов с поставщиками.
Подготовка, планирование управлением материально-
производственными запасами проводится с целью работы бесперебойного
обеспечения потребителей материальными ресурсами, сырьем или готовой
продукцией путём реализации мероприятий, направленных на поддержание
размера запаса в заданных пределах.
Уровень организации материально-технического снабжения оказывает
непосредственное влияние на производственную деятельность предприятия.
Поэтому при анализе выпуска продукции дается оценка снабжения
материалами и комплектующими изделиями, определяется влияние
материально-технического снабжения в течение анализируемого периода на
объем реализации продукции, ритмичность работы предприятия.
1.3 Методика анализа материально-производственных запасов
Рациональное управление МПЗ промышленного предприятия возможно
только при наличии эффективного механизма их оценки и анализа. Сегодня
предлагается большое число методик анализа, призванных способствовать
решению вопроса управления МПЗ.
Цель анализа МПЗ заключается в получении необходимого объема
информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов
сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, их
соответствия рыночным потребностям либо потребностям производства,
23
определение дополнительных резервов для расширения экономического
потенциала компании.
В соответствии с целью выделим основные задачи анализа
материальных запасов:
а) изучение степени обеспеченности производства материальными
ресурсами и определение влияния данного фактора на объем производства
продукции;
б) оценка состояния производственных запасов, их ликвидности и
скорости оборачиваемости;
в) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
г) выявление внутрипроизводственных резервов экономии
материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их
использованию.
Источниками информации для анализа материальных ресурсов
выступают: план материально-технического снабжения; заявки, контракты на
поставку сырья и материалов; отчет об остатках, поступлении и расходе
сырья и материалов; отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов;
отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг); сведения
аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках
материальных ресурсов и др.
Раскроем каждое из направлений: Анализ состава структуры и
динамики проводится в сравнении с предыдущими годами в целях выявления
положительных и отрицательных сторон использования материалов в разрезе
составляющих.
Также проводится анализ структуры запасов для выявления наиболее
используемых видов в деятельности организации. Результаты анализа состава
запасов позволяют разработать меры по оптимизации их структуры в целях
повышения эффективности их использования. Изменение размера запасов
определяется сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало
года, а также с отчетными данными предыдущих лет.
24
В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами оценивают: -
степень обеспеченности потребности в ТЗ договорами на поставку
материальных ресурсов и реальное их выполнение; - ритмичность поставок
материальных ресурсов и влияние нарушений в поставке на выпуск
продукции; - соответствие реальной обеспеченности ТЗ плановой; -
сокращение объема производства в силу слабой обеспеченности ТЗ. Для
обеспечения нормального хода производства запасы должны быть
оптимальными. Увеличение доли производственных запасов в структуре
оборотных активов может свидетельствовать: -о расширении масштабов
деятельности предприятия; -о стремлении защитить денежные средства от
обесценивания под влиянием инфляции; - о неэффективном управлении
производственными запасами. В тоже время недостаток сырья может
отрицательно сказаться на непрерывности производственного процесса.
Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы
производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось необходимыми
ресурсами и в тоже время, чтобы эти ресурсы не залеживались на складе. Для
целей управления хозяйствующим субъектом необходима информация о
текущей потребности, запасах, объемах незавершенного производства.
Эта информация позволяет руководству своевременно и правильно
оформить поставки материалов со стороны, пополнить запасы, правильно
организовать замену и обеспечить своевременный отпуск материалов в
производство.
Большинство промышленных предприятий имеет широкий ассортимент
потребляемых материалов, поэтому анализ обеспеченности материалами
осуществляется по важнейшим видам, которые определяют ее выпуск [18, с.
111].
Источники покрытия делятся на две группы: внешние и внутренние.
Внешние источники – это материальные ресурсы, которые поступают от
поставщиков, с которыми заключены договоры, а внутренние источники – это
25
использование вторичного сырья, изготовление полуфабрикатов, экономия
средств при хранении и транспортировке [18, с.112].
Изучение учебно-методической литературы позволило
систематизировать направления анализа материально-производственных
запасов (таблица 4).
Таблица 4
Основные направления анализа МПЗ, представленные различными авторами
Автор
Направления анализа материально-производственных
запасов
Бороненкова С.А.
– Анализ выполнения программы снабжения и
обеспеченности производственной программы
материальными ресурсами;
– Анализ эффективности управления запасами;
– Анализ влияния обеспеченности материалов на результаты
финансово-хозяйственной деятельности.
Ендовицкий Д.А.
–
Анализ состава, структуры и динамики изменения МПЗ;
–
Анализ потребности МПЗ.
Ришар Ж.
–
Анализ закупок и изучение поставщиков;
–
Анализ оборачиваемости запасов.
Когдиенко В.Г.
–
Анализ состава и структуры МПЗ;
– Анализ динамики изменения МПЗ;
– Анализ длительности нахождения МПЗ на складах;
– Анализ соответствия запасов их фактической величины
оптимальному объему производства.
Удалов А.А.
–
анализ наличия и состава МПЗ;
– анализ структуры и динамики МПЗ в общей структуре
оборотных активов;
– анализ обеспеченности запасов источниками формирования;
– анализ чистого оборотного капитала в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности.
Любушин Н.П.
–
Факторный анализ влияния материальных ресурсов на
материальные расходы;
– Анализ обеспеченности материальными ресурсами.
26
Исследование направлений анализа позволило уточнить систему,
которая будет использоваться в данном исследовании с целью системного
подхода к принятию управленческого решения:
анализ движения запасов;
факторный анализ движения материально-производственных
запасов;
влияние запасов на обеспеченность предприятия
материальными ресурсами;
анализ влияния запасов на объем выполненных работ;
пути улучшения формирования и использования материально-
производственных запасов;
направления повышения эффективности управления
материально-производственными запасами.
Одним из главных направлений анализа является анализ
оборачиваемости запасов.
Оборачиваемость запасов находится как:
Коб =
Ср остатки запасов х кол − во календарных дней в периоде
(1)
Потребление материалов в производстве
Также анализируют коэффициент закрепления и коэффициент
загрузки.
Кз =
Средние остатки запасов
(2)
Себестоимость реализованной продукции
Коэффициент закрепления характеризует долю запасов, которая
приходится на один рубль себестоимости продукции.
27
Кзагр =
Средний остаток запасов
(3)
Объем реализованной продукции
Коэффициент загрузки, характеризует величину запасов, которая
приходится на один рубль реализованной продукции.
Ускорение оборачиваемости запасов способствует высвобождению
средств из оборота, а замедление вызывает дополнительную потребность и
ухудшает финансовое состояние организации.
Своевременное обеспечение материальными ресурсами и эффективное
их использование гарантируют бесперебойную, равномерную работу, и как
следствие, приводит к увеличению прибыли. Излишек материальных ресурсов
приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что приводит к
ухудшению финансового состояния.
Влияние запасов на формирование плана обеспечения предприятиями
материальными ресурсами рассчитывается исходя из такой информации:
потребность в поставках на программу планируемого периода;
запас необходимый на конец периода для бесперебойной работы
в будущем;
запас материалов на начало планируемого периода на складе;
количество и стоимость поставок со стороны;
возможная экономия материальных ресурсов.
Объем поставок со стороны (от поставщиков) рассчитывается по схеме:
Потребность
+ Плановый
= Общая
- Остаток
= Должно
( 4 )
по нормам на
запас
на
потребность
на
быть
программу
конец года
начало
получено
от
года
поставщиков
28
Учитывая особенности производства предприятия определяют норму
запасов на начало и конец года, а также выявляют материалы, которые не
используются и по ним предпринимают меры по их реализации.
В процессе анализа проверяется обеспеченность потребности в завозе
материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическим
выполнением поставки материальных ресурсов.
Материально-производственные запасы формируются путем закупок.
Проведение закупок осуществляется на основании Плана закупок,
размещаемого в Единой информационной системе в сфере закупок и сайте
Заказчика.
Работы по организации проведения закупок посредством выбора
контрагента возлагается на ответственное подразделение организатора и на
соответствующие комиссии, создаваемые привлеченной организацией.
Выбор варианта приобретения материалов и оборудования
осуществляется ответственным подразделением организатора на основании
представленной инициатором закупки информации о номенклатуре и
количестве используемых в соответствующих материалов и оборудования.
Комиссия осуществляет выбор контрагента в целях закупки продукции
для нужд заказчика и создается приказом привлеченной организации или
заказчика.
До начала закупки оформляется и согласовывается заявка.
Согласованная заявка является достаточным основанием для проведения
закупки, дополнительные распорядительные документы для начала
закупочных процедур не требуются.
Запасы материальных ресурсов влияют не только на выполнение
производственной программы и объем выпуска продукции, но и на затраты,
связанные с обслуживанием запасов. Поэтому необходимо оптимизировать
затраты по закупкам и по хранению. Первое достигается за счет регулирования
объема партии поставок, но при этом увеличивается период хранения. Второе
29
достигается путем снижения затрат по складам. Зависимость расходов
характеризуется соотношением:
Сумма затрат =
Средний
х Средняя стоимость
( 5)
по хранению
объем
хранения единицы
партии
производственного
запаса
Эффективное управление запасами предполагает:
управление оценкой запасов материалов и списанием их на
производство;
управление структурой и размерами запасов материальных
ресурсов;
организация контроля за их движением и оборачиваемостью;
минимизация затрат на обслуживание запасов.
Основными способами закупок с использованием процедур обоснования
выбора контрагента являются торги (конкурс, аукцион).
Решение Комиссии по закупкам оформляется протоколом, в котором
должны содержаться сведения о принятом решении со ссылкой на конкретный
пункт положения, на основании которого оно принято, об объеме, цене
закупаемой продукции, сроке исполнения договора.
Наличие запасов у предприятия является неотъемлемым условием
беспрерывного производства, но их хранение связано с дополнительными
затратами, такими как помещение, кадры, транспортировка, хранение.
Отказаться от наличия запасов у предприятия практически невозможно, так
как тогда необходима идеальная организация рынка и партнерских
отношений. Поэтому необходимо эффективное управление запасами, а
30
именно, их оптимизация, контроль за состоянием и ликвидация
сверхнормативных запасов.
Основным направлением анализа запасов является сопоставление с
нормативов и прошлым периодом. Различают максимальную и минимальную
норму запаса. Минимальная норма - это текущий запас, необходимый для
работы в текущем периоде. А максимальный запас – это сумма текущего
запаса и резервного запаса.
Сверхплановый запас или незаполненный норматив запаса выявляют
путем сопоставления фактических запасов с нормативом.
По результатам проведенного в работе анализа можно сделать
следующие выводы:
Производственные запасы занимают большой удельный вес в затратах
производства, что определяет важность организации их учета. В материально-
производственные запасы предприятия включаются сырье и материалы,
используемые при производствен продукции, средства труда, участвующие в
обороте не более 12 месяцев, готовая продукция и полуфабрикаты
собственного производства, предназначенные для продажи, а также товары,
приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и
предназначенные для перепродажи без дополнительной обработки.
При организации бухгалтерского учета МПЗ важным является:
правильное формирование себестоимости приобретенных материалов;
своевременное документальное оформление операций по движению МПЗ;
контроль за сохранностью и использованием МПЗ; своевременное
осуществление расчетов с поставщиками материалов; контроль за нормами
производственных запасов; выявление резервов запасов и пр.
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим МПЗ является
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных
запасов» (ПБУ 5/01), принятым Министерством финансов РФ от 9 июня 2001
г. № 44н.
31
Важным условием правильной организации учета материалов является
их оценка. Согласно ПБУ 5/01 материалы отражаются в учете и отчетности по
фактической себестоимости или по учетным ценам.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их
оценка также должна производиться: по себестоимости каждой единицы; по
средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения
запасов (метод ФИФО).
Учет наличия и движения производственных запасов, принадлежащих
организации, ведется на следующих счетах: 10 «Материалы»; 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей». Малые предприятия могут использовать для учета
производственных запасов один счет 10 «Материалы».
Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на
производственные запасы, применяется счет 19, субсчет 3 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным
запасам».
Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2
«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные
части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в
переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и
хозяйственные принадлежности»; 10-10 «Специальная оснастка и специальная
одежда на складе»; 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации».
Анализ материально-производственных запасов и затрат способствует
эффективному процессу планирования, контролю за соблюдением уста-
новленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства и
реализации. В процессе анализа исследуется: состояние и обеспеченность