12
Отдельные правила и определения включены в «Принципы подготовки
и составления финансовой отчетности». Согласно МСФО 2 к запасам
относятся: товары; готовая продукция; «незавершенка». МСФО 2 не
определяет сущность понятия «запасы».
В принципах, запасам дается следующее определение. Запасы это
ресурсы, по которым организация реализует контроль и желает использовать
для получения экономической выгоды.
Под контролем понимают возможность управлять оборотными
средствами по собственному усмотрению.
Также, не позволять пользоваться ими другим предприятиям.
Реализация права собственности при учете запасов по МСФО оно не влияет. В
бухгалтерской отчетности, составленной на основании международного
стандарта, отражается стоимость всех произведенных товаров и товаров в
процессе производна (в том числе полуфабрикатов).
Вне зависимости от права собственности сырье, материалы, готовая
продукция должны быть признаны запасами и учтены на балансе. В
российской нормативной базе право собственности является условием для
учета на балансе организации. Согласно российскому стандарту отчетности в
отчетности в составе МПЗ отражаются расходы будущих периодов. В
международном стандарте такой статьи нет. Расходам будущих периодов в
МСФО соответствуют предоплаченные расходы, они включаются в состав
авансов которые выданы. В российском стандарте учета отражают стоимость
животных, которая оговаривается в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
Оценка запасов по международному стандарту. В МСФО 2 МПЗ оцениваются
по наименьшей из двух следующих величин: себестоимости; потенциальной
цене продажи. В то время как себестоимость должна включать следующие
затраты:
– на приобретение материально-произвосдтвенных запасов;
переработку МПЗ;
13
прочие затраты, понесенные организацией для обеспечения текущего
расположения запасов (склады) и состояние сырья и материалов.
При этом затраты на покупку МПЗ включают:
– стоимость закупки МПЗ;
пошлины;
невозмещаемые налоги;
расходы на транспортировку;
расходы на погрузку запасов; другие затраты, непосредственно
связные с закупкой материально-производственных запасов. Скидки и
прочие основания для оптимизации расходов вычитаются из затрат на покупку
запасов. Затраты на переработку включают в себя: заработную плату
работников, занятых на производстве; накладные расходы образующиеся
при переработке МПЗ.
К прочим затратам, которые учитываются при расчете себестоимости
материально-производственных запасов, могут быть, затраты по разработке
продкции для определенных заказчиков.
В структуру себестоимости запасов могут включатся затраты по займам.
При этом описанная практика регламентируется правилами международного
стандарта.
Потенциальная стоимость продажи это расчетная отпускная цена актива
в сформированная в процессе производственной деятельности за вычетом
расчетных затрат, связанных с завершением производства и реализацией. Если
же МПЗ реализуются, то их балансовая стоимость учитывается как расход в
том периоде, когда предприятием была получена выручка от продаж.
Стоимость по любому списанию в запасы до величины чистой потенциальной
цены их реализации, а также порчи МПЗ признается в качестве расходов в
периоде, когда было реализовано списание или потери признанны.
Суммы по любым восстановлениям вследствие роста чистой
потенциальной цены реализации признаются в качестве уменьшения размера
14
запасов, отраженных в расходах, в рамках периода, где было реализовано
восстановление. Отдельные нормы расчета себестоимости МПЗ
регламентированы в МСФО 2 для организаций, оказывающих услуги, а также
для фермерских хозяйств (пп. 18, 22).
При определении себестоимости продукции по международному
стандарту учета используются следующие методы учета: издержки по
нормативам; по розничным ценам. Метод по нормативным издержкам
предполагает рассмотрение уровней потребления запасов, труда,
эффективности, а также производительности по типичным условиям.
При этом они переодически пересматриваются с учетом изменения
рыночных условий. Второй метод подходит для предприятий торговли – это
деятельность, для которой обычны частые изменения в структуре МПЗ, а
также показателей продаж при их реализации или товаров, изготовленных с
использованием материально-производственных запасов.
Бухгалтерская отчетность по МПЗ в соответствии с международным
стандартом отчетности. МСФО регламентирует организациям реализовывать
раскрытие следующей информации по МПЗ:
принципов учетной политики в части оценки запасов, а также расчет
оценки их себестоимости; общей стоимости запасов по сырью и материалам,
а также конкретных разновидностей МПЗ, которые применяются на
предприятии; балансовой стоимости запасов, которая учитываются по
справедливой стоимости; размера запасов, что признаются расходами в
рамках отчетного периода; сумм по списаниям стоимости запасов, которые
признаются расходами в пределах периода отчетности; сумм по
восстановлениям списаний, которые признаются в качестве уменьшения
размера МПЗ, которые отражены в расходах в рамках периода отчетности.
Под справедливой стоимости в международном стандарте понимается
цена, которая получена организацией при реализации МПЗ или уплачена в при
передачи долга в процессе сделки с контрагентом на момент проведения
15
оценки МПЗ. Далее рассмотрим классификацию запасов с точки зрения
экономического анализа.
С точки зрения экономического анализа МПЗ рассматриваются как
часть оборотных средств, которые отражаются в соответствующем разделе
бухгалтерского баланса. Среди экономистов, изучающих классификации МПЗ
в системе экономического анализа, необходимо выделить: Савицкую Г.В.,
Мельника М.В., Шеремета В.П. и других экономистов ученых.
Уровень использования - основные и вспомогательные материалы,
предназначенные для производственных целей; - готовая продукция,
используемая для нужд организации и предназначенная на реализацию; -
продукция, предназначенная для перепродажи
Аналитические цели МПЗ являются частью оборотных средств
отражающиеся в бухгалтерском балансе по себестоимости (фактическая): -
материалы; - готовая продукция; - товары
Таким образом, сегодня большинство хозяйствующих субъектов не
обходятся без использования материально-производственных запасов (далее –
МПЗ), и это независимо от своего рода деятельности. Они необходимы
предприятиям в процессе производства продукции, выполнения работ или
оказания услуг, а также для обеспечения организаций материалами
необходимыми для управления. Во многих предприятиях материальные
запасы представляют основным оборотным активом, после денежных средств.
Помимо этого, запасы являются основой материальных затрат в
себестоимости продукта. Зная, что материально-производственные запасы
являются основным элементом для любого хозяйствующего субъекта,
немаловажно знать, и о том, что именно относится к материалам, чем они
являются для предприятия, как правильно вести их учет и знать все тонкости
учета наличия и движения запасов. Для правильной работы с учетом МПЗ
необходимо также знать и о документальном оформлении, то есть, как
заполнять и использовать основные документы по учету поступления или
выбытию запасов. Все это позволит предприятиям полностью и своевременно
16
обеспечивать себя необходимыми средствами производства. Для обеспечения
непрерывности производства требуется, чтобы на складах предприятий
постоянно находилось достаточное количество сырья и запасов, чтобы
полностью удовлетворить потребность производства в любой момент их
использования. Стоит также отметить, что в области МПЗ предприятия
зачастую встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативно-
правовых положений. Следовательно, бухгалтерский учет материалов по сей
день остается необходимым для действующих предприятий.
Рассмотрев классификацию МПЗ в системе бухгалтерского учета и
экономического анализа, можно сделать вывод о том, что классификация с
подхода бухгалтерского учета шире. Она учитывает время покупки МПЗ,
форму, функционально-технологическое назначение. В экономическом
анализе виды МПЗ показывают влияние сырья, материалов, готовой
продукции на экономическую деятельность фирмы.
1.2 Порядок бухгалтерского учета операций по движению материалов
Материально-производственные запасы составляют значительную часть
стоимости имущества организации, имеют достаточно высокую долю в
себестоимости продукции, поэтому своевременный правильный учет МПЗ
позволит своевременно осуществлять контроль над их использованием.
Систематизация понятий нормативной и учебно-методической
литературы позволило определить следующие направления учета
материально-производственных запасов:
учетная политика и ее влияние на учет МПЗ;
оценка материальных запасов;
первичные документа, оформляющие поступление и отпуск
материалов;
учет поступления материалов;
17
учет материалов в пути и неотфактурованных поставок;
складской учет;
учет отпуска материалов в производство;
инвентаризация запасов;
проблемы бережливого учета материально-производственных
запасов;
риск-ориентированный подход к управлению запасами (учет
формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей);
раскрытие информации о запасах в бухгалтерской отчетности и
влияние запасов на финансовое состояние организации.
В деятельности субъекта методика учета изложена в учетной политике
организации.
Основные элементы учетной политики в отношении материально-
производственных запасов на рисунке 1.
Рис. 1 Положения учетной политики в части МПЗ [17, с.243]
Миславская Н.А. выделяет следующие виды учетных работ
материальной группы бухгалтерии в части учета материально
производственных запасов
Учетная
политика в части
МПЗ
Способы
документального
оформления и
учета
Способ списания
и поступления
Методы оценки
Формирование
резервов
18
Основные обязанности бухгалтерской службы в части учета запасов
приведем на рисунке 2.
Рис. 2 Обязанности бухгалтерской службы в части учета запасов
Главные задачи учета материальных ценностей на рисунке 3:
Рис. 3 Задачи учета МПЗ
1) проверка отчетов и документов
2) сверка отчетов
3) определение отклонения от норм
4) контроль учета в подразделениях
5) Проведение инвентаризации
– регулярное наблюдение за наличием
запасов материальных ценностей на
основании утвержденных норм;
– верное определение результатов по
движению материальных ценностей;
–документирование операции по
движению ТМЦ;
– обеспечение контроля за наличием,
движением и сохранностью
материалов в местах хранения;
Задачи учета МПЗ
19
Используемая в практике российских компаний методология бухучета
определяется рядом нормативно-правовых документов, главным из которых
является ПБУ 5/01» Учет материально-производственных запасов». На уровне
организации методология учета МПЗ, порядок их оценки, отражение в
бухотчетности указываются в учетной политике предприятия. Основными
элементами учетной политики в отношении МПЗ являются: порядок
документального оформления поступления и выбытия сырья, материалов;
методология оценки материально-производственных запасов;
лимитированные отнесения запаса к основным фондам или материальным
запасам; индивидуальный синтетический учета МПЗ; резервирование под
снижение стоимости материально-производственных запасов. В
организационном плане, учет МПЗ реализуется сотрудниками бухгалтерии в
соответствии с должностными инструкциями.
Ниже перечислим обязанности бухгалтерии в части учета МПЗ:
проверка поступивших от подразделений предприятия отчетов и документов;
сравнивание отчетов подразделений организации с данными бухучета
предприятия с данными бухгалтерской службы.
При выявлении расхождений производятся исправления; определение
совместно с другими службами предприятия отклонения фактического
расходования МПЗ от установленных норм; мониторинг контроля
правильности ведения учета МПЗ на складах, в цехах и других участках
организации; проведение инвентаризации запасов.
Материально-техническое обеспечение предприятия представляет
собой вид коммерческой деятельности, который обеспечивает
производственный процесс предприятия материально-техническими
ресурсами.
Производственный процесс состоит из трёх основных стадий:
снабжение, производство, сбыт. Материально-техническое обеспечение, как
20
первая стадия производственного цикла «снабжение-производство-сбыт»,
должна обеспечивать материальную основу изготовления продукции[7].
От качества материально-технического обеспечения зависит
ритмичность, эффективность, качество, затраты и себестоимость выпускаемой
продукции, прибыль и финансовые результаты предприятия.
Для наиболее экономичного расходования материальных ресурсов,
планирования и использования, выявления потребности предприятия и
улучшения материально-технического обеспечения необходимо проводить
анализ использования материально-производственных запасов.
Наибольшая доля материальных ресурсов предприятия – материально-
производственные запасы, идущие на производство продукции.
Но большие запасы оказывают негативное влияние на финансовые
средства предприятия [30].
Подготовка, планирование управлением материально-
производственными запасами проводится с целью работы бесперебойного
обеспечения потребителей материальными ресурсами, сырьем или готовой
продукцией путём реализации мероприятий, направленных на поддержание
размера запаса в заданных пределах.
Уровень организации материально-технического снабжения оказывает
непосредственное влияние на производственную деятельность предприятия.
Поэтому при анализе выпуска продукции дается оценка снабжения
материалами и комплектующими изделиями, определяется влияние
материально-технического снабжения в течение анализируемого периода на
объем реализации продукции, ритмичность работы предприятия.
Основной функцией материально-технического обеспечения
предприятия является управление материально-производственными запасами,
которое планирует такие операции, как:
1. Нормирование запасов.
2. Оперативный учёт и контроль. Производится с помощью
специальных программ [15, с. 89].
21
Основные модели управления запасами:
– система с фиксированным объемом или размером заказа;
– система с фиксированной периодичностью заказа.
Используя такие модели, необходимо постоянно держать на контроле
количество (остаток) запаса.
Чтобы принять верное решение в выборе управления запасами
необходимо учесть множество факторов, чтобы в результате и сократить
затраты, и удовлетворить спрос на изготавливаемую продукцию.
Также влияние оказывают условия функционирования предприятия,
внутренние и внешние факторы, ну и немаловажно опытные специалисты для
принятия верного решения. При любом выборе особое внимание следует
уделить контролю за элементами запаса и постоянное отслеживание состояния
наличия запасов [18, с. 127].
Уровень удовлетворения спроса один из основных нормативных
параметров в стратегии управления запасами, при повышении которого
необходимо увеличивать издержки на реализацию осуществления
постоянного контроля за поставками, внедрять новые современные
автоматизированные системы учета и контролировать материальные потоки,
обучать персонал[30].
Итак, материально-производственные запасы – активы организации,
которые в ходе обработки при участии людского труда и с содействием
средств труда преобразуются в конечный продукт, а также активы,
приобретенные с целью реализации или для собственных организационных
нужд. В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ подразделяются на использующиеся в
качестве сырья и материалов, использующиеся для продажи (в том числе
готовая продукция), использующиеся для управленческих нужд организации.
Оценка МПЗ при отпуске материально-производственных запасов
производится: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости;
или по себестоимости первых по времени приобретения
материальнопроизводственных запасов (метод ФИФО).