55
новным преимуществом метода списания материалов по себестоимости каждой еди-
ницы в ООО «Тессен» является то, что все материалы списываются по их реальной
себестоимости без каких-либо отклонений.
Проведем сравнительных анализ методов списания материалов.
Рассмотрим порядок списания материалов по средней себестоимости. В данном
случае общее количество пленки защитной (остаток на начало месяца и поступившие
материалы) составит: 120 + 350 = 470 м. Общая стоимость материалов: 3 600 + 10 800
= 14 400 руб. В течение марта 2019 г. израсходовано 310 м пленки (100 + 90 + 120).
Остаток на конец марта 2019 г.: 470 – 310 = 160 м. Средняя себестоимость 1 м плен-
ки составляет: 14 400 / 470 = 30,64 руб. Стоимость списанных материалов составля-
ет: 310 * 30,64 = 9 498 руб. Стоимость остатка на конец месяца составляет: 160 *
30,64 = 4 902 руб.
Рассмотрим применение метода ФИФО.
Остаток на конец месяца: 160 * 28,00 = 4 480 руб. Стоимость списанных мате-
риалов: 3 600 + 4 200 + 40,00 * 28 = 8 920 руб. Средняя себестоимость единицы спи-
санных материалов: 8 920/310 = 28,77 руб. Средняя себестоимость единицы материа-
лов на остатке: 28,00 руб. Объединим полученные результаты в таблицу 11.
Таблица 11
Сравнение методов списания материально-производственных запа-
сов
Показатель
Метод себе-
стоимости
единицы ма-
териала
Метод сред-
ней себестои-
мости
Метод ФИ-
ФО
Стоимость списанных материалов
9 480
9 498
8 920
Средняя себестоимость единицы
списанных материалов
-
30,64
28,77
Остаток на конец месяца
4 920
4 902
4 480
Средняя себестоимость единицы ма-
териалов на остатке
-
30,64
28,00
Таким образом, при условии постоянного повышения цен на материально-
производственные запасы при использовании метода ФИФО стоимость списанных
материально-производственных запасов наименьшая. В этом случае себестоимость
продукции ниже и, соответственно, прибыль от продажи продукции выше. При ис-
пользовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных мате-
56
риально-производственных запасов и, следовательно, себестоимость продукции в
меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно
стабильном уровне. Стоимость списанных материально-производственных запасов
по себестоимости единицы материала близка к стоимости списания материально-
производственных запасов по методу средней себестоимости. Применение данного
метода списания материально-производственных запасов в ООО «Тессен» обуслов-
лен тем, что организация использует в производстве относительно небольшую но-
менклатуру материально-производственных запасов и можно отследить, из какой
именно партии списаны запасы, причем цены на них остаются достаточно стабиль-
ными в течение длительного периода.
Рассмотрим особенности учета расходов призводственных запасов на выпуск
готовой продукции в ООО «Тессен». ООО «Тессен» построило три загородных
коттеджа. Затраты на их строительство составили 11 635 283 руб., в том числе:
материалы — 5 950 000 руб. (без учета НДС); зарплата рабочих (с учетом страховых
взносов) — 2 677 385 руб.; расходы по услугам подрядчиков — 1 456 000 руб. (в том
числе НДС — 242 667 руб.); амортизация оборудования — 985 000 руб.;
общехозяйственные расходы — 789 000 руб.
В учете ООО «Тессен» отражены следующие проводки:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» — 5 950 000 руб. — списаны материалы на
строительство;
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» — 2 677 385 руб. — начислена зарплата
рабочим (с учетом страховых взносов);
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 213 333 руб.
(1 456 000 – 242 667) — отражены расходы по подрядным работам;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
57
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 242 667 руб.
— отражен НДС по подрядным работам;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» — 242 667 руб. — возмещен из бюджета НДС по подрядным работам;
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 985 000 руб. — начислена
амортизация основных средств ;
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 789 000 руб. — списаны
общехозяйственные расходы;
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство» — 11 614 718 руб. — отражены в
составе готовой продукции три построенных загородных коттеджа.
Большую часть строительных работ ООО «Тессен» выполняет по конкретному
заказу. ООО «Тессен» построило коттедж по заказу физического лица. Стоимость
коттеджа по договору — 3 800 000 руб. (в том числе НДС 633 333 руб.). Договором
предусмотрено, что 50 процентов стоимости коттеджа должно быть оплачено
авансом до начала его строительства. Фактические расходы ООО «Тессен» по
строительству коттеджа составили 2 717 369 руб., в том числе: материалы — 1 250
000 руб. (без учета НДС); зарплата рабочих (с учетом страховых взносов) — 927 369
руб.; амортизация основных средств — 90 000 руб.; общехозяйственные расходы —
450 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Тессен» данные операции отражены следующими
проводками:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по
авансам полученным» — 1 900 000 руб. (3 800 000 руб. * 50%) — получен аванс на
строительство коттеджа;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
58
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» —
316 667 руб. (1 900 000 руб. * 20% : 120%) — начислен НДС с полученного аванса;
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» — 1 250 000 руб. — списаны материалы на
строительство коттеджа;
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» — 927 369 руб. — начислена зарплата
рабочим (с учетом страховых взносов);
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 90 000 руб. — начислена
амортизация основных средств;
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 450 000 руб. — списаны
общехозяйственные расходы, приходящиеся на строительство коттеджа;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с
заказчиком»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 3 800 000 руб. — отражена
выручка за проданный коттедж;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» —
633 333 руб. — начислен НДС с операции по реализации коттеджа;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по
авансам полученным»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с
заказчиком» — 1 900 000 руб. — зачтен ранее полученный аванс;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 316 667
руб. — восстановлен НДС с суммы зачтенного аванса;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
59
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с
заказчиком» — 1 900 000 руб. (3 800 000 – 1 900 000) — получена оставшаяся часть
стоимости коттеджа;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит счета 20 «Основное производство» — 2 717 369 руб. — списана
себестоимость работ по строительству коттеджа;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 502 970 руб. (3 800 000 – 579661 – 2
717 369) — отражен финансовый результат от строительства и продажи коттеджа.
При этом сумма 502 970 руб. учтена при расчете налогооблагаемой прибыли.
Проведенное исследование организации бухгалтерского учета материалов на
предприятии свидетельствует о выполнении требований законодательно установлен-
ного порядка ведения этого раздела бухгалтерского учета в ООО «Тессен».
2.4. Анализ динамики и структуры движения материальных ресурсов
Проведем анализ обеспеченности потребности ООО «Тэссен» в материалах до-
говорами и их фактического выполнения в 2019 г. (Таблица 12).
Таблица 12
Обеспечение потребности в материальных ресурсах договорами и
фактическое их выполнение
Вид материа-
ла
План
овая по
-
требность, у.е.
Источники по-
крытия по-
требности, у.е.
Заключено дог
о-
воров, у.е.
Обеспечение п
о-
требности догов
о-
рами, %
Поступило от п
о-
ставщ
иков, у.е.
Выполне
ние дог
о-
воров,
%
внутренние
внешние
1
2
3
4
5
6
7
8
Портландце-
мент
352010
120
351 890
320 855
91,18
310452
96,76
Строительные
растворы
251 000
80
250 920
235 248
93,75
231 562
98,43
Стекло и стек-
лянные изде-
185400
50
185350
179854
97,03
1 77 845
98,88
60
1
2
3
4
5
6
7
8
лия
Бетон
162300
60
162240
152360
93,91
147231
96,63
Асбестовые
плиты
84500
75
84425
80790
95,69
75862
93,90
Коагуляцион-
ные (органи-
ческие) вяжу-
щие материа-
лы
968 000
155
967 845
854 300
88,27
812322
95,09
Пластиковые
панели и тру-
бы
258 000
23
257 977
231 455
89,72
227 541
98,31
Теплоизоляци-
онные матери-
алы и изделия
из них
156000
25
155975
154632
99,14
150333
97,22
Гидроизоляци-
онные и кро-
вельные мате-
риалы на ос-
нове битумов
и полимеров
344 000
41
343 959
337412
98,10
329 562
97,67
Древесные
строительные
материалы и
изделия
380 600
38
380 562
375 662
98,71
361 241
96,16
Отделочные
материалы
410500
40
410460
385 200
93,85
379 880
98,62
Прочие
290 660
20
290 640
275 620
94,83
268 250
97,33
Итого
3 842 970
727
3842243
3583388
93,26
3472081
96,89
Данные таблицы 12 показывают, что план потребности в материалах ООО
«Тэссен» не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источни-
ками покрытия. Коэффициент обеспечения по плану в 2019 г. составил:
Коб
пл
= (727 + 3 583 388) : 3 842 970 = 0,933.
Фактически же, план поставки материалов недовыполнен на 10%:
Коб
ф
= (727 + 3 472 081) : 3 842 970 = 0,90.
Это означает, потребность в материалах удовлетворяется только на 90 %. Не-
допоставки материалов приводят к сбою в работе, а именно, остановка производ-
ственного процесса, простои рабочих. Эти последствия приводят к выплатам простоя
рабочим не по их вине. Все это, в конечном счете, сказывается на снижении прибыли
ООО «Тэссен».
61
Исходные данные для оценки ритмичности поставок представлены в таблице
13.
Таблица 13
Анализ ритмичности поставок
Месяц
План п
о-
ставки, у.е.
F
Фактическая
поставка,
у.е.
Откл
онение
от плана, ∆
f
Коэффиц
и-
ент выпо
л-
нения плана
поставки
x
x-
100
(x-
100)²
(x-
100)²*f
1
2
3
4
5
6
7
8
Январь
307484
297464
-10020
96,0
-4,0
16,0
4919744
Февраль
303838
293815
-10023
96,7
-3,3
10,9
3311834
Март
294744
294713
-31
99,9
-0,1
0,01
29447
Апрель
293736
280869
-12867
95,6
-4,4
19,36
5686729
Май
293736
283723
-10013
96,6
-3,4
11,56
3395588
Июнь
304940
304850
-90
99,9
-0,1
0,01
3049
Июль
307262
287100
-20162
93,0
-7,0
49,0
15055838
Август
294784
279686
-15098
94,9
-5,1
26,01
7667332
Сен-
тябрь
304744
294193
-10551
96,0
-4,0
16,0
4875904
Октябрь
289347
276353
-12994
95,5
-4,5
20,25
5859277
Ноябрь
292183
285783
-6400
97,8
-2,2
4,84
1414166
Декабрь
296590
293532
-3058
98,9
-1,1
1,21
358874
Итого
3583388
3472081
-111307
96,89
-3,1
-
52577782
Рассчитаем неравномерность поставок материалов:
0383,03583388/52577782 Кнер
, или 3,83 %
Коэффициент вариации:
1078,0
12/3583388
12/)111397(
2
Квар
Расчет коэффициента неравномерности свидетельствует о том, что в среднем за
год отклонение фактических поставок от плановых составило 3,83 %. Отклонение
максимального объема поставок от минимального - 10,78 %.
В таблице 14 представлен анализ состояния запасов материальных ресурсов, в
результате которого проверяется соответствие фактического размера запасов важ-
нейших видов сырья и материалов в ООО «Тэссен».
62
Таблица 14
Анализ состояния запасов материальных ресурсов
Вид материала
Средне-
суточ-
ный
расход,
у.е.
Фактиче-
ский запас
Норма запаса,
дни
Отклонение от
максимальной
нормы
у.е.
дни
max
mm
Дни
у.е.
1
2
3
4
5
6
7
8
Портландцемент
20
160
8
12
10
4
80
Строительные
растворы
22
140
6
8
6
2
36
Стекло и стеклян-
ные изделия
27
170
6
8
6
2
46
Бетон
18
150
8
10
8
2
30
Асбестовые плиты
13
120
9
10
8
1
10
Коагуляционные
(органические)
вяжущие материа-
лы
25
210
8
8
6
0
0
Пластиковые па-
нели и трубы
25
220
9
12
10
3
80
Теплоизоляцион-
ные материалы и
изделия из них
27
220
8
10
8
2
50
Гидроизоляцион-
ные и кровельные
материалы на ос-
нове битумов и
полимеров
2
3
4
5
6
7
8
Древесные строи-
тельные материа-
лы и изделия
17
180
11
14
12
3
58
Отделочные мате-
риалы
15
170
11
12
10
1
10
Прочие
23
190
8
10
8
2
40
На основании данных о фактическом наличии материалов в ООО «Тэссен» в
натуральных измерителях и среднесуточном их расходе в таблице 14, рассчитана
фактическая обеспеченность материалами в днях и произведено сравнение ее с нор-
мативной, в результате чего можно сказать, что отклонения от максимальной нормы
находятся в нормальных пределах.
Для оценки выполнения плана и изучения динамики показателей эффективно-
сти использования материальных ресурсов составлена таблица 15.
63
Таблица 15
Анализ показателей эффективности использования материальных ре-
сурсов
Показа-
тели
2018
год
2019 г
Выполн
ение
плана, %
Изменение по сравне-
нию
План
Факт
с прошлым пе-
риодом
с
пла-
ном
%
по
пла-
ну, %
фак-
тич., %
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка,
тыс. руб.
1228390
1250000
1092659
87,41
1,76
-11,05
-12,59
Матери-
альные за-
траты, тыс.
руб.
571201
561250
503716
89,75
-1,74
-11,81
-10,25
Материа-
лоемкость,
руб.
0,465
0,449
0,461
102,74
-3,44
-0,86
2,74
Материа-
лоотдача,
руб.
2,149
2,230
2,170
97,31
3,77
0,98
-2,69
Из данных таблицы 15 видно, что план по продаже продукции, работ, услуг в
2019 г. выполнен лишь на 87,41 %. При этом материальные затраты ниже плана на
10,25 %. Таким образом, темпы снижения выручки опережали темпы снижения ма-
териальных затрат, что повлекло относительную экономию материальных ресурсов.
Материалоемкость продукции, работ, услуг в 2019 г. составила 0,461 руб. Это
показатель практически соответствует уровню 2018 г. (на 0,86 % ниже). В то же вре-
мя планом было предусмотрено снижение материалоемкости в 2019 г. на 3,44 % от-
носительно 2018 г.
Вывод по главе 2
В ООО «Тессен» ведение учета материально-производственных запасов соот-
ветствует требованиям, установленным законодательством, определяющим порядок
бухгалтерского учета в Российской Федерации. Вся информация о наличии и движе-
нии материально-производственных запасов в ООО «Тессен» отражается на счетах 10
«Материалы», 43 «Готовая продукция» (счета 14 «Резерв под снижение стоимости
материальных ценностей, 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно-
64
стей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Тор-
говая наценка» на предприятии не используются).
Учет материалов в ООО «Тессен» ведется по фактической себестоимости еди-
ницы материалов. В производство материалы отпускаются в соответствии с утвер-
жденными расходными нормами и в пределах установленных лимитов. В основу ли-
митов принимаются утвержденные производственные нормы расхода материалов на
единицу продукции.
В качестве недостатков учета материалов в ООО «Тессен» следует отметить:
недостаточная полнота и многоаспектность учетной информации;
неоперативный характер формирования результатной информации о по-
ступлении и расходовании материалов.
Проведенный анализ показал, что темпы роста объема производства и продажи
продукции, работ, услуг в 2019 г. отставали от темпов роста материальных затрат,
что повлекло относительный перерасход материальных ресурсов. Материалоемкость
продукции, работ, услуг в 2019 г. составила 0,461 руб. Это показатель практически
соответствует уровню 2018 г. (на 0,86 % ниже). В то же время планом было преду-
смотрено снижение материалоемкости в 2019 г. на 3,44 % относительно 2018 г.
Проведенное исследование свидетельствует о необходимости разработки реко-
мендаций, направленных на совершенствование учета материалов в ООО «Тессен».