45
Выделена сумма НДС по приобретенным материалам:
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Таблица 7
Объекты учета на субсчетах счета 10 «Материалы»
в ООО «Тессен»
№ суб-
счета
Наименование суб-
счета
Объекты учета
10.1
«Сырье и материа-
лы»
Песок, цемент, краска и пр. материалы, кото-
рые участвуют в производстве продукции или
потребляются для хозяйственных нужд, содей-
ствия производственному процессу
10.3
«Топливо»
Бензин, дизтопливо, предназначенные для
эксплуатации транспортных средств
10.4
«Тара и тарные ма-
териалы»
Все виды тары (кроме используемой как
инвентарь), а так же материалы, предназна-
ченных для изготовления тары и ее ремонта
10.5
«Запасные части»
Запасные части и детали к строительной тех-
нике и транспортным средствам
10.8
«Строительные мате-
риалы»
Строительные материалы (кроме учитываемых
по субсчету 1), используемые в строительном
производстве
10.9
«Инвентарь и хозяй-
ственные принад-
лежности»
Инвентарь и хозяйственные принадлежности,
используемые для обслуживания производства
10.10
«Специальная
оснастка и специаль-
ная одежда на скла-
де»
Специальная оснастка и спецодежда, находя-
щаяся на складе
10.11
«Специальная
оснастка и специаль-
ная одежда в эксплу-
атации»
Специальная оснастка и спецодежда, выданная
работникам
Оплачены счета поставщиков за поставленные материалы:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенным материалам:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным материально-производственным за-
пасам.
Учет МПЗ в ООО «Теcсен» при их поступлении ведется по Учет материалов по
фактическим ценам приобретения, то есть все затраты, подлежащие включению в
46
стоимость МПЗ, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы». Принятие к
учету материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту
счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», и так
далее, в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера
расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы
принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до
или после получения расчетных документов поставщика. Стоимость материалов,
оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в
конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расче-
ты с поставщиками и подрядчиками» (без принятия этих ценностей на склад). Кроме
того, затраты, связанные с приобретением этих МПЗ и осуществленные до момента
их поступления, также отражаются на счете 10 «Материалы», формируя тем самым
фактическую себестоимость материально-производственных запасов.
В июне 2019 г. ООО «Тессен» приобрело две одинаковые по количеству партии
кирпича одного сорта и качества. Стоимость каждой партии составляет 118 000 руб.
(в том числе налог на добавленную стоимость 19 667 руб. Расходы по доставке соста-
вили: по первой партии 23 600 руб. (в том числе НДС 3 933 руб.); по второй партии
35 400 руб. (в том числе НДС 5 900 руб.).
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 98 333 руб. –
принята к учету первая партия кирпича;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-
стям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 19 667 руб. - от-
ражен НДС по первой партии кирпича;
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 19 667 руб. -
включены в себестоимость первой партии кирпича расходы по доставке;
47
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-
стям»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 3 933 руб. -
отражен НДС по транспортным услугам;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-
стям» - 23 600 руб. - принят к вычету НДС по принятым к учету МПЗ;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 118 000 руб. – погашена задолженность
перед поставщиком;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 23 600 руб. - погашена задолженность пе-
ред перевозчиком;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 98 333 руб. –
принята к учету вторая партия кирпича;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-
стям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 19 667 руб. - от-
ражен НДС по второй партии кирпича;
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 29 500 руб. -
включены в себестоимость второй партии кирпича расходы по доставке;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-
стям»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 5 900 руб. -
отражен НДС по транспортным услугам;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-
стям» - 25 567 руб. - принят к вычету НДС по принятым к учету МПЗ;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
48
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 118 000 руб. – погашена задолженность
перед поставщиком;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 35 400 руб. - погашена задолженность пе-
ред перевозчиком.
Таким образом, фактическая себестоимость кирпича составила: первой партии
98 333 + 19 667 = 118 000 руб., второй партии 98 333 + 29 500 = 127 833 руб.
ООО «Тессен» в марте 2019 г. заключило с ООО «Чип» договор на поставку
цемента и на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 2 000 руб.). По условиям договора
право собственности на материалы переходит к ООО «Тессен» в момент их отгрузки
ООО «Чип». 25 марта 2019 г. цемент был отгружен в адрес ООО «Тессен». ООО
«Тессен» оплатило цемент, однако до конца марта 2019 г. он не поступил. Цемент по-
ступил лишь 22 апреля 2019 г. В начале апреля проведенные в марте проводки стор-
нированы в целях приведения в соответствие стоимости цемента на складе и в бух-
галтерском учете. В бухгалтерском учете ООО «Тессен» указанные операции отра-
жены записями, представленными в таблице 8.
Таблица 8
Бухгалтерские записи по учету поступления материально-
производственных запасов в ООО «Тессен»
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма,
руб.
1
2
3
4
Март 2019 г.
Оплачен цемент
60 «Расчеты с по-
ставщиками и под-
рядчиками»
51 «Расчетные
счета»
12 000
Отражена стоимость це-
мента в пути, на который
перешло право собствен-
ности
10 «Материалы»
60 «Расчеты с по-
ставщиками и под-
рядчиками»
10 000
(12 000 –
2 000)
Отражен НДС согласно
счету-фактуре
19 «Налог на до-
бавленную стои-
мость по приобре-
тенным ценно-
стям»
60 «Расчеты с по-
ставщиками и под-
рядчиками»
2 000
Апрель 2019 г.
Сторнирована стоимость
материалов в пути
10 «Материалы»
60 «Расчеты с по-
ставщиками и под-
рядчиками»
Сторно
10 000
Сторнирован НДС по не-
поступившему цементу
19 «Налог на до-
бавленную стои-
60 «Расчеты с по-
ставщиками и под-
Сторно
49
1
2
3
4
мость по приобре-
тенным ценно-
стям»
рядчиками»
2 000
По мере поступления
оприходован цемент
10 «Материалы»
60 «Расчеты с по-
ставщиками и под-
рядчиками»
10 000
(12 000 –
2 000)
Отражен НДС по посту-
пившему цементу
19 «Налог на до-
бавленную стои-
мость по приобре-
тенным ценно-
стям»
60 «Расчеты с по-
ставщиками и под-
рядчиками»
2 000
НДС предъявлен к вычету
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
19 «Налог на до-
бавленную стои-
мость по приобре-
тенным ценно-
стям»
2 000
Рассмотрим порядок учета неотфактурованных поставок. Определение понятия
«неотфактурованные поставки» дано в пункте 36 Методических указаний к Положе-
нию по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ
5/01). Согласно этому пункту неотфактурованными поставками считаются фактиче-
ски поступившие на склады материальные запасы, на которые отсутствуют расчет-
ные документы. Так как ООО «Тессен» в соответствии с учетной политикой исполь-
зует в качестве учетных цен фактическую себестоимость, приход неотфактурованных
поставок отражается по рыночным ценам.
ООО «Тессен» в феврале 2019 г. заключило договор на покупку листов утепли-
тельных на сумму 24 000 руб. (480 единиц по 50 руб.), в том числе НДС – 4 000 руб.
По условиям договора ООО «Тессен» возмещает продавцу расходы по транспорти-
ровке до склада ООО «Тессен» сверх цены договора по отдельному счету. Листы
утеплительные поступили на склад, в то время как счета продавца на него отсутство-
вали. ООО «Тессен» учитывает материалы по фактической себестоимости, рыночная
цена на них в момент получения составляет 29 760 руб. (480 единиц по цене 62 руб.),
в том числе НДС 4 960 руб. Спустя два месяца получены счета (с учетом расходов на
транспортировку) на сумму 27 000 руб., в том числе НДС – 4 500 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Тессен» сделаны записи, представленные в таб-
лице 9.
50
Таблица 9
Бухгалтерские записи по учету неотфактурованных поставок
материально-производственных запасов в ООО «Тессен»
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма, руб.
1
2
3
4
Отражена покупная стои-
мость неотфактурованой
поставки листов утепли-
тельных по рыночной цене
на основании акта о прием-
ке
10 «Материалы»
60 «Расчеты с по-
ставщиками и под-
рядчиками»
20 000
Учтен НДС согласно счету-
фактуре
19 «Налог на до-
бавленную стои-
мость по приобре-
тенным ценно-
стям»
60 «Расчеты с по-
ставщиками и под-
рядчиками»
4 000
Уточнена стоимость посту-
пивших листов утеплитель-
ных на основании докумен-
тов поставщика
10 «Материалы»
60 «Расчеты с по-
ставщиками и под-
рядчиками»
Сторно 1 500
(24 000 – (27
000 –
4 500))
Уточнен НДС на основании
документов поставщиков
19 «Налог на до-
бавленную стои-
мость по приобре-
тенным ценно-
стям»
60 «Расчеты с по-
ставщиками и под-
рядчиками»
500
(4 500 –
4 000)
Суммы разницы между учетной стоимостью материальных запасов и их факти-
ческой себестоимостью списываются в том месяце, когда поступили расчетные доку-
менты. При этом, образовавшаяся в результате уменьшения стоимости материальных
запасов разница, подлежит списанию следующей проводкой:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - уточнена стоимость поступившего мате-
риала на основании документов поставщика как прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном году.
Если же разница образовалась в связи с увеличением стоимости материальных
запасов, то она должна быть списана проводкой:
Дебет 91 субсчет «Прочие доходы»
51
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена в составе
убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году корректировка стоимости посту-
пившего сырья на основании документов поставщика.
Приобретение материально-производственных запасов может осуществляться
за счет средств, полученных в виде кредитов и займов под проценты. Затраты по по-
лученным кредитам и займам, которые используются для предварительной оплаты
материальных запасов, товаров и иных ценностей, работ, услуг или для выдачи за-
датков и авансов на указанные цели, пунктом 15 ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов» учитываются в ином порядке. В случае если организация
использует кредит или заем на указанные цели, то расходы по обслуживанию указан-
ных заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности.
15 января 2019 г. получен в банке кредит для предварительной оплаты ГСМ в
сумме 100 000 руб. Кредит получен сроком на три месяца под 24 процента годовых.
Условиями договора установлено, что проценты организация уплачивает банку еди-
новременно в момент погашения кредита 15 апреля 2019 г. Предоплату за ГСМ ООО
«Тессен» произвело в январе 2019 г. Топливо было получено 31 марта 2019 г. В бух-
галтерском учете ООО «Тессен» сделаны записи, представленные в Приложении 3.
2.3. Бухгалтерский учет списания материалов в производство и их
использования при изготовлении продукции на предприятии
Рассмотрим учет расхода материалов. Расход материалов отражается следую-
щими бухгалтерскими записями:
Отпущены (списаны) материально-производственные запасы на нужды основ-
ного, вспомогательного производства и обслуживающих хозяйств по учетной цене:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 10 «Материалы».
Отпущены (списаны) материалы на общепроизводственные или общехозяй-
ственные нужды:
52
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы»
Кредит счета 10 «Материалы».
Израсходованы материалы на исправление брака в производстве:
Дебет счета 28 «Брак в производстве»
Кредит счета 10 «Материалы».
Возвращены материалы поставщику при обнаружении дефектов (после опри-
ходования):
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 10 «Материалы».
Рассмотрим порядок расчета сумм недостач и порчи материальных запасов и
отражения их в бухгалтерском учете. Суммы недоимки в пределах нормы оценива-
ются по цене, указанной в договоре поставки, без НДС:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками».
Одновременно:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Сумма недоимки сверх норм состоит из трех показателей:
1) материальная составляющая определяется как произведение количества
недостающего товара сверх норм на цену товара согласно договору поставки;
2) сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупа-
телем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта состав-
ляющая определяется как произведение стоимости недостающих материалов и отно-
шения транспортно-заготовительных расходов без НДС к общей стоимости материа-
лов без НДС;
3) сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорчен-
ных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
53
В учете сумма недоимки сверх норм подлежит отражению следующими про-
водками. Определяется материальная составляющая по расчетам с поставщиком то-
вара:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2
«Расчеты по претензиям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками».
Определяются транспортно-заготовительные расходы, подлежащие оплате по-
купателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2
«Расчеты по претензиям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками».
На сумму НДС, относящуюся к основной стоимости недостающих и испорчен-
ных материалов, составляется бухгалтерская запись:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2
«Расчеты по претензиям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками».
На сумму НДС к транспортным расходам, связанным с приобретением товаров
составляется проводка:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2
«Расчеты по претензиям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками».
Сумма недостач и порчи, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разны-
ми дебиторами и кредиторами», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от пор-
чи ценностей» в следующих случаях. Во-первых, при отсутствии оснований для
предъявления претензий или иска (в случае стихийных бедствий). И, во-вторых, ко-
гда иск к поставщику или транспортной организации не удовлетворен судом. Суммы
недостачи списывается на финансовые результаты проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
54
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражены в составе про-
чих расходов суммы недостачи товаров, во взыскании которых отказано судом вслед-
ствие необоснованности исков.
Согласно п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при
отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их
оценка в бухгалтерском учете производится в ООО «Тессен» по фактической себе-
стоимости единиц. Учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списыва-
ются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету. В себестои-
мость единицы материально-производственных запасов включаются все расходы,
связанные с приобретением этих запасов. Этот способ в ООО «Тессен» применяется
в связи с тем, что есть возможность точно определить суммы расходов по приобрете-
нию, которые относятся к разным материалам.
На начало марта 2019 г. в ООО «Тессен» числились остатки пленки защитной в
количестве 120 м на сумму 3 600 руб. по фактической себестоимости. В течение ме-
сяца приобретены две партии пленки, представленные в таблице 10.
Таблица 10
Партии пленки защитной, поступившие в ООО «Тессен»
в марте 2019 г.
№ партии
Количество, м
Цена 1 м,
руб.
Стоимость,
руб.
Транспортные
расходы, руб.
1
150
21,33
3 200,00
1 000,00
2
200
28,00
5 600,00
1 000,00
Итого
350
-
8 800,00
2 000,00
Фактическая себестоимость пленки составляет:
остаток на начало месяца: 3 600 : 120 = 30 руб.;
первая партия: (3 200 + 1 000) : 150 = 28 руб. за 1 м.;
вторая партия: (5 600 + 1 000) : 200 = 33 руб. за 1 м.
В течение месяца израсходовано: 100 м пленки из остатка на начало месяца; 90
м пленки из первой партии; 120 м пленки из второй партии. Стоимость израсходо-
ванной защитной пленки составляет: 100 * 30 + 90 * 28 + 120 * 33 = 9 480 руб. Ос-