35
Второй уровень: Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетно-
сти.
Третий уровень: Методические рекомендации (указания), инструкции, коммен-
тарии, письма Минфина РФ и других ведомств.
Четвертый уровень: Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого пред-
приятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документообо-
рота и т.п.).
В связи с разнообразием и широким спектром нормативных документов, неко-
торые авторы выделяют более многофункциональную классификацию нормативных
и законодательных актов (Рисунок 6).
Рисунок 6. Система нормативно-правового учета поступления и
расходования материалов
Система законодательного регулирования бухучета МПЗ в России построена на
основе действующей законодательной базы регулирования бухучёта и отчетности.
Первый уровень включает такие федеральные законодательные акты:
Система нормативно-правового регулирования учета материалов
36
1) Гражданский кодекс РФ, который регулирует отношения между покупателя-
ми и поставщиками и предпринимательские отношения между субъектами экономи-
ки, в том числе и по приобретению и реализации материально-производственных за-
пасов;
2) Налоговый кодекс РФ, который регулирует порядок расчётов по НДС за
приобретенные материально-производственные запасы.
3) Федеральный закон от 06.12. 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», кото-
рый является основным нормативным документом, который регулирует организацию
бухучета и ведения финансовой отчетности всеми субъектами экономики, включая и
учет МПЗ.
Второй уровень правового регулирования включает Положение по бухгалтер-
скому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001г.
№ 44н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о
МПЗ предприятия.
На методологическом уровне следует руководствоваться методическими указа-
ниями по учёту МПЗ от 28.12.2001г. № 119н. Здесь определен порядок учета некото-
рых видов МПЗ, в частности, рассмотрены вопросы документального оформления
операций с данными ценностями, рассмотрен порядок синтетического и аналитиче-
ского учёта данных операций. Значительное внимание отведено методике проведения
инвентаризации и проверок, порядку списания недостач и потерь ценностей. Пред-
ложены всевозможные варианты аналитического учёта МПЗ.
На следующем уровне правового регулирования учёта МПЗ объединяются ло-
кальные акты, которые регламентируют ведение бухучета МПЗ и механизма их от-
ражения в финансовой отчетности непосредственно в определенной организации. К
таким документам относится:
положение об учетной политике;
утвержденные руководителем формы первичных учётных документов;
утвержденный руководителем рабочий план счетов;
утвержденные руководителем формы внутренней отчетности;
график проведения инвентаризаций имущества и обязательств;
37
график документооборота.
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования бухгалтер-
ского учёта в РФ и гармонизации ПБУ с МСФО вступил в силу Приказ Минфина
России от 05.06.2019 № 83н «Об утверждении программы разработки федеральных
стандартов бухгалтерского учета на 2019-2021 гг. и о признании утратившим силу
приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. №
83н»
36
.
В целом МСФО и ФСБУ «Запасы» более чётко регулируют вопрос формирова-
ния себестоимости готовой продукции, нежели чем ПБУ. Кроме того, стандарт «За-
пасы» содержит в себе более широкий перечень активов, которые могут признаваться
в качестве запасов.
Важно отметить, что для российской системы бухгалтерского учёта довольно
специфично, что в качестве запасов не признаются активы, предназначенные для со-
здания внеоборотных активов, а также используемые для получения сельхозпродук-
ции животные и растения. С целью разработки одинакового подхода к порядку при-
знания актива в качестве запасов, состав запасов будущего федерального стандарта
максимально адаптирован под международные стандарты.
Изменению подлежит также оценка запасов, ввиду чего учёт согласно фактиче-
ской себестоимости запасов совершенствуется следующим видом оценки: согласно
наименьшей величине себестоимости или чистой стоимости продажи. Подобные из-
менения обусловлены предоставлением в бухгалтерской отчетности наиболее акту-
альной текущей стоимости запасов, которая бы смогла учесть в полной мере измене-
ния рыночных условий экономики.
ФСБУ предлагает адаптированную систему учёта запасов, которая позволяет
формировать более актуальную информацию и предоставлять ее пользователям.
Данный этап реформирования российской системы бухгалтерского учета позволяет
устранить существующие недостатки и ориентировать российский бизнес на между-
народные взгляды и опыт передовых экономик.
36
Приказ Минфина России от 05.06.2019 № 83н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бух-
галтерского учета на 2019 - 2021 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Фе-
дерации от 18 апреля 2018 г. № 83н» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.06.2019 № 55062).
38
Выводы по главе 1
Материальные ресурсы являются одним из главнейших факторов обеспечения
постоянства и непрерывности воспроизводства. Материальные ресурсы - это активы
организации, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для
производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, исполь-
зуемые в процессе производства.
К материальным ресурсам на предприятиях относятся сырье и материалы, по-
купные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо,
тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы.
Бухгалтерский учет материальных ресурсов является важнейшим участком
учетного процесса на предприятии и позволяет сформировать фактическую себесто-
имость материалов; правильно и своевременно документально оформить поступле-
ние, движение и выбытие материалов; контролировать сохранность материалов на
всех этапах их движения; контролировать соблюдение установленных организацией
норм материалов для бесперебойности процесса производства; своевременно выяв-
лять излишки материалов.
39
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ МАТЕ-
РИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ В ООО «ТЕССЕН»
2.1. Общая организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Тессен» основано 25 марта 2000
г. ООО «Тессен» осуществляет следующие виды деятельности: общестроительные
работы; ремонт дорожных покрытий и коммуникаций.
Организационная структура ООО «Тессен» представлена на рисунке 7.
Рисунок 7. Организационная структура управления ООО «Тессен»
Согласно учетной политики ООО «Тессен» бухгалтерский учет осуществляется
бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Ответственность за организацию
бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении операций несет
директор предприятия.
Бухгалтерия ООО «Тессен» обеспечивает обработку документов, рациональное
ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление от-
четности. На предприятии разработан рабочий план счетов. ООО «Тессен» ведет бух-
Генеральный директор
Отдел сбыта
Бухгалтерия
Главный
бухгалтер
Планово-
экономический
отдел
Бухгалтеры
Кассир
Экономисты
Главный эко-
номист
Главный
инженер
Главный
механик
Коммерческий
директор
Начальник
Менеджеры
Отдел снабжения
Начальник
Менеджеры
Производство и его
техническое обслужи-
вание
Директор по
персоналу
Отдел кадров
Начальник
Специалисты
Юрисконсульт
40
галтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном
действующим законодательством.
Задачами бухгалтерского учета в ООО «Тессен» являются:
обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятия,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами и сметами,
своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-
финансовой деятельности предприятия, выявление и мобилизация внутрихозяйствен-
ных резервов,
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процес-
сах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руко-
водства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, поку-
пателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми органами, банками и иными за-
интересованными организациями, лицами.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет
руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми
подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к
учету требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления
для учета документов и сведений.
Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется с использованием
программного комплекса «1С: Предприятие» и отдельного программного продукта
«1С: Бухгалтерия».
Основные показатели деятельности предприятия в 2017-2019 гг. представлены
в таблице 6.
По данным таблицы 6 видно, что в 2019 г. имеет место снижение выручки
предприятия на 11,05 % относительно предыдущего года. В то же время в 2018 г. вы-
ручка выросла на 6,33 % относительно 2017 г.
Себестоимость продаж в 2018 г. также сократилась, но на процент, меньший,
чем сокращение выручки – на 4,44 %. Отметим, что в 2018 г. рост затрат на произ-
водство опережал рост выручки. Таким образом, имеет место неэффективное управ-
41
ление затратами на производство продукции, что негативно отражается на показателе
валовой прибыли.
Таблица 6
Основные показатели деятельности ООО «Тессен»
в 2017-2019 гг., тыс. руб.
Показатели
2017
2018
2019
Темп прироста,
%
2018/
2017
2019/
2018
Выручка
1155296
1228390
1092659
106,33
88,95
Себестоимость продаж
920485
1036632
990624
112,62
95,56
Валовая прибыль
234811
191758
102265
81,66
53,33
Коммерческие расходы
1691
1473
1659
87,11
112,63
Управленческие расходы
198821
-
-
-
-
Прибыль (убыток) от продаж
34299
190285
100606
554,78
52,87
Доходы от участия в других органи-
зациях
-
1131
1246
-
110,17
Проценты к получению
62
110
-
177,42
-
Процент к уплате
62671
77121
60642
123,06
78,63
Прочие доходы
60027
97027
26749
161,64
27,57
Прочие расходы
211973
142719
49879
67,33
34,95
Прибыль (убыток) до
налогообложения
-180256
68713
18080
-38,12
26,31
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
-167939
49179
10719
-29,28
21,79
На протяжении всех исследуемых лет валовая прибыль сокращается. В 2018 г.
она снизилась относительно предыдущего года на 18,34 %, а в 2019 г. еще на 46,67 %
относительно 2018 г.
В 2018 г. предприятие внесло изменение в свою Учетную политику, в результа-
те чего управленческие расходы стали учитываться в составе затрат на производство.
Это привело к тому, что в Отчете о финансовых результатах 2018-2019 гг. по сроке
«Управленческие расходы» показатели отсутствуют.
Анализируя коммерческие расходы, отметим, что они в 2018 г. сократились (на
12,89 %), а в 2019 г., напротив, возросли (на 12,63 %).
В результате влияния всех факторов прибыль от продаж в 2019 г. значительно –
на 47,13 % - ниже, чем в 2018 г. Отметим, что в 2018 г., напротив, прибыль от продаж
увеличилась относительно предыдущего года – более, чем в 5,5 раза.
42
Анализируя прочие доходы и расходы предприятия, можно отметить, что,
начиная с 2018 г. ООО «Тессен» получает доходы от участия в других организациях:
1 131 тыс. руб. в 2018 г. и 1 246 тыс. руб. в 2019 г. Вместе с тем, проценты к получе-
нию в 2019 г. у предприятия отсутствуют, а прочие доходы в 2019 г. значительно со-
кратились (на 72,43 % относительно предыдущего года).
В составе прочих расходов существенная величина процентов к уплате. В то же
время нельзя не отметить такой факт, как существенное снижение прочих расходов в
2019 г. (на 65,05 % относительно 2018 г.).
Начиная с 2018 г. деятельность предприятия прибыльная (в 2017 г. был получен
убыток в размере 167 939 тыс. руб.). Вместе с тем, чистая прибыль предприятия в
2019 г. более, чем в 4,5 раза ниже, чем в 2018 г.
Таким образом, экономика ООО «Тессен» носит затратный характер, что обу-
славливает необходимость изыскания резервов сокращения затрат, в том числе и за
счет повышения эффективности учета и использования запасов.
2.2. Бухгалтерский учет поступления материалов и их оценка на предприятии
Материалы поступают в ООО «Тессен» от поставщиков, от подотчетных лиц,
приобретающих материально-производственные запасы за наличный расчет, от соб-
ственного производства, от списания пришедших в негодность основных средств.
Поставка Материалов в ООО «Тессен» производится поставщиком автомо-
бильным транспортом. Поставщик на отгруженную продукцию выписывают платеж-
ные требования и счета-фактуры. К сопроводительным документам поставщика от-
носятся также товарно-транспортные накладные. Расчетные документы (платежные
требования, счета-фактуры на поступающие материалы с приложенными к ним дру-
гими документами) направляются в бухгалтерию ООО «Тессен». Алгоритм работы с
расчетными документами на материалы в бухгалтерии ООО «Тессен» представлен на
рисунке 8.
43
Рисунок 8. Алгоритм работы с расчетными документами на матери-
ально-производственные запасы в бухгалтерии ООО «Тессен»
Зарегистрированные экземпляры расчетных и других документов (специфика-
ции, сертификаты, качественные удостоверения) сдаются складу ООО «Тессен» для
руководства при приемке и оприходовании материалов.
Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организа-
ции уполномоченному лицу ООО «Тессен» выдается квитанция, товарно-
транспортная накладная или наряд на выполнение работ по доставке груза доверен-
ность на его получение.
Бухгалтерский учет в ООО «Тессен» организован в автоматизированной форме
с использованием программы 1 С: Бухгалтерия. Полученные со складов первичные
документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций (законность
операции) и правильности их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том
Регистрация документа
в Журнале учета посту-
пающих материально-
производственных запа-
сов
Проверка соответствия
данных документа до-
говору поставки в от-
ношении ассортимента
материалов, их коли-
чества, цен, сроков от-
грузки
Запись в карточке
учета материалов о
выполнении догово-
ра поставки
Поступил расчетный до-
кумент
Акцепт рас-
четного до-
кумента по-
ставщика
Мотивированный
отказ от акцепта
Передача уполномоченному лицу распоря-
жения на получение и доставку груза (пере-
чень лиц установлен директором ООО
«Тессен» по согласованию с главным бух-
галтером)
Регистрация документа, передача докумен-
та соответствующему складу
44
числе, полноты проставленных в документах шифров). В Приложении 2 представле-
на оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» за 3 квартал 2019 г.
Синтетический учет движения материально-производственных запасов осу-
ществляется бухгалтерией ООО «Тессен» в суммовом выражении на соответствую-
щих синтетических счетах, субсчетах, а внутри их - по складам или кладовым (по ма-
териально-ответственным лицам) и группам материально-производственных запасов.
Вся информация о наличии и движении материальной массы (сырья, материалов,
топлива, запасных частей, тары и других ценностей), принадлежащей предприятию
по праву собственности, отражается на активном счете 10 «Материалы». По дебету
этого счета отражаются суммы полученных материально-производственных запасов,
по кредиту - выбытие материалов. Сальдо счета 10 «Материалы» показывает наличие
материала на момент учета.
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информация о наличии и
движении сырья, материалов, топлива, запасных частей;
инвентаря и хозяйственных
принадлежностей, тары и других запасов организации (в том числе, находящихся в
пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестои-
мости их приобретения (заготовления). К счету 10 «Материалы» в ООО «Тессен» от-
крыты субсчета: 1 «Сырье и материалы»; 3 «Топливо»; 4 «Тара и тарные материалы»;
5 «Запасные части»; 8 «Строительные материалы»; 9 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности»; 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 11
«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Объекты учета на
субсчетах счета 10 «Материалы» в ООО «Тессен» представлены в таблице 7.
На основании поступивших в ООО «Тессен» расчетных документов поставщи-
ков делается запись в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и
от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».