6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ......................... 10
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с
дебиторами и кредиторами ...................................................................................... 10
1.2. Особенности учета расчетов с дебиторами и кредиторами на
предприятиях ............................................................................................................. 20
1.3. Методики анализа расчетов с дебиторами и кредиторами ............................ 24
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ
И КРЕДИТОРАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ИНТЕРПРОДУКТ» ............... 29
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «ИнтерПродукт» ............ 29
2.2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на
предприятии ............................................................................................................... 36
2.3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «ИнтерПродукт» .... 44
Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ИНТЕРПРОДУКТ» ......................................................... 55
3.1. Мероприятия по повышению эффективности управления расчетами с
дебиторами и кредиторами ...................................................................................... 55
3.2. Мероприятия по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения
расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ....................................... 59
Заключение ................................................................................................................ 62
Список использованной литературы ....................................................................... 65
Приложения ............................................................................................................... 70
7
Введение
Актуальность проблемы бухгалтерского учета и анализа расчетных
операций с разными дебиторами и кредиторами не является преувеличением,
так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью
системы учетного процесса на предприятии.
В современных экономических условиях из-за ряда субъективных и
объективных факторов учет расчетных операций становится особо актуальным,
так как многие организации становятся «безнадежными» дебиторами и
кредиторами, а невостребованные долги выступают основным фактором
ухудшающим структуру баланса и отрицательно влияющим на финансовое
состояние предприятия. Своевременное принятие этих мер, возможно, только
при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Развитие экономических отношений повышает ответственность и
самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих
решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами.
Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности
приводят к изменению финансового положения предприятия.
Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности
над кредиторской может привести к так называемому техническому
банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия
из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед
кредиторами.
Таким образом, влияние дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовые результаты работы предприятия является актуальной темой,
изучаемой в настоящее время, так как при определенных условиях дебиторская
задолженность может перейти в невозвратные долги, соответственно у
организации не будет возможности развиваться и оплачивать свои расходы. В
свою очередь не каждая организация применяет в своей политике эффективное
управление задолженностью, что вызвано отсутствием единой методики
8
исследования в данной области и не распространенностью автоматизации в
данной области.
Целью работы является комплексное исследование теоретических и
организационно-методических аспектов анализа и учета расчетов с дебиторами
и кредиторами, которые способствуют решению важных задач, имеющих
существенное значение для управления финансово-хозяйственной
деятельностью коммерческой организации.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:
- исследовать нормативно-правовое регулирование в области учета расчетов с
дебиторами и кредиторами;
- изучить особенности и проблемы учета и анализа расчетов с дебиторами и
кредиторами;
- дать финансово-экономическую характеристику объекта исследования (ООО
«ИнтерПродукт»);
- представить порядок учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами
на предприятии;
- разработать мероприятия по повышению эффективности управления
расчетами с дебиторами и кредиторами.
Объектом исследования данной работы является предприятие ООО
«ИнтерПродукт», на примере которого проводится анализ и изучается учет
расчетов с дебиторами и кредиторами в современных экономических условиях.
Предметом исследования являются теоретико-методологические и
организационно-методические проблемы экономического анализа,
бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами различных
хозяйствующих субъектов, включающие обоснование экономической природы,
сущности, возможность управления, порядок учета и отражение в
бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности.
К практической значимости исследования необходимо отнести
возможность использования разработанных методических подходов к
9
организации анализа, контроля и управления дебиторской и кредиторской
задолженности в деятельности экономических субъектов.
Сделанные в ходе исследования теоретические выводы могут быть
использованы в процессе совершенствования системы бухгалтерского учета в
России.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
расчетов с дебиторами и кредиторами
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с
дебиторами и кредиторами
Финансовые отношения каждого предприятия с другими предприятиями
и организациями включают расчеты с поставщиками, покупателями,
строительно-монтажными и транспортными организациями, таможней,
фирмами иностранных государств.
Организация этих отношений оказывает самое непосредственное
влияние на конечные результаты производственной деятельности. Весь спектр
контрагентов предприятий по совокупности договоров может быть разбит на
два вида: дебиторы и кредиторы.
Основным документом, регулирующим исполнение обязательств
контрагентами, является заключенный между ними договор. По условиям и
заключаемой форме договор не должен противоречить нормам Гражданского
кодекса Российской Федерации, который обязывает как продавцов, так и
покупателей исполнять обязательства в соответствии с договором,
требованиями закона и иных правовых актов или в соответствии с условиями
делового оборота.
Развитие рыночных отношений в нашей стране привело к
возникновению различных форм расчетов между предприятиями.
Они варьируются в зависимости от ситуации, финансового положения
организации, специфики ее деятельности, достижения определенных целей и
т.д. Для наглядности формы расчетов показаны на рис. 1.
Расчеты между предприятиями могут осуществляться как денежными,
так и неденежными способами. Появление неденежных способов расчетов, как
правило, вызвано трудностями существующего финансового положения
некоторых предприятий, кризисом неплатежей, и такая форма погашения
долговых требований и обязательств облегчает взаиморасчеты контрагентов
путем использования различных их схем в рамках действующего
законодательства.
11
Рис. 1. - Формы расчетов между предприятиями
Формы расчетов между предприятиями
Денежные способы погашения
обязательств
Неденежные способы погашения
обязательств
Оплата наличными денежными
средствами
Расчеты платежными поруче-
ниями, расчеты по инкассо
Расчеты по аккредитивам
Расчеты чеками
Расчеты с использованием
пластиковых карт
Расчеты с использованием
электронных платежных систем
Коммерческое и товарное
кредитование при расчетах
Вексельные операции
Товарообменные операции
Зачет взаимных требований
Уступка права требования
Перевод долга
Отступное
Новация обязательств
12
Необходимо отметить, что по оценкам специалистов примерно 95 %
платежей в России осуществляется платежными поручениями. Платежным
поручением является оформленное расчетным документом распоряжение
владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку на перевод
определенной денежной суммы на счет получателя денежных средств. Расчеты
платежными поручениями используются в местных, одногородних и
иногородних расчетах между организациями за поставленные товарно –
материальные ценности, работы и услуги. Платежными поручениями
оформляются авансовые платежи, частичные платежи и окончательные
расчеты между предприятиями.
В условиях отсутствия денежных средств на счетах предприятий,
которое может быть вызвано временными затруднениями как самого
предприятия – производителя, так и его партнеров по бизнесу, особенный
интерес вызывают неденежные способы расчетов. Гражданским
законодательством российской Федерации предусмотрен ряд таких способов
погашения задолженности, однако их применение на практике вызывает
определенные трудности при оформлении бухгалтерских документов и
осуществлении расчетов налогов по сделкам. Существуют безналичные
формы расчетов с помощью векселей и ценных бумаг, а также способы
погашения задолженности неденежными средствами по разным основаниям:
товарообменные операции, перевод долга, зачет взаимных требований и т.д.
Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое
конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика,
подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет
существенную часть бухгалтерской деятельности. Поэтому далее в работе
необходимо рассмотреть цели, задачи и нормативно-правовое регулирование
бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или
физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут
13
быть организация – покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную
ей продукцию и другие товары и многие другие должники
1
.
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты
предприятий – поставщиков с предприятиями – покупателями (заказчиками) и
является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не
является таковой. Например, в случаях, когда предприятие – покупатель
оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для
предприятия – поставщика не завершается образованием кредиторской
задолженности у покупателя.
В узком смысле дебиторская задолженность – это то, что контрагенты
должны данной организации. В сфере взаимоотношений с партнерами и
контрагентами эта задолженность образуется при выполнении договоров, при
которых организация – кредитор обладает имущественным правом требования
к противоположной стороне (в основном это имущественные требования
данной организации к покупателям и заказчикам, которые не оплатили товары,
выполненные работы или оказанные услуги).
Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков и
подрядчиков, когда организация – покупатель получает товары и услуги от
контрагентов без требования о незамедлительной оплате.
Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте
и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует
только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить
его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при
этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку
получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в
значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные
1
Бородин В.А. Теория бухгалтерского учета : учебник / В.А. Бородин, А. Бабаев, Н.Д. Амаглобели ; под ред.
Ю.А. Бабаев. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2015. - 303 с.
14
санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг,
должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика
2
.
Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо,
предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на
последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена
на другие товары либо услуги.
В широком смысле к кредиторам относятся банки, предприятия,
отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой, рабочие, которым
начислена но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части
начисленных, но не уплаченных налогов и др.
В процессе ознакомления с особенностями бухгалтерского учета
расчетов с дебиторами и кредиторами важно изучить нормативно-правовые
акты, которые регулируют порядок учета на предприятии (таблица 1).
Отметим, что в настоящее время в нормативной базе имеются
существенные расхождения, которые затрудняют эффективность
использования документов в рамках ведения бухгалтерского учета расчетов с
разными дебиторами и кредиторами на предприятиях.
Таблица 1
Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с дебиторами
и кредиторами
Нормативно-правовой акт
Сведения о расчетах с дебиторами и
кредиторами
1. Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая)
Устанавливаются понятия сомнительного и
безнадежного долга, правила и сроки
списания задолженности.
2. Федеральный закон от
06.12.2011 N 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете"
Утверждает, основные понятия и правила
ведения учета и составления отчетности, в
том числе учета расчетов с дебиторами и
кредиторами
3. Приказ Минфина РФ от
02.07.2010 N 66н (ред. от
05.10.2011) "О формах
бухгалтерской отчетности
организаций"
Представляет собой утвержденную форму
(таблицу) для предоставления информации
о наличие и движении дебиторской
задолженности, кредиторской
задолженности, о просроченной
дебиторской и кредиторской
задолженности.
2
Кузьмин Г. Кредиторская и дебиторская задолженность в коммерческих организациях // Бухгалтерское
приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43, 2011. с. 8.
15
Продолжение табл. 1
1
2
4. Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 N 94н (ред. от
08.11.2010) "Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций и
Инструкции по его применению"
Утверждает основные счета для ведения
учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами.
5. Международный стандарт
финансовой отчетности (IAS) 39
"Финансовые инструменты:
признание и оценка"
Целью настоящего стандарта является
установление принципов признания и
оценки финансовых активов, финансовых
обязательств.
Займы и дебиторская задолженность -
непроизводные финансовые активы с
фиксированными или определимыми
платежами, не котируемые на активном
рынке
Таким образом, для правильного отражения в учете расчетов с
дебиторами и кредиторами руководству предприятия необходимо подробно
изучать нормативно-правовое регулирование в данной области и следить за
внесением изменений в правовую базу.
Выделим основные изменения по учету расчетов с дебиторами и
кредиторами за последние годы:
- начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года создание резерва по
сомнительным долгам является обязательным, согласно п. 70 Приказом
Минфина Российской Федерации от 24.12.2010 г. N 186н.;
- согласно ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402 «О бухгалтерском
учете» предусмотрена обязанность организаций проводить инвентаризацию,
изменения распространяются и на инвентаризацию дебиторской и
кредиторской задолженности;
- изменение отражения дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчетности, согласно Приказа Минфина Российской
Федерации от 05.10.2011 г. N 124н.
Характеризуя нормативно-правовое регулирование дебиторской и
кредиторской задолженности согласно российским стандартам учета, нельзя не
изучить порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности по МСФО.