26
Главной целью анализа расчетов с дебиторами и кредиторами
необходимо выделить разработку мероприятий по ее совершенствованию или
созданию новой политики кредитования покупателей, которая будет
направлена на увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и
снижение риска неплатежей.
Рассмотрению вопроса анализа задолженности предприятия авторами
предлагается множество различных подходов, такими как А.Д. Шеремет, О.В.
Ефимова, Ронова Г.Л. и Ронова Л.А., Крылов С.И., Щербаков В.А. . Рассмотрим
их достоинства, особенности и недостатки в таблице 4.
Таблица 4
Характеристика методик анализа расчетов с дебиторами и
кредиторами
Характеристика
Особенности
Достоинства
Недостатки
1
2
3
4
Методика анализа расчетов с дебиторами и кредиторами Ефимовой О.В.
Что касается методики
автора О.В. Ефимовой,
то в ней
рассматривается
коэффициентный
анализ В методике
делается акцент на
необходимость
сопоставления
результатов анализа
дебиторской и
кредиторской
задолженности.
Сопоставляются
результаты
анализа ДЗ и КЗ.
Проводится
анализ
коэффициента
инкассации, что
позволяет
проводить
прогнозирование
задолженности.
Простота
применения,
наглядность
(работа с
данными,
обобщенными
в таблицу).
Рекомендации,
предлагаемые
автором, носят
общий характер.
Методика также
основана как на
анализе данных
отчетности, т.е.
прошлых
тенденций, так
предполагается
прогнозный анализ
(расчет
коэффициентов
инкассации).
Методика анализа расчетов с дебиторами и кредиторами Щербакова В.А.
В данной методике
раскрывается
необходимость
отслеживания основных
показателей
дебиторской
задолженности и
рейтинг финансовой
надежности клиентов
компании. Рассмотрены
определенные этапы
анализа дебиторской
задолженности
Анализ поделен
на этапы,
предлагается
именно
коэффициентный
анализ.
Подробность
проведения
анализа и
выделение
отдельных
этапов.
Акцент делается
только на анализ
дебиторской
задолженности,
трудоемкость
проведения
анализа.
27
Продолжение табл. 4
1
2
3
4
Методика анализа расчетов с дебиторами и кредиторами Роновой Г.Л. и Роновой
Л.А.
Методика анализа
задолженности Роновой
Г.Л. и Роновой Л.А.
основана на
группировках
дебиторской
задолженности.
Предполагается
индивидуальный подход
в работе с дебиторами
по средствам
рассмотрения
задолженности каждого
в отдельности и
выработке решений по
дальнейшему
сотрудничеству.
Группировка
данных по
задолженности
организации,
позволяющая
проследить
изменения по
отдельным
периодам их
возникновения.
Несложность
проведения
анализа,
наглядность
проведения
анализа.
Необходимо иметь
доступ не только к
бухгалтерской
отчетности, но и к
регистрам
бухгалтерского
учета, что может
носить
конфиденциальный
характер.
Изучив перечисленные методики анализа обязательств организации,
можно сделать следующие выводы:
- ориентация на анализ ситуации прошлого времени (ретроспективный
анализ), однако одна методика, а именно Ефимовой О.В. предполагает
оперативное отслеживание изменений задолженности и реакции на них в
перспективном анализе;
- данные методики используют показатели, характерные для российского
бухгалтерского учета, а не МСФО, тогда как последние в современных
условиях более прогрессивны;
- методики зачастую дублируют друг друга.
Стоит отметить ряд особенностей, характерных для всех методик,
например, применяется коэффициентный анализ, однако финансовые
коэффициенты в значительной степени зависят от учетной политики
организации.
При применении метода распределения дебиторской задолженности по
срокам возникновения, который присутствует во всех методиках, сезонные или
28
циклические колебания затрудняют анализ и могут привести к ошибочным
выводам.
Необходимо отметить основные положения комплексного подхода к
анализу расчетов с дебиторами и кредиторами организации:
- предварительный анализ и планирование предельного объема кредиторской
и дебиторской задолженности с учетом возможностей организации и объема
инвестиций в данную задолженность;
- определение степени кредитоспособности и платежеспособности клиента до
заключения договора и отслеживание изменений в процессе сотрудничества;
- отслеживание изменения уровня задолженности и принятие
соответствующих решений по предотвращению негативных последствий в
режиме реального времени;
- анализ возможностей дебиторской и кредиторской задолженности по срокам
и размерам;
- анализ сильных и слабых сторон деятельности организации (внутренней
бизнес - среды);
- анализ частных и комплексных финансовых показателей.
Таким образом, организациям для повышения устойчивости на рынке
необходимо постоянно следить за уровнем дебиторской и кредиторской
задолженности, контролировать оплату и вести подходящую с точки зрения
отраслевой направленности кредитную политику.
29
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ расчетов с дебиторами и
кредиторами на предприятии ООО «ИнтерПродукт»
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «ИнтерПродукт»
На текущий момент общество с ограниченной ответственностью
«ИнтерПродукт» (далее по тексту ООО «ИнтерПродукт») является частным
коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии
с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством
РФ.
ООО «ИнтерПродукт» является самостоятельным юридическим лицом,
имеет самостоятельный баланс и расчетный счет.
Компания «ИнтерПродукт» основана в 1997 году для осуществления
дистрибьюторской деятельности продуктов питания на территории г. Астрахани
и Астраханской области. Основные виды, реализуемых продуктов - молочные,
масложировые изделия, кондитерские и бакалейные изделия. С момента
образования компания занимается прямой доставкой продуктов питания в
розничные и оптовые торговые точки города и области. Компания активно
продвигает продукцию производителей, с которыми её связывают
стратегические взаимоотношения - это предприятия «Данон», «Юнилевер»,
«Эрманн», «Кампина», «Конфил», «Ван Мелле», «Акбар», «Макфа», «Лимак»,
«Валио», «Хохланд», «Юг Руси», Молочный комбинат «Воронежский»,
«Союзконсервмолоко», «Невский кондитер» и т.д.
Для хранения и реализации товара в Астрахани компания использует
складские помещения площадью 6 000 кв.м. Склад работает круглосуточно в
три смены. 17 автомобилей загружаются ночью специальной сменой
транспортного отдела.
ООО «ИнтерПродукт» продвигает продукцию в основные каналы сбыта
путем:
- прямой доставки в магазины и на рынки - основной вид деятельности. Для
этого был создан отдел прямой доставки, в котором работают торговые
представители. Обеспечивают 12-24 часовую доставку 35 автомобилей
30
«ГАЗель» и «Ниссан». Все машины оборудованы холодильным
оборудованием «ТермоКинг» и «Сандем». В настоящее время в г. Астрахань
действует около 1000 стационарных розничных точек, с 800 из которых
регулярно (2 - 3 раза в неделю) работают торговые представители компании;
- продажа товара через оптовый отдел. В отделе работает 1 менеджер и 12
агентов, которые продают товар на оптовые рынки и в оптовые фирмы.
Доставка оптом осуществляется на 8 автомобилях «Газель». Для
эффективной работы с торговыми точками и достижения максимальных
продаж различных товарных групп на базе компании работает 12
эксклюзивных агентских проектов. Все торговые представители снабжены
компьютерами PALM, позволяющими быстро и качественно обслуживать
клиентов, а также отслеживать выполнение текущих задач по продаже
товарной матрицы в каждой конкретной торговой точке.
Основные принципы деятельности ООО «ИнтерПродукт» заключаются
в следующем:
1. Выбор качественной продукции.
2. Поддержание всегда широкого ассортимента продукции.
3. Жесткий контроль за доставкой и хранением всей продукции.
4. Мгновенное реагирование на требования покупателей.
5. Соблюдение температурных режимов и сроков хранения.
6. Гибкое ценообразование.
Компания постоянно заботится о расширении своего ассортимента. Идя
навстречу своим покупателям, фирма предлагает к продаже новые
востребованные на рынке позиции.
ООО «ИнтерПродукт» является самостоятельным юридическим лицом,
зарегистрировано Постановлением главы Администрации г. Астрахани. ООО
«ИнтерПродукт» имеет самостоятельный баланс и расчетный счет.
ООО «ИнтерПродукт» является самостоятельной хозяйственной
единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета,
самофинансирования и самоокупаемости.
31
ООО «ИнтерПродукт», как и любое другое предприятие,
осуществляющее финансово-хозяйственную деятельность, получает доход, с
которого уплачивает различные налоги и платежи в бюджет. Средства,
остающиеся у предприятия после уплаты этих налогов и платежей, поступают в
его полное распоряжение.
Ассортимент оптового склада компании «ИнтерПродукт» представлен
разнообразной продукцией. Данная продукция предназначена для широкого
круга потребителей. Основными клиентами данного склада являются
розничные и оптовые предприятия и предприятия общественного питания
города Астрахани.
Коммерческая политика предприятия отдает предпочтение продукции
российских производителей, основной упор в коммерческой политике
предприятия делается на расширение и углубление ассортимента реализуемой
продукции.
Рассмотрим на рисунке 2 схему управления предприятием, которая, по
нашему мнению, способствует эффективному управлению предприятием.
Рис. 2. – Структура управления предприятием ООО
«ИнтерПродукт»
Генеральный директор предприятия ООО «ИнтерПродукт» решает
основные вопросы, которые касаются управленческих решений предприятия,
направлений развития общества и других важных аспектов деятельности
32
фирмы. Ему непосредственно подчиняются руководители отдела продаж,
коммерческого, финансового и технического отделов.
Коммерческий директор координирует разработку и составление
перспективных и текущих планов материально-технического обеспечения и
сбыта продукции (продажи товаров, оказания услуг), финансовых планов, дает
рекомендации и консультации менеджерам и специалистам по финансовому
планированию, сбыту, продаже; контролирует их работу, осуществляет
контроль за финансовыми и экономическими показателями деятельности
предприятия, расходованием финансовых средств.
Заместитель генерального директора является руководителем отдела
продаж и осуществляет управление предпринимательской деятельностью
предприятия, направленной на удовлетворение нужд потребителей и получение
прибыли за счет стабильного функционирования, поддержания деловой
репутации и в соответствии с предоставленными полномочиями и
выделенными ресурсами.
Работа менеджера активных продаж заключается в поиске новых
клиентов, составлению коммерческих предложений, заключению договоров с
клиентами.
Отметим, что в рамках данного исследования необходимо детально
изучить структуру и особенности функционирования бухгалтерской службы
предприятия (рисунок 3).
Рис.3. – Структура бухгалтерской службы предприятия ООО
«ИнтерПродукт»
33
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета
хозяйственно - финансовой деятельности и контроль за экономным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с
законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из
структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости
обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по подготовке
и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов,
разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также
обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением
хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской
информации и порядка документооборота. Также в его обязанности входит
учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками
материалов, поступление и расходование материалов в разрезе мест их
хранения. Учет основных средств: ведет учет основных средств предприятия,
осуществляет начисление амортизации.
Бухгалтер осуществляет все расчетно-кассовые операции по
предприятию, производит наличные расчеты по предприятию и с персоналом.
Выполняет все расчеты по заработной плате и удержание из нее на основании
первичных документов. Ведет учет расчетов с покупателями, поставщиками.
Осуществляет учет всех операций по расчетному счету.
Учетную работу на предприятии осуществляет бухгалтерия как
самостоятельное структурное подразделение, представленное двумя
бухгалтерами, которые помогают главному бухгалтеру вести учет в компании.
Учетная политика на предприятии разрабатывается главным
бухгалтером организации и утверждается генеральным директором. При этом
утверждается:
- рабочий план счетов;
34
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые
формы первичных документов;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля по хозяйственным операциям;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Изучить результаты функционирования предприятия для более
наглядного представления о финансово-хозяйственной деятельности
предприятия возможно с помощью проведения детального анализа основных
экономических показателей (таблица 5).
Таблица 5
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«ИнтерПродукт»
Показатели
2013
г.
2014
г.
2015
г.
Абсолютное
изменение
(+,-)
Темп роста, %
2014
г.
от
2013
г.
2015 г.
т 2014
г.
2015
г.
к
2013
г.
2014
г.
к
2013
г.
2015
г. к
2014
г.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1. Выручка от
продажи товаров,
тыс. руб.
786 987
799 959
861 515
12972
61556
101,65
107,69
109,47
2. Расходы на
продажу, тыс. руб.
778564
793761
853916
15197
60155
101,95
107,58
109,68
3. Уровень
расходов на
продажу на 1 рубль
товарооборота,
руб.
0,99
0,99
0,99
-
-
100,30
99,89
100,19
4.Среднесписочная
численность
работников, чел.
30
31
33
1
2
103,33
106,45
110
5.Производительно
сть труда 1
работника, тыс.
руб.
26232,9
25805,1
26106,5
-427,77
301,39
98,37
101,17
99,52
6.Фонд оплаты
труда работников,
тыс. руб.
5715
5952
9490,8
237
3538,8
104,15
159,46
166,07
35
Продолжение табл. 5
1
2
3
4
5
6
7
8
9
7.Среднегодовая
заработная плата 1
работающего, тыс.
руб.
190,5
192
287,6
1,5
95,6
100,79
149,79
150,97
8.Среднегодовая
стоимость ОФ, тыс.
руб.
283
228,5
162
-54,5
-66,5
80,74
70,90
57,24
9. Фондоотдача,
руб.
2780,87
3500,91
5317,99
720,04
1817,08
125,89
151,90
191,23
10.Фондовооружен
ность труда 1
работающего, руб.
9,43
7,37
4,91
-2,06
-2,46
78,14
66,60
52,04
11.Прибыль от
продажи товаров,
тыс. руб.
8423
6198
7599
-2225
1401
73,58
122,60
90,22
12.Рентабельность
основной
деятельности, %
1,08
0,78
0,89
-0,3
0,11
-
-
-
13. Рентабельность
продаж, %
1,07
0,77
0,88
-0,3
0,11
-
-
-
Выручка от продажи товаров на предприятии ООО «ИнтерПродукт» на
протяжении анализируемых периодов увеличивалась, так в 2015 году по
сравнению с 2014 годом данный показатель вырос на 61556 тыс. руб. Такое
благоприятное изменение произошло за счет увеличения товарооборота на
предприятии, то есть руководство принимало эффективные управленческие
решения.
Расходы на продажу на предприятии в 2015 году по сравнению с 2014
годом также возросли. Такое увеличение произошло за счет увеличение
масштабов деятельности предприятия за рассматриваемый период и улучшения
качества реализуемых товаров, пользующихся большим спросом среди
потребителей.
В целом рассматривая анализ основных экономических показателей
можно назвать деятельность предприятия ООО «ИнтерПродукт» достаточно
стабильной, так как, например в 2015 году по сравнению с 2014 годом выросла
прибыль от продажи товаров на 1401 тыс. руб.
Однако в современных условиях руководству необходимо постоянно
контролировать расчетные операции хозяйствующего субъекта.