46
Продолжение табл. 9
1
2
3
4
5
общего
операционного цикла
организации.
Количество оборотов
дебиторской
задолженности
характеризует
скорость обращения
инвестированных в
нее средств в течение
определенного
периода.
2. КОдз = ОР/ДЗср,
где КОдз — количество
оборотов ДЗ;
ОР — общая сумма оборота по
реализации продукции;
ДЗср — средний остаток ДЗ.
5,97
5,92
-0,05
3. Рассматривается
состав просроченной
ДЗ, выделяются
сомнительная и
безнадежная
задолженность
1. КПдз = ДЗпр / ДЗ,
где КПдз — коэффициент
просроченности ДЗ;
ДЗпр — сумма ДЗ,
неоплаченной в
предусмотренные сроки;
45,7
34,6
-11,1
Исходя из анализа, можно сделать следующие выводы. На предприятии
ООО «ИнтерПродукт» в 2015 году величина дебиторской задолженности
возросла, что подтверждает расчет коэффициент отвлечения оборотных
активов в дебиторскую задолженность. Также в 2015 году сокращается
количество оборотов дебиторской задолженности, то есть сокращается
скорость ее обращения.
Далее рассмотрим анализ состава, структуры и динамики дебиторской
задолженности на предприятии ООО «ИнтерПродукт» (таблица 10).
Таблица 10
Анализ объема, состава, структуры, динамики дебиторской
задолженности
Показатель
Движение средств
Темп
роста,
%
Остаток на
начало
отчетного
года
Возникло
Погашено
Остаток
на конец
отчетного
года
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
вес
,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
ве
с,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
ве
с,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
ве
с,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1. Дебиторская
задолженность –
всего
82867
100
24756
100
3471
100
104152
100
125,69
47
Продолжение табл. 10
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1.1.
Краткосрочная
81880
98,8
23456
94,8
1880
54,2
103456
99,3
126,35
1.1.1. Расчеты с
покупателями и
заказчиками
80700
98,6
22526
96,0
880
46,8
102346
98,9
126,82
1.1.2. Авансы
выданные
1180
1,44
930
3,96
1000
53,2
1110
1,07
94,07
1.1.3. Прочая
-
-
-
-
-
-
-
-
-
1 .2.
Долгосрочная
987
1,19
1300
5,25
1591
45,8
696
0,67
70,52
1.2.1. Расчеты с
покупателями и
заказчиками
987
100
1300
5,76
1591
45,8
696
100
70,52
1.2.2. Авансы
выданные
-
-
-
-
-
-
-
-
-
1.2.3. Прочая
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Из анализа следует, что дебиторская задолженность организации в 2015
г. по сравнению с 2014 г. возросла на 25%. При этом в составе задолженности
преобладает краткосрочная задолженность, что является положительной
тенденцией. Также отметим, что за анализируемый период задолженность как
возникала, так и погашалась.
Представим структуру дебиторской задолженности ООО
«ИнтерПродукт» на конец отчетного периода на рисунке 4.
Краткосрочная
задолженность
Долгосрочная
задолженность
0 20000 40000 60000 80000 100000 120000
значение, тыс. руб.
1
2
виды задолженности
Структура дебиторскаой задолженности
Рис. 4. - Структура дебиторской задолженности
48
Проведя анализ дебиторской задолженности ООО «ИнтерПродукт»,
можно сделать вывод, что организация в 2015 г. значительно увеличила ее
величину, однако в большей степени это краткосрочная дебиторская
задолженность.
Для улучшения работы предприятия необходимо наладить управление
дебиторской задолженности и описать четкие правила кредитной политики
организации.
Успешное существование предприятия на рынке является сложной
задачей, которая сопровождается возникновением у него большого числа
обязательств. В связи, с чем не каждое предприятие может вовремя
расплачиваться по всем своим долгам. Однако эти долги не всегда возникают
только за счет не выплаты средств, но и вследствие их привлечения для
дальнейшего развития. Таким образом, происходит образование кредиторской
задолженности организации. При этом ее наличие может оказывать как
положительный эффект, так и отрицательный для предприятия, так как
большую сумму задолженности можно расценить и как невозможность
предприятия платить по своим обязательствам, и как планируемую невыплату
средств, необходимую для развитья или же как специально привлеченные
средства для развития (например, долгосрочный кредит в банке).
Соответственно каждой организации нужно правильно оценивать свои средства
и управлять кредиторской задолженностью, которая непосредственно влияет на
финансовый результат, работоспособность предприятия и возможность
привлечения клиентов и инвесторов.
Основной целью анализа кредиторской задолженности – является
оценка ликвидности предприятия, его способности погашать свои
обязательства. Для этого необходимо проанализировать тенденции изменения
соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых
обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов.
Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения
49
проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой
вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.
К задачам анализа кредиторской задолженности можно отнести
следующие:
- определение структуры кредиторской задолженности по срокам погашения,
по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
- определение состава и структуры просроченной кредиторской
задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской
задолженности;
- выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным
документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по
полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и
законности;
- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям,
по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими
дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.
определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по
обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов
(посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с
дебиторов.
В таблице 11 рассмотрим анализ состава, структуры и динамики
кредиторской задолженности на предприятии ООО «ИнтерПродукт» и сделаем
выводы.
50
Таблица 11
Анализ состава, структуры и динамики кредиторской
задолженности на предприятии
Показатель
Движение средств
Темп
роста
, %
Остаток на
начало
отчетного
года
Возникло
Погашено
Остаток на
конец
отчетного
года
сумма
, тыс.
руб.
уд.
вес
,
%
сумма
, тыс.
руб.
уд.
вес
,
%
сумма
, тыс.
руб.
уд.
вес
,
%
сумма
, тыс.
руб.
уд.
вес
,
%
1. Кредиторская
задолженность –
всего
36634
100
-
-
10472
100
26162
100
71,41
1.1.
Краткосрочная
19485
53,1
9
-
-
8134
77,6
7
11351
43,3
9
58,26
1.1.1. Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
17679
90,7
3
-
-
7092
87,1
9
10587
93,2
7
59,88
1.1.2.
Задолженность
перед
персоналом
организации
-
-
-
-
1.1.3.
Задолженность
перед
государственны
ми
внебюджетными
фондами
124
0,64
-
-
24
0,30
100
0,88
80,65
1.1.4.
Задолженность
по налогам и
сборам
318
1,63
-
-
18
0,22
300
2,64
94,34
1.1.5. Кредиты и
займы
-
-
-
1.1.6. Прочая
1364
7,00
-
-
1000
12,2
9
364
3,21
26,69
1 .2.
Долгосрочная
17149
46,8
1
-
-
2338
22,3
3
14811
56,6
1
86,37
1.2.1. Кредиты и
займы
17149
100
-
-
2338
100
14811
100
86,37
1.2.2. Прочая
-
-
-
-
Представим структуру кредиторской задолженности на рисунке 5.
51
Структура кредиторской задолженности
Краткосрочная
задолженность
11351 тыс. руб.
Долгосрочная
задолженность
14811 тыс.руб.
Рис. 5. - Структура кредиторской задолженности
Из анализа состава, структуры и динамики кредиторской задолженности
следует, что в 2015 г. по сравнению с 2014 г. общая сумма кредиторской
задолженности сократилась и краткосрочная и долгосрочная задолженности
сократились, что отражает положительную тенденцию деятельности
хозяйствующего субъекта и правильную кредитную политику на предприятии.
В целом в 2015 году кредиторская задолженность была погашена в размере
10472 тыс.руб., а новые кредиты и займы предприятие не брало.
Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации
зависит от скорости оборачиваемости кредиторской задолженности, которая
характеризует эффективность функционирования организации. Анализ
оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы:
- о рациональности размера годового оборота средств в расчетах.
Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс
оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других
активов организации и погашению кредиторской задолженности;
- об уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением
числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на
показатель себестоимости;
52
- о возможном ускорении оборота на других стадиях производственного
процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости
кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств,
запасов и обязательств организации.
Для определения оборачиваемости кредиторской задолженности
рассчитывается число оборотов и средний период регулирования счетов к
оплате (оборачиваемость кредиторской задолженности в днях) за отчётный
период, которые в дальнейшем сравниваются с аналогичными показателями за
предыдущий отчетный период.
Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и
времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных
этапах хозяйственной деятельности фирмы.
Приведем методику расчета показателей оборачиваемости кредиторской
задолженности ООО «ИнтерПродукт» в таблице 12.
Таблица 12
Расчет показателей оборачиваемости кредиторской задолженности
Показатель
Формула
расчета
Экономическое
содержание
2014 г.
2015
г.
Абсолютное
изменение
(+,-)
1
2
3
4
5
6
Средняя
кредиторская
задолженность
(КСР)
(КНП + ККП)
/2, где КНП
– КЗ на
начало
периода;
ККП – КЗ на
конец
периода;
Определяет
среднюю КЗ
организации
57008,5
44479
-12529,5
Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на базе
выручки от реализации продукции
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
(Ккз(в))
ВР / КСР,
где ВР –
выручка от
реализации
продукции;
Характеризует
число оборотов КЗ
за отчетный год.
Увеличение
свидетельствует
об ускорении
погашения
текущих
обязательств
организации перед
кредиторами.
14,03
19,37
5,34
53
Продолжение табл. 12
1
2
3
4
5
6
Период
погашения КЗ в
днях (Окз(в))
365 дней:
Ккз(в);
Характеризует
однодневную
скорость погашения
КЗ. При
одновременной
тенденции роста
продолжительности
оборота ДЗ и КЗ у
организации могут
возникнуть
существенные
трудности с
платежеспособностью
и возможной
вероятностью
покрытия своих
долгов.
26
18
-8
Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на базе
себестоимости продаж
Коэффициент
оборачиваемости
КЗ
(Ккз(с))
С / КСР,
где С –
себестоимость
продаж
Характеризует число
оборотов
кредиторской
задолженности за
отчетный год.
13,25
18,21
4,96
Период
погашения
кредиторской
задолженности в
днях (Окз(с))
365 дней:
Ккз(с);
Характеризует
однодневную
скорость погашения
кредиторской
задолженности.
27
20
-7
Доля
кредиторской
задолженности в
текущих
пассивах (DКЗ)
КНП(КП) / ТП
ТП – текущие
пассивы.
Доля КЗ
определяется
отношением
кредиторской
задолженности к
текущим пассивам.
21
14
-7
Исходя из анализа оборачиваемости, можно сделать следующие выводы.
Сумма средней кредиторской задолженности предприятия уменьшилась,
период погашения кредиторской задолженности сократился на 8 дней, что
положительно сказывается на состоянии расчетов организации. Данные
изменения произошли за счет увеличения выручки в 2015 г. по сравнению с
2014 годом
Для того чтобы более подробно проанализировать состояние
задолженности в организации проведем сравнительный анализ дебиторской и
54
кредиторской задолженности ООО «ИнтерПродукт». Представим расчет в
таблице 13.
Таблица 13
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
Пери
од
На начало периода
На конец периода
ДЗ, тыс.
руб.
КЗ,
тыс.
руб.
Поступлени
е ДЗ на
рубль КЗ,
тыс. руб.
(ДЗ/КЗ)
ДЗ,
тыс.
руб.
КЗ,
тыс.
руб.
Поступлен
ие ДЗ на
рубль КЗ,
тыс. руб.
2014
г.
59871
>
40749
1,47
82867
>
36634
2,26
2015
г.
82867
>
36634
2,26
104152
>
26162
3,98
Из анализа следует, что за весь анализируемый период 2014 г. – 2015 г.
дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность в
несколько раз. Например, на конец 2015 г. дебиторская задолженность
превышает кредиторскую на 77990 тыс. руб.
Это положительно сказывается на работе предприятия, т. е. в
финансовом состоянии предприятия можно назвать стабильным. Однако
наблюдаемые высокие суммы дебиторской задолженности говорят о том, что,
предприятие может не суметь в срок истребовать данные денежные средства.
55
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета и анализа
расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО
«ИнтерПродукт»
3.1. Мероприятия по повышению эффективности управления расчетами с
дебиторами и кредиторами
Рассмотрев в рамках исследования детально организацию
бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии
ООО «ИнерПродукт» и проведя анализ, возможно, представить рекомендации
по эффективному управлению уровнем дебиторской и кредиторской
задолженности хозяйствующего субъекта.
Изучим следующие направления управления расчетами с дебиторами и
кредиторами, которые необходимо применить на предприятии ООО
«ИнтерПродукт»:
1. Исключение из числа партнеров предприятий-дебиторов с высоким
уровнем риска. Для этого необходимо:
- собрать информацию о покупателях тщательно проанализировать ее;
- принять решение о предоставлении или отказе в кредите.
В зависимости от размера кредита руководитель собирает вполне
определенную, детализированную информацию. Ее основные источники:
внутренняя информация, имеющаяся на предприятии, относительно поведения
клиента в прошлом; информация сообщенная банками; информация,
предоставленная специализированными агентствами, и т.п. После изучения
финансового состояния клиентов и их значимости (незначительный, крупный)
руководитель принимает соответствующее решение.
Незначительных клиентов, по нашей классификации, условно можно
разбить на пять категорий. В зависимости от уровня риска, которому
предприятие подвергается в результате полной или частичной неоплаты
дебиторской задолженности (таблица 14).