56
Таблица 14
Классификация клиентов по уровню риска
Категория риска
Уровень возможных убытков по
сделке, %
1
0
2
5-10 %
3
10-20 %
4
20-50 %
5
Более 50 %
По первой категории кредит можно предоставлять автоматически. По
второй - кредит может быть разрешен до определенного объема, который
определяется предприятием. По третьей - лимит по кредиту должен быть более
строгим. По четвертой кредит предоставляется в исключительных случаях. По
пятой категории кредит не предоставляется вообще.
Крупного клиента следует рассматривать как совокупность небольших
клиентов, случайные убытки от которых полностью коррелируют друг с
другом. Если предприятие продает в кредит крупным клиентам, то проблема
состоит в том, чтобы узнать максимальный риск, возникающий в данной
ситуации, и его возможные последствия. Если возникающий в результате
убыток будет настолько велик, что может привести предприятие к банкротству,
следует отказать в кредите, даже если вероятность невозврата средств низка.
Используя предлагаемую методику, ООО «ИнтерПродукт» сможет
исключать из числа партнеров дебиторов с высоким уровнем риска.
2. Периодический пересмотр предельной суммы кредита. При определении
предельных размеров предоставляемых кредитов нужно исходить из:
финансовых возможностей предприятия; прогнозируемого числа
получателей кредита и оценки уровня кредитного риска. Фиксированный
максимальный предел суммы задолженности может быть
дифференцирован по группам будущих дебиторов (с учетом финансового
состояние отдельных клиентов).
3. Использование возможности оплаты дебиторской задолженности
векселями, ценными бумагами. Ожидание оплаты «живыми деньгами»
может обойтись гораздо дороже.
57
4. Формирование принципов осуществления расчетов предприятия с
контрагентами на предстоящий период. Эти принципы должны быть
дифференцированы по отношению к поставщикам и покупателям товаров
и определять следующие направления:
- формирование приемлемых для предприятия сроков платежей;
- предусматривать в договорах изменение цен в зависимости от срока оплаты;
- своевременно оформлять расчетные документы;
- разработать систему предоставления скидок и использования наценок.
При формировании приемлемых форм расчета следует учитывать, что
при покупке продукции наиболее эффективными являются сделки с
использованием векселей, а при продаже продукции - расчеты аккредитива.
5. Выявление финансовых возможностей предоставления предприятием
товарного кредита. Осуществление этих форм кредита требует наличия у
предприятия достаточных резервов высоколиквидных активов для
обеспечения платежеспособности на случай несвоевременного
выполнения контрагентами принятых на себя обязательств.
6. Определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в
дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по
выданным авансам. Расчет этой суммы должен основываться на:
- объеме закупки и продажи товаров;
- сложившейся практике кредитования партнеров;
- сумме оборотных активов предприятия, в том числе сформированных за счет
собственных финансовых средств;
- формировании необходимого уровня высоколиквидных активов,
обеспечивающих постоянную платежеспособность предприятия;
- правовых условиях обеспечения дебиторской задолженности и т.д.
При определении возможной суммы средств, отвлекаемых в
дебиторскую задолженность по товарным операциям, следует учитывать, что
ограничение практики предоставления товарного кредита отрицательно влияет
на рост объема деятельности и формирование устойчивых коммерческих
58
связей. Однако слишком либеральная политика предоставления кредита может
вызвать чрезмерное отвлечение финансовых средств, снизить
платежеспособность предприятия, вызвать впоследствии значительные расходы
по взысканию долгов и в конечном счете значительно повысится уровень
предпринимательского риска.
7. Формирование условий обеспечения взыскания дебиторской
задолженности. В процессе формирования этих условий на предприятии
должна быть определена система мер, гарантирующих получение долга:
- оформление товарного кредита обеспеченным векселем;
- ребование страхования дебиторами кредитов, предоставляемых на
продолжительный период и другие.
8. Формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения
обязательства дебиторами. При этом к дебиторам должны
предусматриваться соответствующие пени, штрафы, неустойки. Их
размеры должны полностью возмещать все финансовые потери
предприятия (потерю дохода, инфляционные потери и другие).
Штрафные санкции могут быть дифференцированы в зависимости от
сроков погашения кредита и групп покупателей.
9. Определение процедуры взыскания дебиторской задолженности. Эта
процедура должна предусматривать сроки и форму предварительного и
последующего напоминаний дебиторам о дате платежа, возможность
пролонгирования долга, срока и порядка взыскания долга и другие
действия.
10. Использование судебных процедур для взыскания долга. В случае
невозможности взыскать задолженность даже на основании судебного
решения предприятие все же получает возможность отнести сумму
непогашенной задолженности на уменьшение налогооблагаемой
прибыли, что позволит хотя бы уменьшить платежи в бюджет.
11. Использование современных форм рефинансирования дебиторской
задолженности. Развитие рыночных отношений и инфраструктуры
59
финансового рынка в России позволяют использовать промышленным
предприятиям ряд новых форм управления дебиторской задолженностью
- ее рефинансирование, то есть перевод в другие формы оборотных
активов предприятия (денежные активы, краткосрочные ценные бумаги).
Основными формами рефинансирования дебиторской задолженности,
используемыми предприятиями, являются факторинг, учет векселей,
форфейтинг.
12. По возможности предприятиям следует ориентироваться на максимально
возможную диверсификацию клиентов-дебиторов с целью уменьшения
риска неуплаты монопольным заказчиком.
Необходимо отметить, что кредитная политика очень важна для
управления, и на каждом предприятии она должна формироваться
индивидуально, в процессе выбора между возможностью увеличения
рентабельности, которой способствует кредит, и увеличения риска, который
при этом возникает. Использование кредитов приводит к увеличению продаж
для ООО «ИнтерПродукт», но поскольку при этом могут расти сомнительные
долги, исследуемое предприятие должно стремиться к выработке такой
кредитной политики, которая учитывала бы также и позиции конкурентов,
чтобы не потерять соответствующую долю рынка.
3.2. Мероприятия по совершенствованию учетно-аналитического
обеспечения расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии
Рассмотрев особенности деятельности предприятия ООО
«ИнтерПродукт» считаем, что хозяйствующему субъекту необходимо ввести
систему планирования дебиторской и кредиторской задолженности, которая
позволит более четко определять цели по достижению желаемых финансовых
результатов и оценивать необходимые затраты, вложения, наращения объемов,
а так же выявлять наиболее рентабельные виды продукции и периодически
обновлять ассортимент. По истечении времени продукция морально устаревает,
либо не выдерживает конкурентной борьбы и, под давлением снижающейся
рентабельности, выпуск её сокращается или прекращается.
60
Представим предложения по совершенствованию учетно-
аналитического обеспечения по расчетам с дебиторами и кредиторами на
предприятии в таблице 15.
Таблица 15
Предложения по совершенствованию учетно-аналитического
обеспечения расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии
Наименование
Проблема
Пути решения и результат
1
2
3
Автоматизация
системы учета
1. Сокращение
времени расчетных
операций.
2.Ускорение
документооборота.
3.Безошибочное
проведение
расчетов.
4.Единообразное
выполнение
операций.
5.Потенциальные
возможности
усиления контроля
со стороны
администрации.
6. Повышение
скорости и контроля
над
взаиморасчетами с
контрагентами.
Автоматизация позволяет организациям
обеспечить качество, надежность и
полноту анализируемой информации,
заключенной в бухгалтерских
документах и, в последующем, в
финансовой отчетности. Учитывая, что
многие организации имеют большую
филиальную сеть и значительный объем
операций, учет основных операций без
их автоматизации представляется
невозможным. Более того, отсутствие
автоматизации ставит под сомнение
достоверность и надежность данных
учета и финансовой отчетности.
Благодаря своевременному
отслеживанию за выставленными
счетами и их оплатой предприятие будет
иметь экономический эффект.
Организация
маркетинговой
деятельности
1. Увеличение
числа клиентов.
2. Необходимость в
анализе
деятельности
фирмы.
3. Необходимость в
анализе продукции
и цен.
4. Потребность в
анализе
задолженности.
Возможность предприятия
самостоятельно планировать свою
деятельность. Производство продукции в
более или менее точном соответствии с
потребностями покупателей, к знанию
рыночной ситуации и действительных
возможностей предприятий или их
ассоциаций. Наиболее полное
удовлетворение потребностей и запросов
покупателей и заказчиков. Реализация
продукции и услуг на определенных
рынках в предусмотренных объемах и в
установленные сроки. Обеспечение
долговременной рентабельности
(прибыльности) производственно-
коммерческой деятельности и т.д.
61
Продолжение табл. 15
1
2
3
Привлечение
долгосрочных
заемных
средств
1. Процентная
ставка по
долгосрочному
кредиту ниже, чем
по краткосрочному.
2. Страхование от
инфляции.
3. Заемный капитал
менее дорогой
источник денежных
средств, чем
собственных
капитал.
Предприятию необходимо привлекать на
долгосрочной основе заемные средства
на приобретение активов. Долгосрочный
кредит имеет свои преимущества:
проценты ниже, чем по краткосрочному
кредиту, возмещение растянуто во
времени. Наличие заемных средств для
предприятия является также
страхованием от инфляции.
Заемные средства, наряду с собственным
капиталом, являются источником
формирования оборотных средств.
Неполное использование заемных
средств может вызвать у предприятия
финансовые затруднения со всеми
финансовыми последствиями.
Планирование
дебиторской и
кредиторской
задолженности
1. Планирование
дебиторской и
кредиторской
задолженности для
дальнейшего
развития.
Дает возможность более четко
определять цели по достижению
желаемых финансовых результатов и
оценивать необходимые затраты и
возможности выдавать клиентами кредит
на оборудование или услуги.
Уточнение
правил
создания
резервов по
сомнительным
долгам
1. Требование
законодательства.
2. Упрощает работу
бухгалтерского
аппарата.
Для того чтобы работа бухгалтерского
аппарата не была нарушена и для
упрощения его работы, предприятию
необходимо указать в учетной политике
периоды создания резерва по
сомнительным долгам.
Таким образом, представленные мероприятия позволят предприятию
повысить эффективность деятельности в краткосрочной и долгосрочной
перспективе.
62
Заключение
Одними из показателей, влияющих на финансовый результат работы
предприятия, является уровни дебиторской и кредиторской задолженности.
Они характеризуют степень зависимости предприятия от долгов, которые
возникают в результате расчетов с контрагентами.
Показатель дебиторской задолженности является сложным объектом
управления, который требует квалифицированного решения не только
финансовых, но и управленческих, юридических, маркетинговых проблем,
решение которых может способствовать повышению благосостояния
собственников бизнеса.
Для достижения этой цели необходимо регламентировать кредитный
процесс, максимально формализовать действия персонала, менеджеров по
определению условий кредитования каждого конкретного дебитора,
предоставить менеджменту персональную ответственность за обеспечение
качества портфеля дебиторской задолженности.
Как важнейший элемент оборотных активов предприятия дебиторская
задолженность оказывает непосредственное влияние на различные финансовые
показатели предприятия: оборачиваемость и рентабельности, ликвидность и
платежеспособность, финансовую и рыночную устойчивость,
продолжительность операционного и финансового цикла, и конечно на
финансовые результаты.
Для оценки этого влияния в условиях изменяющейся внешней среды
необходимо проводить подробный анализ дебиторской задолженности. В его
основе лежит ранжирование дебиторской задолженности по категориям:
краткосрочная и долгосрочная, просроченная и непросроченная, группы
контрагентов, периоды возникновения.
Показатель кредиторской задолженности возникает по разным
причинам, либо из-за невозможности платить по своим обязательствам, или из-
за привлечения инвестирования для расширения производства. Однако он тоже
нуждается в правильном учете, рациональном анализе и управлении.
63
Таким образом, тема данного исследования актуальна, цель достигнута.
Поставленные задачи выполнены:
- исследовано нормативно-правовое регулирование в области учета расчетов с
дебиторами и кредиторами;
- изучены особенности и проблемы учета и анализа расчетов с дебиторами и
кредиторами;
- дана финансово-экономическая характеристика объекта исследования (ООО
«ИнтерПродукт»);
- представлен порядок учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами
на предприятии;
- разработаны мероприятия по повышению эффективности управления
расчетами с дебиторами и кредиторами.
В качестве мероприятий, направленных на совершенствование
бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, ООО
«ИнтерПродукт» можно порекомендовать:
- с целью сокращения документооборота не составлять акт о приемке товара, а
проставлять на товаросопроводительных документах штамп с теми же
реквизитами;
- вести аналитический учет расчетов с каждым дебитором и кредитором в
отдельной карточке;
- разработать формы учетных регистров для отражения товарообменных и
вексельных операций;
- составить график документооборота для данного участка учетной работы,
что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и
позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для
расчетов;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить
инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.
64
Основной проблемой бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и
кредиторами на изучаемом предприятии можно считать большую
трудоемкость. ООО «ИнтерПродукт» в связи с этим можно порекомендовать
автоматизацию учета при помощи компьютерных программ.
65
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2: От 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в
силу с 01.02.2012) – Система «Консультант плюс». Режим доступа:
http://www.consultant.ru/.
2. Уголовный кодекс Российской Федерации: От 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред.
от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 06.01.2012) - Система
«Консультант плюс».
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1: От 30.11.1994 N 51-ФЗ
(ред. от 30.11.2011) - Система «Консультант плюс». Режим доступа:
http://www.consultant.ru/.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" -
Система «Консультант плюс». Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
5. Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "Об
исполнительном производстве" (с изм. и доп., вступающими в силу с
06.01.2012) Статья 83. Наложение ареста на дебиторскую задолженность.
- Система «Консультант плюс». Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
6. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах
бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)
- Система «Консультант плюс». Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств" 1. По дебиторской задолженности 2. По
кредиторской задолженности. - Система «Консультант плюс». Режим
доступа: http://www.consultant.ru/.
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его