36
2.2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на
предприятии
В рамках данного исследования необходимо детально изучить
особенности бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами на
предприятии ООО «ИнтерПродукт».
Сначала рассмотрим порядок учета расчетов с кредиторами на
предприятии. Кредиторами ООО «ИнтерПродукт» являются поставщики
товаров, персонал предприятия, бюджет и внебюджетные фонды, а также
прочие кредиторы. Поскольку ООО «ИнтерПродукт» является торговым
предприятием, наибольший удельный вес в расчетных операциях принадлежит
расчетам с поставщиками товаров на основе заключенных с ними договоров
поставки.
На предприятии расчеты с поставщиками осуществляются в
безналичной форме. В случае если договором поставки предусмотрена
предоплата товаров, поставщик выписывает для предприятия счет на
предоплату. Однако исследуемое предприятие в основном практикует
последующую оплату товаров, так как имеет устойчивые хозяйственные связи с
поставщиками.
Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и
комплектности и его документального оформления регулируются
действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами
купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству,
качеству и комплектности. При закупке товара или его приемке необходимо
следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения
по качеству, установленному в договоре или в сопроводительных документах,
должен составляться акт, который является юридическим основанием для
предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав
которой должны входить материально ответственные лица торговой
организации и представитель поставщика.
37
В бухгалтерии ООО «ИнтерПродукт» аналитический учет организуется
по каждому поставщику в Журнале поступления товаров, в котором
указывается название приходного документа, его дата и номер, сведения о
поступивших товарах и делаются отметки об оплате.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с
различными юридическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах,
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций предусмотрены синтетические счета раздела IV «Расчеты».
Расчеты с кредиторами отражаются в основном на счетах 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО
«ИнтерПродукт» учитывает расчеты:
- за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные
работы и потребленные услуги;
- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные
документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так
называемые неотфактурованные поставки;
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-
материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета
этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.
По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
показываются суммы исполнения обязательств, включая авансы и
предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных
средств.
Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения расчетов к
кредиторами (поставщиками) на счетах бухгалтерского учета на предприятии
ООО «ИнтерПродукт». В январе 2015 г. ООО «ИнтерПродукт» приобрело у
ООО «Ромашка» товар на сумму 30000 руб., без НДС. ООО «Ромашка»
38
выписало счет-фактуру и накладную. Был составлен акт о приемке товара,
товар был зарегистрирован в Журнале поступления товаров. Поступление
товара было отражено в журнале регистрации хозяйственных операций за
январь 2015 года бухгалтерской проводкой:
- Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
30000 руб. - оприходованы товары по покупной стоимости;
В январе счет-фактура поставщика была оплачена платежным
поручением. В бухгалтерском учете ООО «ИнтерПродукт» была сделана
запись:
- Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетные
счета» - 30000 руб.
ООО «ИнтерПродукт» осуществляет расчеты с такими кредиторами, как
депоненты (сотрудники, чья заработная плата была депонирована). По
истечении 3 дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир
проверяет в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и
напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Подпись в
получении» ставит штамп «депонировано». Учет расчетов с депонентами
ведется в книге учета депонированной заработной платы.
Сумму депонированной зарплаты учитывают по кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по
депонированным суммам». Так, в феврале 2015 г. сотрудник ООО
«ИнтерПродукт» Иванова А.В. из-за болезни заработную плату не получила. Ей
было начислено 2700 руб. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с
заработной платы Ивановой А.В., составляет 350 руб. Заработная плата должна
быть выдана работнику в сумме 2350 руб. (2700 - 350). В день депонирования
заработной платы бухгалтер ООО «ИнтерПродукт» сделал записи:
- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76-4 «Расчеты по
депонированным суммам» 2350 руб. - депонирована заработная плата
Ивановой А.В.;
39
- Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «касса» 2350 руб. - депонированная
заработная плата Ивановой А.В. сдана на расчетный счет в банк.
В марте 2015 г. сумма депонированной заработной платы была выдана
работнику:
- Дебет 50 «Касса» Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» 2350
руб. - выдана заработная плата Ивановой А.В.
Если депонированная заработная плата не была востребована
работником в течение трех лет, то она включается в состав прочих доходов.
Такую операцию следует отразить записью:
- Дебет 76-4 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в
состав прочих доходов.
Рассмотрим также ситуации образования кредиторской задолженности в
ООО «ИнтерПродукт».
Организация 15 января 2015 г. получила краткосрочный кредит на
расчетный счет в размере 300 тыс. руб. для приобретения товаров, кредит взят
на 3 месяца, под 12%. Организация должна выплачивать проценты по кредиту 1
числа каждого месяца.
В организации были сделаны бухгалтерские записи, представленные в
таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские проводки по образования кредиторской
задолженности
Дт
Кт
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб.
51
66
Получен краткосрочный кредит
300000
91.2
66
Начислены проценты за 15 дней января
1400
66
51
Оплата процентов по кредиту
1400
91.2
66
Начислены проценты за февраль
2800
66
51
Оплата процентов по кредиту
2800
91.2
66
Начислены проценты за март
3100
66
51
Оплата процентов по кредиту
3100
91.2
66
Начислены проценты за 16 дней апреля
1500
66
51
Погашен кредит вместе с процентами за
апрель
301500
Рассмотрим ситуацию получения займа на предприятии ООО
«ИнтерПродукт». Предприятие получило заем в сумме 450 000 руб. и в
40
качестве его обеспечения выдало собственный вексель номиналом 500 000 руб.
То есть имеется дисконт в сумме 50 000 руб. (500 000 руб. – 450 000 руб.). Срок
погашения векселя – 5 месяцев. В организации были сделаны бухгалтерские
записи, представленные в таблице 7.
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по получению заемных средств на
предприятии ООО «ИнтерПродукт»
Дт
Кт
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб.
51
66
Получен заем на расчетный счет
450 000
97
66
Дисконт учтен в составе расходов
будущих периодов
50 000
91.2
97
Каждый месяц в течение 5 месяцев.
Пятая часть дисконта учтена в составе
операционных расходов
10 000 руб.
(50 000 руб./5
месяцев)
66
51
Возвращен долг по векселю по
окончании 5 месяцев
500000
Таким образом, в организации должным образом ведется синтетический
и аналитический учет кредиторской задолженности, все операции
подтверждаются соответствующими документами и обрабатываются в момент
поступления.
Далее в работе необходимо рассмотреть особенности первичного,
аналитического и синтетического учета расчетов ООО «ИнтерПродукт» с
дебиторами.
Дебиторы предприятия лица, получившие от предприятия коммерческий
кредит, либо продукцию с отсрочкой платежа, авансовые платежи с поставкой
продукции в будущем.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по
дебету счетов:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в
счет поставки товара);
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг
в счет последующей оплаты);
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
41
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при
расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению,
обязательному медицинскому страхованию работников организации);
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в
пользу организации определенных сумм);
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило
выданные ему денежные средства);
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение
задолженности работников по предоставленным займам, возмещению
материального ущерба и тому подобное);
- 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по
вкладам в уставный, складочный капитал);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия
задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по
претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).
Построение аналитического учета с дебиторами должно обеспечивать
возможность получения необходимых данных по:
- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых
не наступил;
- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- авансам полученным;
- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
В соответствии с Планом счетов, учет расчетов с покупателями и
заказчиками на изучаемом предприятии ведется на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». В Плане счетов отсутствуют рекомендации по
перечню субсчетов, открываемых к счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», однако закреплено требование об организации аналитического
42
учета по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах
плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
На изучаемом предприятии к счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» открыт субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».
Рассмотрим порядок отражения расчетов ООО «ИнтерПродукт» с
дебиторами на счетах бухгалтерского учета, с учетом того, что учетной
политикой установлено признание выручки по мере отгрузки товаров.
23 декабря 2015 года ООО «ИнтерПродукт» отгрузило товары по
договору с ООО «Амелия» на сумму 35400 руб., в том числе НДС 5400 руб.
Фактическая себестоимость товаров составила 22000 руб. ООО
«ИнтерПродукт» выписало накладную на отпуск товаров на сторону, счет-
фактуру и товарно-транспортную накладную, так как товар по условию
договора вывозится транспортом покупателя. По условию договора ООО
«Амелия» производит оплату после получения товаров от ООО
«ИнтерПродукт». В журнале регистрации хозяйственных операций за декабрь
2015 года были оформлены следующие бухгалтерские проводки:
- Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44 «Расходы на продажу»
– 22000 руб. - на сумму фактической себестоимости товаров;
- Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет
"Выручка" –35400 руб. - на сумму задолженности за проданные товары;
- Дебет 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» –
5400 руб. - на сумму НДС по сумме стоимости товаров;
- Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 35400 руб. -
на сумму денежных средств, поступивших от ООО «Амелия» в оплату
товаров.
В ООО «ИнтерПродукт» иногда расчеты с покупателями и заказчиками
осуществляются с использованием денежных авансов. Главное отличие
авансов от доходов будущих периодов заключается в том, что они не приносят
организации никакой экономической выгоды. Предприятию, получившему
аванс, еще предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить товар,
43
выполнить работу или оказать услугу. И лишь после этого можно сказать, что
доход получен. Если же фирма откажется от взятых на себя обязательств, то
аванс придется вернуть. Таким образом, аванс - это предоплата в счет будущей
поставки товаров: как правило, у фирмы-продавца есть возможность
передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся
покупателю. Также к авансам следует относить суммы, поступившие за работу,
которую фирма еще не сделала.
Для учета полученных авансов на изучаемом предприятии предусмотрен
субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным». Авансовые платежи
оформляются платежными поручениями, в которых содержится ссылка на
договор. С полученных сумм авансов ООО «ИнтерПродукт» начисляет НДС,
который подлежит взносу в бюджет. При отгрузке товаров покупателям
полученные суммы авансов засчитывают в уменьшение их задолженности. При
этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают
восстановительную запись.
Для предварительной оплаты товаров в ООО «ИнтерПродукт»
оформляют счет. В счете указывают банковские реквизиты ООО
«ИнтерПродукт», цену единицы товара, общую стоимость партии, а также
сумму налогов, включенных в стоимость товаров (акциз и НДС). Счет
выписывают в двух экземплярах:
- первый экземпляр передают покупателю для оплаты;
- второй экземпляр - в бухгалтерию ООО «ИнтерПродукт».
Рассмотрим ситуации по образованию дебиторской задолженности в
ООО «ИнтерПродукт».
Организация 18 июня 2015 г. поставило товаров ООО «Гурман» на
сумму 240 тыс. руб., в том числе НДС на сумму 36610 руб. Счет организация
выставила 18 июня 2015 г., однако до конца 2015 г. оплаты не поступило.
В январе 2015 г. организация заключила договор на поставку товаров на
сумму 1256 тыс. руб., в том числе НДС 191593 руб., организация выплатила
44
аванс в размере 60% от стоимости товаров, товары поступили в марте, в апреле
долг был полностью погашен.
В организации были сделаны бухгалтерские записи, представленные в
таблице 8.
Таблица 8
Бухгалтерские проводки по образованию дебиторской
задолженности
Дт
Кт
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб.
62
90
Отражено оказание услуг
240000
90
68
Отражен НДС
36610
60-А
51
Выдан аванс поставщику
753600
41
60
Оприходованы товары
1064407
19
60
Учтена сумма НДС
191593
60
51
Оплата оставшейся суммы по договору
поставки
502400
60
60-А
Зачтен аванс
753600
Необходимо в заключении отметить, что бухгалтерский учет расчетов с
дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «ИнтеПродукт» организован
должным образом и полностью соответствует законодательству Российской
Федерации.
Однако в условиях современной экономики руководству необходимо
проводить так же детальный анализ расчетов с дебиторами и кредиторами с
целью принятия эффективных управленческих решений.
2.3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «ИнтерПродукт»
В ходе осуществления деятельности у всех без исключения предприятий
возникают расчеты с дебиторами и кредиторами, что приводит к образованию у
хозяйствующего субъекта дебиторской и кредиторской задолженности.
В-первую очередь следует рассмотреть анализ дебиторской
задолженности на предприятии ООО «ИнтерПродукт». Основной целью
анализа дебиторской задолженности является разработка и обоснование
политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и
снижение риска неплатежей. Вместе с тем кредитная политика должна
способствовать стимулированию продаж.
45
Основными задачами анализа являются:
- оценка состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;
- формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать
ожидаемые значения дебиторской задолженности;
- анализ и разработка кредитной политики, включая обоснование кредитных
лимитов и сроков предоставления кредита отдельным видам покупателей;
- определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях
меняющейся покупательной способности денежных средств;
- контроль за соотношением условий предоставления кредита покупателям и
получения от поставщиков коммерческого кредита.
Необходимо отметить, что в настоящее время учеными экономистами
разработаны различные методики анализа дебиторской задолженности. В
рамках данного исследования анализ будет проведен с использованием
методики к.э.н., доц. Щербакова В.А. (таблица 9).
Таблица 9
Анализ дебиторской задолженности на предприятии ООО
«ИнтерПродукт»
Характеристика
этапа
Расчет
2014 г.
2015 г.
Абс.
изм.
(+,-)
1
2
3
4
5
1. Оценка уровня
дебиторской
задолженности
КОАдз = ДЗ/ОА,
где КОАдз — коэффициент
отвлечения оборотных
активов в ДЗ;
ДЗ — общая сумма
дебиторской задолженности
организации;
ОА — общая сумма оборотных
активов организации.
0,48
0,56
0,08
2. Определяются
средний период
инкассации ДЗ и
количество ее
оборотов в
рассматриваемом
периоде. Средний
период инкассации
ДЗ характеризует ее
роль в фактической
продолжительности
финансового и
1. ПИдз = ДЗср/Оо,
где ПИдз — средний период
инкассации ДЗ;
ДЗср — средний остаток ДЗ
организации;
Оо — сумма однодневного
оборота по реализации
продукции.
60
60
-