Содержание
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита
расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации ..................................... 6
1.1. Поставщики и подрядчики: понятие, виды, работы, нормативное
регулирование .......................................................................................................... 6
1.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет расчётов с
поставщиками и подрядчиками ........................................................................... 16
1.3. Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками
и подрядчиками ..................................................................................................... 30
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и
подрядчиками в организации ................................................................................... 39
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации .. 39
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
организации ........................................................................................................... 43
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками в организации ................................................. 52
Глава 3. Основные направления совершенствования организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Энергия» ............................... 60
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ............................ 60
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий 74
Заключение ................................................................................................................ 77
Список использованных источников ...................................................................... 81
Приложение ............................................................................................................... 87
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в
обосновании теоретических аспектов организации учетного обеспечения с
отражением в регистрах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками с последующим раскрытием аналитических процедур аудита и
обоснованием положений в практической деятельности на примере
действующего предприятия.
В современных условиях большое внимание уделяется расчётам с
поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно
совершающийся кругооборот активов вызывает непрерывное возобновление
многообразных расчётов. Наличие достоверных сведений о задолженности
является одним из аспектов важности учета расчетов с поставщиками и
подрядчикам, поскольку оказывает существенное влияние на принятие
управленческих решений организации.
Грамотное ведение учета, соответствующее нормам действующего
законодательства, позволяет внутренним пользователям отчетности оценить
эффективность расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявить пути
улучшения управлением дебиторской и кредиторской задолженностью,
внешние пользователи используют подобную информацию с целью принятия
решения о сотрудничестве с организацией. Отсюда возникает необходимость
правильного ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Все это определяет актуальность данной темы, что и послужило
основной причиной выбора ее в качестве дипломной работы.
Цель исследования обобщить теоретический и практический аспект
постановки и организации бухгалтерского учета процедур аудита и приемов
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия для выработки
предложений по совершенствованию учетного обеспечения расчетов с
поставщиками подрядчиками.
4
Руководствуясь поставленной целью задачами исследования в рамках
избранной темы являются:
− рассмотреть экономическую сущность организации расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
− исследовать порядок отражения в регистрах синтетического и
аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
− провести анализ состояния постановки аналитического учета расчетов
с поставщиками подрядчиками и дать учетно-экономическую характеристику
АО «Энергия»;
− провести анализ расчетов с поставщиками подрядчиками АО
«Энергия»;
− разработать мероприятия по совершенствованию учетного
обеспечения расчетов с поставщиками подрядчиками АО «Энергия»;
− разработать мероприятия по оптимизации расчетных отношений в АО
«Энергия».
Объектом исследования в рамках выпускной квалификационной работы
выступает система бухгалтерского учета и приемы анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками предприятия АО «Энергия».
Предметом изучения выступает совокупность теоретических и
практических аспектов учетного процесса и процедур анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками предприятия.
Методической базой в ходе написания выпускной квалификационной
работы послужили труды ученых в области экономики, управления,
бухгалтерского учета и аудита, среди которых стоит выделить В.Б.
Ивашкевича, В.Я. Кожинова, А.А. Кушуева, В.Ф. Палий, А.М. Петрова и др.
В качестве методологических основ для написания выпускной
квалификационной работы выступили Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете»; Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н «Об
утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
5
организации» (ПБУ 1/2008), периодические издания, учебную и научную
литературу по теме исследования.
В работе применялись следующие методы исследования: анализ
научной и учебной литературы, финансово-экономический и сравнительный
анализ, системный анализ и синтез, статистического и математического
моделирования.
Структура выпускной квалификационной работы включает введение,
три главы, заключение, список использованных источников.
Во введении, обоснована актуальность, поставлена цель, сформулирова-
ны задачи, выделе объект и предмет исследования, продемонстрирован методи-
ческий и методологический ин6струцментарий проводимого исследования,
расписана структура работы.
В первой главе рассмотрена экономическая сущность организации
расчетов с поставщиками и подрядчиками;исследованпорядок отражения в
регистрах синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками; рассмотрены основы проведения экономического анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Во второй главе дана учетно-экономическая характеристика АО
«Энергия»; проведен анализ состояния постановки аналитического учета
расчетов с поставщиками подрядчиками АО «Энергия»; проведен анализ
расчетов с поставщиками подрядчиками АО «Энергия».
В третьей главе разработаны мероприятия по совершенствованию
учетного обеспечения расчетов с поставщиками подрядчиками АО «Энергия»;
разработаны мероприятия по оптимизации расчетных отношений в АО
«Энергия».
В заключении сформулированы общеобощающие выводы
раскрывающие сущность сформулированных задач в введении.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Поставщики и подрядчики: понятие, виды, работы, нормативное
регулирование
В ходе финансово-хозяйственной деятельности организации
осуществляют закупки материалов у различных поставщиков, а также
пользуются услугами подрядчиков для выполнения работ. В процессе
осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах
организации может образоваться кредиторская задолженность.
Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие
товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы), оказывающие
услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие
услуги), выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-
разгрузочные работы и др.).
Расчеты с подрядчиками и поставщиками ведутся обычно после того,
как они отгрузили товарно-материальные ценности, выполнили работы либо же
оказали услуги или же одновременно с ними с согласия организации (акцепта)
или по ее поручению. Без согласия организации, без акцепта, оплате подлежат
требования за отпущенную воду, газ, тепло- и электроэнергию, которые
выписаны по измерительным приборам и действующим тарифам, а также за
канализацию, использование телефона, почтово-телеграфные услуги.
Вообще, долговые обязательства субъекта хозяйствования – это его
кредиторская задолженность, иными словами – стоимость продукции (услуг,
товаров), которую получили без предоплаты либо же немедленной оплаты,
начисленные, но неоплаченные платежи.
Обязательства субъекта хозяйствования, образуемые в ходе текущей
деятельности – это кредиторская задолженность, иными словами –
совокупность тех финансовых обязательств, которые субъект хозяйствования
несет перед кредиторами.
7
Бухгалтерский учет в организациях является одним из проблемных
направлений современного учета.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками служит важным
элементом в системе бухгалтерского учета.
Ключевые его задачи таковы:
− формировать полную и проверенную информацию о состоянии
расчетов с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, а также оказанные услуги,
осуществленные работы, обязательные для внутренних и внешних
пользователей бухгалтерские отчеты;
− предоставлять информацию, необходимую для внутренних и внешних
пользователей бухгалтерской отчетности в целях контроля над соблюдением
российского законодательства при исполнении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, присутствием и движением обязательств и
имущества, применением материальных, финансовых и трудовых ресурсов в
аналогии с принятыми нормами, а также нормативами и сметами;
− контролировать состояние кредиторской и дебиторской
задолженности;
− своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
устранения просроченной задолженности.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками сосредоточен на сбор и
обработку информации о расчетах за полученные покупателем товарно-
материальные ценности, принятые заказчиком осуществленные работы и
потребленные услуги, расчетные документы по которым приняты и подлежат
оплате через кредитную организацию.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками представляет собой установление
государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками
включает в себя:
8
− нормативное правовое регулирование;
− методическое регулирование;
Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский
учет в России, образует систему, состоящую из пяти уровней, представленных в
таблице 1.
Таблица 1
Система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Название уровня
Характеристика
I. Законодательный
Состоит из законов и иных законодательных актов,
которые принимаются Государственной думой, Указами
президента РФ и постановлениями правительства,
регламентирующие постановку бухгалтерского учета в
организациях
II. Федеральный
нормативный
На данном уровне представлены Федеральные стандарты
регулирующие бухгалтерский учет как в целом, так и
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
III. Отраслевой
нормативный
Отраслевые документы - конкретизируют и раскрывают
порядок применения федеральных законов и стандартов
Минфина России
IV. Методологический
Рекомендации в области бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками
V. Организационный
Устанавливается каждой организацией самостоятельно.
Основным документом данного уровня является учетная
политика
Законодательный уровень системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации представлен законами и иными
законодательными актами, указами Президента РФ и Постановлениями
Правительства РФ, которые регулируют прямо или косвенно бухгалтерский
учет.
К документам законодательного уровня относят:
− Гражданский Кодекс РФ, в котором приводится определение
обязательства (ст. 307) как отношения, в силу которого должник обязан
совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар,
работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его
обязанности
1
.
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ.
9
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании
заключенных договоров. Заключение договора предполагает выполнение
сторонами определенных обязательств, со стороны продавца - обязанность
поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором
срок, а покупателем - принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и
оплатить его в срок
2
Характеристика различных видов договоров в соответствии с ГК РФ
представлена в таблице 2.
3
Таблица 2
Характеристика видов договоров в соответствии с ГК РФ
Виды
договоров
Номер
статьи
Характеристика
Договор купли
- продажи
Ст. 454
По данному договору одна сторона (продавец)
обязуется передать вещь (товар) в собственность
другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется
принять этот товар и уплатить за него определенную
денежную сумму (цену)
Договор
поставки
Ст. 506
В соответствии с этим видом договора поставщик-
продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный
срок или сроки, производимые или закупаемые им
товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях,
не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием
Договор мены
Ст. 567
По такому договору каждая из сторон обязуется
передать в собственность другой стороны один товар в
обмен на другой
Договор
подряда
Ст. 702
На основе договора одна сторона (подрядчик)
обязуется выполнить по заданию другой стороны
(заказчика) определенную работу и сдать ее результат
заказчику, а заказчик обязуется принять результат
работы и оплатить его
Договор
комиссии
Ст. 990
По договору одна сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок
от своего имени, но за счет комитента
Кроме того, ст. 196 ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности
– 3 года, а в главе 46 описываются виды расчетов, возникающих между
организацией и поставщиками и подрядчиками.
2
Каджаева М. Р. Ведение расчетных операций: учеб. для сред. Про. Образования / М. Р. Каджаева. – М. :
Академия, 2014 .- 266 с.
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ
10
− Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который
устанавливает систему налогов и сборов, определяет отношения с финансовой
налоговой службой, а так же курирует такие вопросы, как формы и методы
налогового контроля, виды налогов и сборов, взимаемых в Российской
Федерации, основания возникновения, изменения, прекращения и порядок
исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Описывает права и
обязанности налоговых органов, налогоплательщиков и остальных участников
подобных отношений, а также порядок обжалования актов налоговых органов и
действий или бездействий и их должностных лиц. Прописывает специальные
налоговые режимы, регулирует все правонарушения связанные с
осуществлением организациями расчетных отношений, а также в кодексе
прописаны меры и способы устранения таких нарушений.
− Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», устанавливающий единые требования к бухгалтерскому учету, в том
числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создает правовой
механизм регулирования бухгалтерского учета.
4
− Федеральный закон от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» определяет в соответствии с ГК РФ правовое
положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности
его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества
5
− Федеральный закон от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе
в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд», регулирующий отношения, направленные на
обеспечение государственных и муниципальных нужд в целях повышения
эффективности, результативности осуществления закупок товаров, работ,
услуг, обеспечения гласности и прозрачности осуществления таких закупок,
предотвращения коррупции и других злоупотреблений в сфере таких закупок
6
Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-
4
О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
5
Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ
6
О контрактной системе в сфере закупок: Федеральный закон от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ
11
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт», в котором вводится понятие
«наличные денежные расчеты», представляющие собой расчеты,
произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за
приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. При
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт применяются только модели контрольно-
кассовой техники, включенные в Государственный Реестр. Федеральный закон
от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
регулирует отношения связанные с оплатой приобретенных ценностей в
иностранной валюте, например импорт или экспорт товаров (работ, услуг).
7
Кроме федеральных законов, принимаются указы Президента
Российской Федерации, регулирующие вопросы организационно-правовых
форм экономических субъектов, по которым еще не приняты или не действуют
положения федеральных законов. Постановления Правительства Российской
Федерации уточняют и детализируют отдельные нормы федеральных законов и
указов Президента Российской Федерации.
Например, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137
«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при
расчетах по налогу на добавленную стоимость» утверждены формы счета-
фактуры, корректировочного счета-фактуры, книги покупок (продаж) при
расчетах по НДС.
Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета представлен федеральными стандартами, которые могут устанавливать
специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику,
план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций, а
также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической
деятельности.
7
О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ