22
материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные
подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя,
вручаются водителю; второй - сдается водителем грузополучателю и
предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у
получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и
печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу
автотранспорта.
Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация -
владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает
плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому
листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления
заработной платы водителю.
− Приходный ордер - применяется для учета материалов, поступающих
от поставщиков или из переработки. Приходный ордер заполняется в одном
экземпляре, составляет ордер материально ответственное лицо в день
поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на
фактически принятое количество ценностей.
Схема движения бухгалтерской информации при расчетах с
поставщиками и подрядчиками представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Схема движения бухгалтерской информации при
расчетах с поставщиками и подрядчиками
Первичные документы
Акт о приеме
поступления
оборудовани
Акт о приемке
выполненных
работ
Товарно –
транспортная
накладная
Платежное
поручение
Акт о приемке
материалов
Акт о приемке
товаров
Товарная
накладная
Счет-фактура
Расходный
кассовый ордер
Акт (соглашение) о зачете
взаимных требований
23
Следует отметить, что в соответствии с ч. 5 ст. 9 Закона от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные документы могут оформляться
как в бумажном, так и в электронном виде. Последний вариант возможен, если
на документах ставится электронная подпись. Требования к электронной
подписи предусмотрены Федеральным законом от 06.04.2011 г. № 63-ФЗ «Об
электронной подписи».
Если организация решила оформлять первичные документы в
электронном виде, этот способ ведения документации нужно отразить в
учетной политике. В частности, в учетной политике нужно зафиксировать:
перечень документов, участвующих в электронном документообороте; список
сотрудников, имеющих право подписи электронных документов; способ
электронного обмена документами (с привлечением оператора электронного
документооборота или без него); порядок хранения электронных документов;
способ представления документов по запросу налоговой инспекции.
На кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек
производства и обращения приводится отражение задолженности предприятия
поставщикам (подрядчикам) за фактически поступившие ТМЦ, принятые
услуги и работы, за услуги по доставке ТМЦ, а также НДС.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражение
задолженности осуществляется в рамках сумм акцепта. Отражение
акцептованных (принятых на оплату) счетов фактур производится без учета
НДС на кредите сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебете тех
или иных счетов, по виду приобретенных товаров: материалов (сч. 10
«Материалы»), техники для монтажа (сч. 07 «Оборудование к установке»); либо
же по приобретенных работ (услуг): по ремонту ОС производственного
назначения дебетуют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 97 «Расходы будущих периодов»); услуги, оказанные основному и
вспомогательному производствам (счета 20 «Основное производство», 23
24
«Вспомогательные производства»); общепроизводственные и
общехозяйственные услуги (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы»).
Корреспонденция счетов имеет следующую запись:
Дебет 10 «Материалы»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступили
материалы от поставщика.
При поступлении на склад материалов или приемки услуг и работ,
согласно документам поставщика.
В соответствии с договором и расчетными документами поставщика,
оприходованы материалы, стоимость которых составляет 8000 руб., НДС 18
процентов – 1440 руб., общая стоимость поставки составляет 9440 руб.
Дебет 10 Кредит 60 – 8000 руб. – отражена кредиторская задолженность
перед поставщиками;
Дебет 19-3 Кредит 60 – 1440 руб. – сумма НДС по приобретенным
ценностям.
В случае выявления недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия
цен, обусловленных договором, а также арифметических ошибок
осуществляется кредитование счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76.2
«Расчеты по претензиям».
Корреспонденция счетов имеет следующую запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям»
Отражается зачет в уменьшение задолженности за счет суммы
претензии, принятой поставщиком.
Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением
надлежаще оформленных расчетных документов.
Схема проводок:
25
Дт 10 Кт 60 – на сумму, согласно фактически оприходованного
количества (или фактической оценки, если речь не о недовложении, а о
завышенной, по мнению покупателя, цене);
Дт 76.2 Кт 60 – на сумму претензии к поставщику.
В итоге по кредиту счета 60 имеем сумму по счету-фактуре.
Дт 60 Кт 76.2 – если претензия принята или
Дт 10 Кт 76.2 – если в удовлетворении претензии отказано.
Учет НДС осуществляется на сч. 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям» установлен для обобщения об выплаченных
(предназначенных к уплате) предприятием суммах НДС по купленным
ценностям, а также услугам и работам.
На дебете сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» отражают уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием
суммы налога по купленным МПЗ, НМА, а также ОС в корреспонденции со
счетами, на которых учитываются расчеты.
Если не выполнено хотя бы одно из указанных условий, то уплаченную
сумму НДС к вычету не принимают.
Сумма НДС, введенная поставщиками в счета фактуры, учету подлежит
по сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». Вместе с этим проводится
следующая бухгалтерская запись:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Таким образом учтен НДС по затратам, имеющим непосредственную
связь с покупкой товаров (по первичным документам контрагентов);
На дебете сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приводится
отражение операций, связанных с оплатой счетов поставщиков наличностью из
кассы, с валютного и расчетного счета, аккредитивами либо же чеками
ограниченных ЧК, краткосрочными (долгосрочными) кредитами, которые банк
выдал в этих целях, либо же из сумм, выдававшихся под отчет.
26
На кредите сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
корреспонденции со счетами запасов производства, товаров, издержек на
производство и обращение приводится отражение задолженности организации
подрядчику (поставщику) за фактически прибывшие товарно-материальные
ценности, утвержденные услуги и работы, за услуги, связанные с доставкой
ТМЦ, а также НДС.
При журнально-ордерной форме оформление платежных документов
осуществляется на протяжении месяца в графе «За не прибывший груз», а
также в графе «акцепта». С прибыванием производственных запасов,
числящихся в пути, их записывают в фактически прибывших количествах.
Ниже в таблице 4 представлены примеры записей на счетах
бухгалтерского учета при соответствующих расчетах.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому отдельному предъявленному счету. В книге
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется аналитический учет. В
эту книгу попадают записи за месяц в хронологическом порядке. Эти записи
были взяты из документов по соответствующим данным.
Таблица 4
Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в
организации
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Перечислена с расчетного
счета оплата поставщику за
поступившие товары
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками», субсчет
«Авансы выданные»
51 «Расчетные счета»
Оплачены наличными
товарно-материальные
ценности, товары,
выполненные работы,
оказанные услуги
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
50 «Касса»
На уменьшение суммы
задолженности перед
поставщиком списана сумма
претензий, выявленная при
приемке продукции
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
76 «Расчеты с разными
дебиторам и
кредиторами»
Субсчет «Расчеты по
претензиям»
Получены материалы
10 «Материалы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
27
Отражена сумма НДС,
уплаченная при
приобретении материалов
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Стоимость работ сторонних
организаций отнесена на
себестоимость основного
производства
20 «Основное
производство»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Получены товары
44 «Товары»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Учтена сумма выданного
аванса в момент получения
товара
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками» субсчет
«Авансы выданные»
Отражена сумма НДС,
уплаченная при
приобретении товаров
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Аналитический учёт должен основываться на том, чтобы он мог
предоставить сведения в разрезе поставщиков:
− о том, какой задолженностью обладают перед поставщиками по
расчетной документации, сроки оплаты которой еще не наступили;
− по той расчетной документации, которая не была оплачена в срок;
− по выданным авансам;
− по выданным векселям, сроки оплаты которых не наступили;
− по векселям, обладающим просроченной оплатой;
− по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и пр.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется
обособленный учет.
При выборе поставщика важен учет следующих показателей:
− позиции поставщика на рынке;
− ассортимента, качества и цены предлагаемой продукции;
− условий поставки;
− условий платежа (предоплаты, сроков платежа);
− местонахождения поставщика;
− кредитоспособности и финансового положения поставщика;
− продолжительности сотрудничества.
28
Все операции, которые совершаются в организации, сопровождаются и
подтверждаются первичной документацией, а именно:
− товарная накладная — первичный документ, подтверждающий
совершившуюся хозяйственную операцию, а именно реализацию продукции,
услуг стороннему предприятию. В товарной накладной приводится указание
наименования товаров или услуг, в каком количестве они передаются
поставщиком и по какой цене. Товарную накладную составляют в двух
экземплярах;
− товарно-транспортная накладная — первичный документ,
используемый в целях контроля движения ТМЦ и расчетов за их перевозку
автомобилем;
− возвратная накладная — первичный документ, по которому возможна
корректировка сделки на приобретаемый товар. Причинами возврата могут
быть следующие причины: подходит к концу срок годности реализации товара,
товар был поврежден при транспортировке, закончился срок лицензии на
поставляемую продукцию и др.;
− счет-фактура — документ, подтверждающий какой товар, по какой
цене и в каком количестве действительно отгрузили его другим организациям.
За прошедший месяц осуществляется формирование реестра, в котором
приводится отражение всех операций, произошедших за месяц в
хронологическом порядке.
Также на предприятии требуется своевременное отслеживание и анализ
состава дебиторской и кредиторской задолженности. Особое внимание нужно
обращать на проблемных клиентов, которые в свою очередь не погашают
своевременно свои задолженности перед предприятием. Данные действия дадут
возможность своевременного выявления образовавшейся просроченной
задолженности и принятия необходимых мер по возврату долгов.
Аналитический и синтетический учёт операций расчетов с
поставщиками организуется на основе регистров бухгалтерского учёта,
рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных
29
министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих
методологических принципов бухгалтерского учёта.
Таблица 5
Первичные документы учета расчетов с поставщиками
Наименование
Документ
Код
Поступления от
поставщика
материалов
Акт о приемке
товаров
ТОРГ-1
Расходный кассовый
ордер
КО-2
Товарно-
транспортная
накладная
1-Т
Выписка с расчетного
счета
Согласно Положению ЦБ РФ « О
правилах осуществления перевода
денежных средств» от 19 июня 2012г.
№ 383 - П
Платежное поручение
Аналитический учет операций по расчетам с поставщиками проводится
в порядке хронологии – по каждому поставщику. Учет ведется в Журнале-
ордере №6 и в реестре операций по расчетам с поставщиками. Согласно
поступающим первичным документам от поставщиков, в реестре на каждого
поставщика вводятся суммы расчетных операций по тем или иным товарам.
Обороты в конце месяца по счету 60 с реестров переносят в журнал-ордер. Там,
на каждого поставщика выделяется для этих целей 1 строка. Разовые операции
сразу же фиксируются в журнале. Итак, в учете реестров с поставщиками
аналитический и синтетический учет совмещаются
18
.
В журнале-ордере оборот отражается по контрагентам, а также в целом
по корреспондирующим счетам. Это дает возможность итоги с журнала-ордера
сверять с учетными регистрами ТМЦ, учета расходов. Построение
аналитического учета нужно обеспечивать возможностью получения
требуемых данных следующего характера:
− по поставщикам не отфактурованых поставок;
− по поставщикам по неоплаченным вовремя расчетным документам;
18
Зелинская М.В. Управленческий учет [Электронный ресурс]: учебное пособие для бакалавров,
обучающихся по направлениям подготовки «Менеджмент», «Экономика» / М.В. Зелинская, О.В. Медведева. —
Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2017. - С. 405.
30
− по поставщикам по акцептированным и прочим расчетным
документам, у которых срок оплаты пока что не наступил;
− по выданным авансам;
− по поставщикам по выданным векселям, у которых не наступил срок
оплаты;
− по поставщикам по просроченным оплатой векселям и так далее.
В составе отчетной информации выделяют статистическую,
бухгалтерскую, налоговую, внутрихозяйственную и другие отчетности. На
основании ПБУ 9/99 и 10/99 в бухгалтерской отчетности минимум нужно
раскрывать следующие данные:
− выручка от реализации товаров – в отчете об убытках и прибылях;
− себестоимость проданной продукции.
Кроме прочего, аудитор может получить данные с устных бесед с
сотрудниками компании и менеджментом.
Таким образом, документальное оформление – одна из отличительных
особенностей в бухгалтерском учете. При помощи документации производится
сплошное отражение фактов хозяйственной жизни в момент и на месте их
совершения. Факты хозяйственной жизни, которые не оформлены первичным
учетным документом, не принимаются к учету и не отражаются в регистрах
бухгалтерского учета.
1.3. Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации
устанавливает соответствие законодательству операций, совершённых по
расчётам с подрядчиками и поставщиками, а также соответствие бухгалтерской
отчётности фактическому процессу. Под терминами «подрядчики» и
«поставщики» здесь понимаются организации (компании) и индивидуальные
предприниматели,
− поставляющие материалы (сырьё, оборудование, конструкции),
31
− выполняющие различные виды работ по договору (ремонт,
строительство, реконструкцию и др.),
− оказывающие различные услуги (отпуск воды, газа, электроэнергии и
др.).
Цель аудита организации определяет аудиторские задачи – их список и
последовательность решения. Так, при проверке поставщиков и подрядчиков
(аудируемых лиц) начинают с наличия и правильности оформления соглашений
(договоров, контрактов). Одновременно с этим рассматривают их содержание
на предмет соответствия экономическому смыслу сделок.
В зависимости от сущности сделок и предмета заключаемых
соглашений группу расчётов с поставщиками в организации отделяют от
группы расчётов с подрядчиками. Это происходит из-за особенностей
договоров в каждой группе, что предполагает и разные подходы к аудиту.
Выражается разность в подходах, например, в приёмах сбора доказательств
аудиторского характера, а также в порядке построения выборки.
1. Группа «Расчёты с поставщиками».
Предметом соглашения в этой группе становится процесс приобретения
имущественных прав и товаров. К основным формам соглашения здесь
относятся: договор поставки, договор купли-продажи, договор мены и договор
электроснабжения.
2. Группа «Расчёты с подрядчиками».
Предмет соглашения в этой группе – выполнение определённого объёма
работ и сдача результатов заказчику. Соответственно, и основными формами
соглашений здесь будут договор подряда, договор на выполнение НИОКР (в
английском варианте R&D ResearchandDevelopment), договор возмездного
оказания услуг.
Полное представление об аудируемых расчётах дают данные
аналитического и синтетического учётов, для получения которых в ходе
проверки аудитору необходимо провести ряд процедур. Например,
прослеживание операций даёт возможность отследить нетипичные ситуации.