12
Пока федеральные стандарты не введены в действие, их роль выполняют
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые призваны
конкретизировать соответствующие Федеральные Законы (таблица 3).
Таблица 3
Краткая характеристика основных ПБУ, регулирующих учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками
Название
Краткая характеристика
Положение по ведению
бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в
РФ от 29.07.1998 г. № 34н
8
Определяет порядок организации и ведения
бухгалтерского учета, составления и
представления бухгалтерской (финансовой)
отчетности юридическими лицами по
законодательству РФ, независимо от их
организационно–правовой формы
ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации»,
утвержденное приказом
Минфина России от
06.10.2008 г. № 106н
9
Устанавливает правила формирования (выбора
или разработки) и раскрытия учетной политики
организаций, являющихся юридическими лицами
по законодательству Российской Федерации, (за
исключением кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений)
ПБУ 3/2006 «Учет активов и
обязательств, стоимость
которых выражена в
иностранной валюте»,
утвержденное приказом от
27.11.2006 г. № 154н
10
Раскрывает особенности формирования в
бухгалтерском учете и бухгалтерской
(финансовой) отчетности информации об активах
и обязательствах, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе подлежащих
оплате в рублях, организациями, являющимися
юридическими лицами по законодательству РФ
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации»,
утвержденное приказом
Минфина России от
06.07.1999 г. № 43н
11
Определяет состав, содержание и методические
основы создания бухгалтерской (финансовой)
отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству РФ,
за исключением кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений
8
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н
9
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008):
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н
10
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н
11
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н
13
Продолжение таблицы 3
Название
Краткая характеристика
ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов»,
утвержденное приказом
Минфина России от
09.06.2001 г. № 43н
12
Определяет принципы учета и способы оценки
материально-производственных запасов
ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», утвержденное
приказом Минфина России от
30.03.2001 г. № 26н
13
Устанавливает принципы учета, , формирования
стоимости, способы оценки и амортизации
основных средств
ПБУ 14/2007 «Учет
нематериальных активов»,
утвержденное приказом
Минфина России от
27.12.2007 г. № 153н
14
Определяет порядок формирования в
бухгалтерском учете и бухгалтерской
(финансовой) отчетности информации о
нематериальных активах организаций
К документам второго уровня также относят План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина от
31.10.2000 г. № 94н.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему
регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических
счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка)
15
.
К третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета
относятся отраслевые стандарты, устанавливающие правила организации
бухгалтерского учета основных средств. Этот уровень с точки зрения
бухгалтерского учета представлен документами, в которых возможные
бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного механизма их
применения в определенных видах деятельности.
12
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Российской Федерации «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н
13
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ
Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н
14
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н
15
Полковский А. Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник для бакалавров. М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К°», 2015. 272 с.
14
В настоящее время отраслевые стандарты разработаны только Банком
России для кредитных организаций, микрофинансовых организаций, кредитных
потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов и
других организаций, подчиненных Банку России.
К отраслевым стандартам для коммерческих организаций относятся:
− Положение о правилах осуществления перевода денежных средств,
утвержденное Центральным Банком РФ от 19.06.2012 г. №383-П, на основе
которого осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без
открытия банковских счетов в соответствии с федеральными законами и
нормативными актами Банка России;
− Методические рекомендации по корреспонденции счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза
России от 29.01.2002 г. № 68, которые определяют порядок применения
корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности сельскохозяйственными организациями;
− Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в
крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденные Приказом Минсельхоза
РФ от 20.01.2005 г. № 6, которые устанавливают общие подходы к организации
бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, а также
составления и представления ими в необходимых случаях бухгалтерской
отчетности. При этом варианты ведения бухгалтерского учета определяются
непосредственно самими хозяйствами исходя из их размеров, специализации и
иных условий хозяйствования;
− Методические рекомендации по учету и оформлению операций
приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные
письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5 и др.
К четвертому уровню системы нормативного регулирования относятся
рекомендации в области бухгалтерского учета, которые принимаются в целях
правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения
15
расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения
передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов
исследований и разработок в области бухгалтерского учета.
К пятому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета относятся стандарты экономического субъекта, которые предназначены
для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. В
соответствии с ч. 12 ст. 21 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» каждый экономический субъект самостоятельно устанавливает саму
необходимость создания собственных стандартов и порядок их разработки,
утверждения, изменения и отмены.
Наиболее значимым внутренним документом является приказ
организации по учетной политике на отчетный производственно-финансовый
год. К нему прилагаются:
− учетная политика организации;
− рабочий план счетов;
− формы первичных учетных документов;
− график документооборота; регистры бухгалтерского учета.
Так, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» 1/2008 № 106н
16
, под учетной политикой организации
понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета
– первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Без учетной политики не может работать ни одна организация. Учетная
политика разрабатывается главным бухгалтером организации отдельно для
бухгалтерского учета и отдельно для налогового учета и утверждается
руководителем организации. Она обязательна для применения всеми
филиалами, представительствами и другими подразделениями организации.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета формируется один раз - при
16
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008):
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н
16
создании организации. В дальнейшем принятая организацией учетная политика
применяется последовательно из года в год. При этом организация может при
необходимости вносить в свою учетную политику дополнения и (или)
изменения
17
.
Подводя итоги по данному разделу, следует отметить, что изученные
нормативно-правовые документы достаточно четко регулируют расчетные
взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками. Но не следует забывать,
что данные отношения с каждым годом изменяются и усложняются, поэтому
при необходимости нужно своевременно пополнять и дополнять уже
существующую нормативную базу бухгалтерского учета.
1.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет расчётов с
поставщиками и подрядчиками
Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками
и подрядчиками является договор.
В основном договоры, заключаемые с контрагентами, имеют
следующую структуру:
− вводная часть;
− предмет договора (существенные условия);
− дополнительные условия договора;
− прочие условия договора.
Кроме того, в заключенных договорах с поставщиками может
содержаться информация о том, где будет осуществляться приемка
приобретаемого товара. Приемка товара может производиться как на
территории поставщика, так и на территории самой организации.
Если прием товара осуществляется на складе поставщика, то работнику
организации выписывается доверенность, которая предъявляется поставщику
вместе с паспортом или иным документом, удостоверяющую личность.
17
Рябов Т.Ф., И.М. Куликова. Глобальная экономика: энциклопедия / Издательство Москва : Финансы и
статистика , 2011, 919 с.
17
Договора, заключенные контрагентами, могут быть различных видов,
что представлено на рисунке 1.
Рисунок 1. Виды договоров, используемых при расчетах с
поставщиками и подрядчиками
Договор купли-продажи. По договору купли-продажи одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне
(покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него
определенную денежную сумму (цену).
Договор подряда. В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда
одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны
(заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик
обязуется принять результат работы и оплатить его.
Договор аренды. Согласно ст. 606 ГК РФ, по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить
арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование.
Договор возмездного оказания услуг. В соответствии со ст. 779 ГК РФ
по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию
заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить
определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Договор мены. Согласно ст. ст.567 по договору мены каждая из сторон
обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на
другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она
Виды договоров
Договор
купли-
продажи
Договор
подряда
Договор
аренды
Договор
возмездного
оказания услуг
Договор
мены
18
обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в
обмены.
При поставке материальных ценностей, выполнении работ, оказании
услуг поставщиками (подрядчиками) оформляются следующие документы:
− Доверенность. Удостоверяет право сотрудника получать от имени
организации материальные ценности у контрагента. В доверенности
указываются следующие сведения:
а) номер и дата выдачи;
б) срок действия;
в) должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, его
паспортные данные;
г) номер и дата документа, на основании которого отпускается товар;
д) наименование, адрес, банковские реквизиты покупателя;
е) наименование товаров, подлежащих получению материально
ответственным лицом, единицы их измерения и количество.
− Счет на оплату. Является необязательным документом, содержащим
платежные реквизиты получателя (продавца), по которым плательщик
(покупатель) осуществляет безналичный перевод денежных средств за
перечисленные товары и услуги. Документ, который служит для оплаты
покупателем купленного товара.
− Товарная накладная. Применяется для оформления продажи (отпуска)
товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух
экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-
материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй
экземпляр передается сторонней организации и является основанием для
оприходования этих ценностей.
− Счет-фактура. Документ, удостоверяющий фактическую отгрузку
товаров или оказание услуг и их стоимость. Документ выставляется
(направляется)
продавцом(подрядчиком, исполнителем) покупателю
(заказчику) после окончательной приемки покупателем(заказчиком) товара или
19
услуг. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия
покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура
содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и
покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме
НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур
налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок».
− Универсальный передаточный документ (УПД). Представляет собой
счет-фактуру, в который включены несколько дополнительных реквизитов.
Наряду с реквизитами счета-фактуры УПД содержит в себе элементы:
товарной накладной; товарного раздела товарно-транспортной накладной;
накладной на отпуск материалов на сторону; акта о приеме-передаче объекта
основных средств. Поэтому, используя УПД, любая организация при продаже
товаров (работ, услуг, имущественных прав) может объединить в этом
документе сведения, для отражения которых предназначены формы № ТОРГ-
12, № М-15, № ОС-1 и № 1-Т, и одновременно предъявить покупателю
(заказчику) сумму НДС.
− Корректировочный счет-фактура. Выставляется продавцом
покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении
стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),
переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае
уменьшения цены или уменьшения количества отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав,
является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров
(работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке,
предусмотренном НК РФ.
− Акт о приеме (поступлении) оборудования. Первичный документ,
создаваемый при оформлении учета поступившего на склад организации
оборудования для последующего его использования. Составляется комиссией,
уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах.
Утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицом. В случае
20
невозможности проведения качественной оценки оборудования при его
поступлении на склад, «Акт о приеме (поступлении) оборудования» является
предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и
количественные расхождения с документальными данными организаций,
поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в
соответствующих актах в установленном порядке.
− Акт о приемке материалов. Применяется для оформления приемки
материальных ценностей, имеющих количественное и качественное
расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными
сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке
материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием
для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме
отдельными строками, записываются в разделе «Другие данные».
Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с
обязательным участием материально ответственного лица и представителя
отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
После приемки ценностей акты с приложением документов
(транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию
организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу
снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма
поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях
обнаружения расхождений при оформлении операций по поступлению
материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.
− Акт приемки товаров. Применяется для оформления приемки товаров
по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами
приемки товаров и условиями договора или контракта. Акт составляется
членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем
организации. При заполнении строки «Сертификат» (документа,
удостоверяющего качество товара в соответствии с принятыми стандартами)
21
обязательно указывается его номер, наименование органа регистрации,
выдавшего этот документ и срок его действия. По строке «Способ доставки»
указывается вид транспортного средства, доставившего товар (в вагоне,
составе, автофургоне, рефрижераторе, на судне и т.д.).
Приемка товара производится по фактическому наличию. При
обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе покупатель обязан
приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к
предотвращению его смешения с другим однородным товаром, вызвать
представителя поставщика для составления двустороннего акта. Если по каким-
то уважительным причинам работа по приемке прерывалась, причины, условия
хранения и перерывы фиксируются в акте соответственно. Количество
составляемых актов и комплектность документов обосновывается фактической
ситуацией.
− Платежное поручение. Это расчетный документ, отражающий
письменное поручение владельца счета (плательщика) обслуживающему его
банку, о переводе (перечислении) определенной денежной суммы на счет
получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение
исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более
короткий срок, установленный договором банковского счета либо
определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового
оборота.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения
могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или
для осуществления периодических платежей. Платежные поручения
действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти
календарных дней, не считая дня их выписки.
− Товарно-транспортная накладная. Документ, используемый при
передаче товарно-материальных ценностей от одного лица другому. Товарно-
транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый -
остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-