6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………..7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В
ОРГАНИЗАЦИИ...……………………………………………………………………..10
1.1 Особенности и значение учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками…………………………………………………………………………10
1.2 Методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками………………………………………………………………...............21
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками…………………………………………………………………………27
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ АО
«ТАНДЕР»……………………………………………………………………………..30
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «Тандер»……………...30
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками торгового предприятия……………………………………………...36
2.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Тандер»………….43
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ АО «ТАНДЕР»……...53
3.1 Рекомендации по оптимизации системы бухгалтерского учета и контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками АО «Тандер»………………………….53
3.2 Пути оптимизации кредиторской и дебиторской задолженности…………….55
3.3 Экономическое обоснование эффективности предложенных мероприятий для
торгового предприятия………………………………………………………………..58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………..63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………...66
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………..71
7
ВВЕДЕНИЕ
Ведение бухгалтерского учета для организации или индивидуального
предпринимателя является не только необходимостью, установленную законом, но
и уникальным решением проблемы сбора и систематизации информации о
деятельности экономического субъекта, с предоставлением возможности
проведения анализа на основе собранной информации, помогающего выявить
эффективность или слабость функционирования хозяйствующего лица. Грамотное
ведение бухгалтерского учета позволяет в любой момент времени получить
достоверную информацию о текущем положении дел в организации и принять
правильное решение на основе полученных данных.
Любая организация в процессе своей хозяйственной деятельности
пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков в организацию
поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют
строительные, научно-исследовательские и другие работы.
К поставщикам и подрядчикам относятся такие организации, которые
поставляют различные товары (материалы), оказывают услуги и выполняют
разные работы. Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками
за приобретенные товарно-материальные ценности, а также за потребленные
услуги в системе счетов бухгалтерского учета используют 60 счет «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
В сегодняшних, кризисных условиях осуществления обычной деятельности
предприятия связано с несвоевременными денежными расчетами за
приобретенные товарно-материальные ценности от поставщиков, выполненные
работы подрядчиками. Хорошо налаженная организация учета и контроля таких
расчетов ведет к недопущению возникновения нереальной кредиторской
задолженности.
Самыми распространенными видами расчетов являются расчеты с
поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары и другие материальные
ценности. Но существуют поставки, которые не имеют непосредственного
8
отношения к приобретаемым товарам: оказание различных услуг, например,
приобретение основных средств и оборудования, не предназначенных для
продажи, оплата коммунальных платежей, за услуги прочих сторонних
организаций.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является неотъемлемой
частью бухгалтерского учета любого экономического субъекта. Независимо от
рода деятельности, компании регулярно осуществляют коммунальные платежи,
пользуются услугами транспортных, юридических фирм, а значит
взаимодействуют с таким видом контрагентов, как поставщики и подрядчики.
Поставщики и подрядчики – это контрагенты предприятия, поставляющие
товарно-материальные ценности, либо оказывающие услуги или выполняющие
работы для фирмы. Грамотное ведение учета, соответствующее нормам
действующего законодательства, позволяет внутренним пользователям отчетности
оценить эффективность расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявить пути
улучшения управлением дебиторской и кредиторской задолженностью, внешние
пользователи используют подобную информацию с целью принятия решения о
сотрудничестве с компанией. Отсюда возникает необходимость правильного
ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет на предприятии
очень важное значение, поскольку он является отправной точкой для учета и
оценки товарно-материальных ценностей, служит основой для расчета некоторых
параметров налогообложения. Все это указывает на то, что тема данной работы на
сегодняшний день является актуальной.
Цель исследования – изучить особенности ведения бухгалтерского учета и
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Задачи исследования состоят в следующем:
1. Рассмотреть особенности и значения учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
2. Рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
9
3. Изучить синтетический и аналитический учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
4. Рассмотреть методологические основы анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками в организации;
5. Привести организационно-экономическую характеристику АО
«Тандер»;
6. Изучить документальное оформление расчетов с поставщиками и
подрядчиками в АО «Тандер»;
7. Рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками торгового предприятия;
8. Обобщить результаты анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками в АО «Тандер»;
9. Разработать рекомендации по оптимизации системы бухгалтерского
учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками АО «Тандер»;
10. Разработать план и программу анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками торгового предприятия;
11. Привести экономическое обоснование эффективности
предложенных мероприятий для торгового предприятия.
Объектом исследования является АО «Тандер».
Предметом исследования выступает порядок учета и анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
Актуальность, цель и задачи исследования определили структуру
выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Особенности и значение учёта расчётов с поставщиками и
подрядчиками
В настоящее время ни одна существующая организация не может
обойтись без услуг сторонних организаций. Поставщики предоставляют все
необходимое для обычного рабочего процесса: поставляют товары,
предоставляют помещения в аренду, обеспечивают электричеством, связью,
отоплением и т.п. Предприятия, в свою очередь, постоянно ведут расчеты с
поставщиками за приобретенные ценности и оказанные услуги.
Сегодня в условиях неблагоприятного экономического положения
возрастает риск неоплаты счетов, что приводит к возникновению дебиторской
и кредиторской задолженности. В процессе финансово-хозяйственной
деятельности возникновение задолженности неминуемо, но она не должна
выходить из рамок возможных значений. Дебиторская и кредиторская
задолженность, возникшая в связи с установленной системой расчетов,
считается нормальной, если срок погашения ее еще не наступил.
В организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками важную
функцию выполняют бухгалтерские работники, призванные своевременно и
правильно отражать в учете все хозяйственные операции и контролировать их.
Исходя из этого, основными задачами учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками являются:
- своевременное проведение расчетных операций;
- контроль законности совершаемых хозяйственных операций,
правильное документальное оформление и отражение их в учетных регистрах;
- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности,
своевременное ее взыскание и погашение;
- регулярная выверка расчетов с кредиторами и дебиторами с целью
исключения просроченной задолженности и соблюдения допустимых ее
размеров, их оптимального соотношения;
11
- обеспечение достоверной информацией о состоянии и динамике
дебиторской и кредиторской задолженности, необходимой внутренним и
внешним пользователям для принятия управленческих решений.
Т.е. без учета состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками,
принятое решение не будет полноценным и может быть даже ошибочным.
Все расчеты должны быть построены так, чтобы платежи
осуществлялись в сжатые сроки, что и предполагает собой соблюдение
платежной дисциплины. Таким образом, состояние дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия постоянно должно быть в центре
внимания и бухгалтера и руководителя фирмы.
Таким образом, можно сделать вывод, что в сокращении дебиторской
задолженности заинтересованы все организации, например, уменьшение ее в
торговых операциях улучшает показатели выполнения плана поставок по
договорам. Т.е. любая организация должна ставить перед собой задачу
максимально возможно сократить объем оборотных средств и более полно
использовать их по назначению, не допуская выбывания их из сферы
производства. Для достижения поставленной задачи необходимо усиление
платежной и договорной дисциплин, преобладание прямых хозяйственных
связей между организациями, применение прогрессивных форм расчетов.
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашается путем
осуществления расчетов, порядок и форма которых определяются условиями
заключенного между организациями договора [13].
Операции по расчетам могут быть произведены как в порядке
безналичных платежей, так и с применением наличных денежных средств [6].
Наличные расчеты регламентируются Положением ЦБ РФ «О правилах
организации наличного денежного обращения на территории РФ», Положением
«О порядке ведения кассовых операций в РФ», указом ЦБ РФ «Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской
Федерации между юридическими лицами по одной сделке» [14, 15, 16, 20].
Денежные операции между организациями посредством наличных
12
расчетов осуществляются получением и выдачей денежных средств
непосредственно из кассы предприятия, а также через подотчетных лиц. Лимит
расчета наличными деньгами между организациями в 2016 году остался
неизменным и составляет сто тысяч рублей по одной сделке [16].
Все организации, осуществляющие торговую деятельность и
использующие в своей деятельности наличные расчеты или расчеты
банковскими картами на территории РФ должны применять в обязательном
порядке контрольно-кассовые аппараты. Данное обязательство накладывает на
организацию закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетах и расчетов с использование
платежных карт» [17. С.3].
Используя наличные расчеты, организация должна соблюдать лимит
наличности в кассе, согласно указанию ЦБ РФ. Размер данного лимита
устанавливает руководитель организации, остальную наличность необходимо
сдать в банк [16].
Расчетные операции между покупателем и поставщиком
осуществляются преимущественно путем безналичных расчетов, которые
представляют собой денежные расчеты посредством записей на банковских
счетах их участников. Безналичные расчеты ускоряют оборачиваемость средств
и снижают издержки обращения. Такие расчеты осуществляются через
банковские или кредитные организации, в которых открыты расчетные счета
участников расчетов. Организации вправе сами установить, в какой форме
будут производиться безналичные расчеты, сами определяют порядок
исполнения обязательства посредством средств на счете организации-должника
[9. С.186].
В России в основном применяются следующие формы безналичных
расчетов:
посредством платежных поручений;
по аккредитиву;
расчеты инкассовыми распоряжениями;
13
расчетные чеки.
Формы безналичных расчетов регулируются Гражданским кодексом
Российской Федерации и Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в
Российской Федерации» [2. Т.2, 18 ].
При расчетах посредством платежных поручений банковская
организация обязуется перевести необходимую сумму, находящуюся на счете
плательщика, на счет указанного им лица в предусмотренный законом срок.
Данная форма расчетов является наиболее часто применяемой и имеет
приоритетный характер. Если договор поставки не определяет порядок и
формы расчетов, то оплаты осуществляются посредством платежных
поручений. Расчеты платежными поручениями могут быть срочными,
досрочными и отсроченными [9. С.388].
Бланк платежного поручения предоставляется в банк для исполнения.
Банк в свою очередь незамедлительно информирует плательщика о исполнении
поручения, если поручение не исполнено или не надлежаще исполнено, банк
обязан возместить все возникшие убытки, т.к. ответственность за обязательство
переходит к нему.
При расчетах по аккредитиву действующий по поручению плательщика
банк-эмитент принимает поручение плательщика произвести оплату в пользу
получателя после предъявления им соответствующих условиям аккредитива
документов. Схема расчетов по аккредитиву представлена на рис. 1.
14
Рис. 1. Расчеты аккредитивами
От платежных поручений аккредитивную форму расчетов отличают:
сущность поручения плательщика заключается не столько в
переводе необходимой суммы, сколько в выделении денежных средств, за счет
которых и будут вестись расчеты с получателем оплаты;
при открытии аккредитива бенефициару (получателю) необходимо
соблюдать условия аккредитива, зафиксированные в договоре и
продублированные в аккредитивном поручении. Проверка соблюдения
получателем условий аккредитива возлагается на исполняющий банк [11.
С.415].
В банковской практике используются несколько видов аккредитивов:
депонированный и гарантированный аккредитив;
отзывной и безотзывной аккредитив;
аккредитив подтвержденный.
При открытии депонированного аккредитива банк - эмитент перечисляет
сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на срок действия
аккредитива. При этом расчеты с бенефициаром осуществляются за счет
средств, которые перечислены ему банком - эмитентом [19. 96-188].
15
Депонированный аккредитив предполагает перечисление суммы
аккредитива банком-эмитентом в распоряжение исполняющему банку на срок
действия аккредитива.
Если банк-эмитент имеет корреспондентские отношения с
исполняющим банком, используется гарантированный аккредитив. В этом
случае банк-эмитент не переводит денежные средства исполняющему банку,
который, однако, получает право списывать денежные средства со счета банка-
эмитента.
Отзывной аккредитив обеспечивает банку-эмитенту право вносить
изменения в аккредитив или отменять его без уведомления бенефициара. До
получения уведомления об изменении или отмене аккредитива банк обязуется
оплачивать операции по отзывному аккредитиву. Открытие безотзывного
аккредитива означает, что без согласия получателя средств аккредитив не
может быть отменен.
Одним из видов безотзывного аккредитива является подтвержденный
исполняющим банком аккредитив. Данное подтверждение свидетельствует о
возникновении обязательства исполняющего банка оплатить платежи
бенефициару по условиям аккредитива.
Расчеты инкассовыми распоряжениями очень часто используются в
товарных отношениях. В отличие от аккредитивов инкассо в основном
используется в случаях, когда между поставщиком и покупателем
доверительные отношения и сомневаться в платежеспособности не приходится.
При использовании этой банковской операции банк получает денежные
средства и на основании расчетного или товарного документов переводит их на
счет получателя после отгрузки продукции [19. С. 101].
Инкассовые распоряжения бывают двух видов:
чистое;
документарное.
При расчете чистым инкассо используются только платежные
документы, без использования коммерческой документации.